Учет на предприятиях малого бизнеса

учет на 

предприятиях 
малого бизнеса

учебное пособие

Москва
ВУзоВский Учебник

2006

м.а. Вахрушина, л.В. пашкоВа

Под редакцией д-ра экон. наук М.А. Вахрушиной

Рекомендовано Учебно-методическим объединением

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский учет, 

анализ и аудит»

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
В 22

Вахрушина М.А., Пашкова Л.В.
Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / Под ред. 

д.э.н. М.А. Вахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2006. — 368 с. 

ISBN 5955800409
В учебном пособии рассматриваются порядок организации и ведения 

малым предприятием как бухгалтерского, так и налогового учета, а также 
методика формирования  всех видов отчетности – бухгалтерской, налоговой 
и статистической. Теоретические и практические аспекты раскрываются  с 
учетом  избранного малым предприятием  налогового режима (общий режим, 
специальные налоговые режимы или  их сочетание) и действующей норма
тивноправовой базы. Практика ведения учета и отчетности, в частности 
заполнения налоговых деклараций, показана на сквозном примере условного 
малого предприятия, что облегчает усвоение материала.

   Для руководителей и бухгалтеров  малых предприятий, а также для 

студентов, аспирантов и преподавателей вузов, изучающих дисциплину «Учет 
на малых предприятиях».

УДК 765(075.8)
ББК 65.052я73 

© ВЗФЭИ, 2006
ISBN 5955800409

Всероссийский заочный финансоВоэкономический институт

Ректор — акад. А.Н. Романов 
Председатель научнометодического совета — проф. Д.М. Дайитбегов 

Учебное пособие

Редактор Л.В. Бобылева

Корректор М.В. Литвинова

Компьютернгая верстка А.В. Морозова

Сдано в набор 15.01.2006. Подписано в печать 02.05.2006.

Формат 60 х 90/16. Гарнитура Newton. Бумага типографская № 2. Печать офсетная.

Усл. печ. л. 23,0. Уч.изд. л. 21,5. Тираж 7000 экз. Заказ  №           

Цена свободная.

Издательский Дом «Вузовский учебник»

127247, Москва, ул. С. Ковалевской, д. 1, стр. 52

В 22



ВВедение

Предлагаемая вниманию читателей книга представляет собой 

учебное пособие по дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса», являющейся одной из дисциплин специализации, предусмотренных государственным образовательным стандартом высшего 
профессионального образования по специальности 080109 (060500) 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

При подготовке этого издания, определяя его структуру, авторы 

руководствовались рядом обстоятельств.

Предприятия малого бизнеса, деятельности которых посвящена 

эта книга, отличаются малой численностью занятого персонала. Их 
служба бухгалтерии порой представлена одним главным бухгалтером, 
исполняющим, помимо собственно бухгалтерских обязанностей, 
функции плановой службы, отдела кадров, юридического отдела, 
внутреннего аудита и др. В этой связи в предлагаемом издании, кроме 
бухгалтерских вопросов, освещены наиболее существенные правовые аспекты функционирования субъекта малого предпринимательства (порядок его создания, государственной регистрации, открытия 
банковских счетов, лицензирования отдельных видов деятельности 
и проч.), а также особенности проведения аудита деятельности малого предприятия.

Отличительной чертой изучаемой дисциплины является, кроме 

того, тесная взаимосвязь и взаимопроникновение бухгалтерского и 
налогового видов учета, особенности ведения которых необходимо 
знать главному бухгалтеру малого предприятия.

На содержание и структуру учебного пособия повлиял и тот факт, 

что организация учета на малом предприятии во многом зависит от 
избранного им режима налогообложения. Осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты малого бизнеса могут применять 
либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые 
режимы. Кроме того, малое предприятие имеет возможность использовать различные налоговые режимы одновременно. От того, как 
именно решен этот вопрос, зависит организация бухгалтерского, налогового учета, а также порядок формирования и представления малым предприятием соответствующих форм отчетности.

Чтобы доходчиво раскрыть многогранность функционирования 

малого предприятия, определить подходы к организации и ведению 
учета во всех возможных вариантах, авторы смоделировали виртуальное малое предприятие — ООО «Мастерская». Оно занимается самыми распространенными для малого бизнеса видами деятельности 
(производственной, торговой, оказанием услуг), обобщая, таким образом, существующую практику малого бизнеса. 

Однако приводимые в учебном пособии примеры практической 

деятельности ООО «Мастерская» не всегда являются сквозными. 
Так, читателям не стоит искать связи между показателями деятельности общества за различные временные периоды. Кроме того, учитывая цель данного издания (показать подходы к организации учета 
при различных налоговых режимах), в течение одного временного 
периода ООО «Мастерская» «помещается» авторами то в одни налоговые условия, то в другие.

Теоретический материал иллюстрируется многочисленными 

примерами расчетов, таблицами и рисунками. Для лучшего усвоения 
материала в конце каждой главы приведены контрольные вопросы и 
задания для самопроверки, а также тесты. Правильные ответы к тестам даны в конце книги. Кроме того, для облегчения усвоения материала учебное пособие снабжено терминологическим словарем и 
предметным указателем. По тексту в скобках дается ссылка на Приложения, которые размещены в конце данного учебного пособия.

В пособии использованы законодательные и нормативные доку
менты по состоянию на 1 января 2005 г.

В написании учебного пособия участвовали:
Вахрушина М.А – доктор экономических наук, профессор (гл. 1, 

гл. 3 разделы 3.1, 3.3, 3.4, гл. 4 раздел 4.1), Пашкова Л.В. – финансовый директор фирмы Werkstatt, преподаватель (гл. 2, гл. 3 раздел 3.2, 
гл. 4 разделы 4.2 и 4.3).

Авторы благодарят компанию «КонсультантПлюс» за информа
ционно-правовую поддержку, оказанную при подготовке книги.



Глава 1 
СущноСть малоГо предпринимательСтва
и законодательные оСновы 
еГо функционирования

1.1.  понятие малого предпринимательства, 

значение и перспективы его развития

Признаком экономического роста страны является не только 

наращивание объемов валового внутреннего продукта (ВВП), но и 
рост жизненного уровня населения. Официальные документы о 
качестве жизни в нашей стране отсутствуют. По заказу британского издания The Economist его эксперты провели специальное исследование уровней комфортности проживания в разных странах. По 
этому показателю Россия заняла 105 место (из 111) между Ботсваной и Узбекистаном (хотя по общему ВВП — в первой десятке). 
Британцы, стоящие на 13 месте по ВВП на одного жителя, в этом 
перечне заняли 29 место [17, с. 6].

Для экономики страны темпы роста ВВП — важное, но не достаточное условие. России необходимы не только рост количественных показателей, но и качественное развитие экономики. 
Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на 
личном труде. 

Доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей обусловлена тем, что его функционирование 
не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. В масштабе экономики 
страны положительная роль малого бизнеса выражается в том, что 
он более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, 
создает дополнительные рабочие места. 



На начало 2005 г. в России насчитывалось 952 тыс. малых предприятий и 4,7 млн индивидуальных предпринимателей. Их вклад в 
формирование ВВП страны оценивался в 10—12%. Доля трудоспособного населения, занятого в сфере малого бизнеса, составила 
17—19% [19, с. 3]. Однако по численности занятых и по удельному 
весу в ВВП малое предпринимательство России существенно отстает от экономически развитых стран. Темпы роста этих показателей в последние годы невелики. Всероссийский центр изучения 
общественного мнения обнародовал результаты крупномасштабного исследования, посвященного условиям работы малого бизнеса в России. В рамках исследования опрошены 4350 респондентов — представителей малого бизнеса в 80 субъектах РФ. По результатам опросов выявлены основные проблемы, которые 
тревожат сегодня предпринимателей. Наиболее значимыми видами рисков для малого бизнеса в России были названы:

резкое ухудшение общей ситуации в экономике — 64,4% опрошенных;
рост арендных платежей — 45,2%;
изменения в региональном законодательстве — 28,9%;
необоснованные штрафы, нарушения при проверках и т.п. — 
22,1%.
Из всех контролирующих инстанций, по признанию 40,2% 

респондентов, наибольшее количество проблем создают налоговые органы [18, с. 3].

В зарубежных странах основным критерием отнесения хозяйствующего субъекта к малому бизнесу является в первую очередь 
средняя численность работников, занятых за отчетный период на 
предприятии. Другой, наиболее часто применяемый критерий — 
размер уставного капитала организации. В Евросоюзе критерий 
малого бизнеса — численность 250 человек и оборот 40 млн евро 
[18, с. 3]. В США и Японии малый бизнес представлен совокупностью значительного числа малых и средних предприятий с численностью работающих не более 20 человек. У значительной части 
таких предприятий годовой товарооборот составляет до 3 млн евро 
[15, с. 3].

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 г. 
№ 88­ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в уставном 
 капитале которых доля участия собственности Российской Феде•

•
•
•



рации и субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся 
субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и у 
которых средняя численность работников не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйстве и научно­технической сфере — 60 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 
30 человек;
в оптовой торговле, остальных отраслях и при осуществлении 
других видов деятельности — 50 человек. 
Организации, удовлетворяющие названным критериям, принято называть малыми предприятиями.

Итак, в российском законодательстве при отнесении предприятия к малому для целей бухгалтерского учета нужно принимать во 
внимание два критерия: численность работников и участие других 
организаций в уставном капитале предприятия. Ограничения по 
обороту законодательством не устанавливаются. Ценность и справедливость этих критериев представляется сомнительной.

На практике нередко встречаются организации, удовлетворяющие вышеприведенным критериям численности и имеющие колоссальные обороты. Такие предприятия, формально подпадая под критерий малых, могут претендовать на государственную поддержку 
(льготное кредитование и т.п. ), адресованную малому бизнесу. 

Можно привести и другой пример. Очевидно, что торговое 

предприятие по своей экономической сущности не перестанет 
быть малым, если в нем вместо 29 сотрудников, например, будет 31. В подобной ситуации организация, исходя из формальных 
признаков, лишится причитающихся ей льгот.

Таким образом, вопрос критериев отнесения организации к малому бизнесу требует своего уточнения. Наиболее вероятный путь, 
по оценкам специалистов, — приближение показателя численности 
работающих к европейскому варианту, но при снижении суммы 
оборота.

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько 

видов деятельности, относятся к малым предприятиям по крите•

•

•

•



Юридические лица, удовлетворяющие установленным государством  
критериям:
1) численность работников;
2) участие других организаций в 
уставном капитале предприятия

Субъекты малого предпринимательства

Физические лица, занимающиеся 
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ПБОЮЛ)

государственные
кооперативные

акционерные
частные

риям того вида деятельности, доля которого является наибольшей 
в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Законом определено, что средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех 
его сотрудников, в том числе работающих по договорам гражданско­правового характера и по совместительству с учетом реально 
отработанного времени, а также работников представительств, 
филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения малым предприятием установленной численности оно лишается льгот, предусмотренных 
законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие 3 месяца.

С точки зрения отношений собственности малые предприятия 

могут быть государственными, акционерными, кооперативными, 
частными. Независимо от формы собственности, их деятельность 
должна носить выраженный частнопредпринимательский характер.

Под субъектами малого предпринимательства, кроме юридических лиц, удовлетворяющих вышеприведенным критериям, понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица 
(ПБОЮЛ).

 Состав субъектов малого предпринимательства представлен 

на рис. 1.1.

рис. 1.1. Состав и классификация субъектов малого

предпринимательства



Малые предприятия пользуются поддержкой государства во 

всех развитых странах. В России поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, с 
региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки 
малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно 
Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов 
Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Основные направления поддержки:
формирование инфраструктуры поддержки и развития малого 
предпринимательства;
создание льготных условий использования субъектами малого 
предпринимательства государственных финансовых, материально­технических и информационных ресурсов, а также научно­технических разработок и технологий;
установление упрощенного порядка регистрации субъектов 
малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их 
торговых, научно­технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;
организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.
Активизировать процесс создания малых предприятий должны планы правительства по созданию особых экономических зон 
(ОЭЗ). Первые такие зоны предполагается создать на территории 
России в 2006 г. ОЭЗ, в частности, призваны способствовать:

созданию благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата;
диверсификации экономики;
коммерциализации научно­технических разработок.
Предполагается создание зон промышленно­производственного и технико­внедренческого типа. В сравнении с крупными 
компаниями малый бизнес более мобильный: его легче закрыть и 
снова открыть. Поэтому вероятность вхождения субъектов малого 
предпринимательства в ОЭЗ очень высока.

•

•

•

•

•

•

•
•

Другой важный государственный проект, подготовленный 

Минэкономразвития РФ и направленный на развитие малого 
предпринимательства, — создание «бизнес­инкубаторов». Проект 
направлен на решение проблемы обеспечения малого бизнеса 
производственными площадями на льготных условиях. По оценкам Минэкономразвития, в среднем стартующему малому предприятию нужны 2—3 рабочих места либо небольшая комната 
(20—30 кв. м). «Бизнес­инкубатор» будет представлять собой помещение площадью 1,5—2 тыс. кв. м. Одно такое помещение сможет вместить до 100 организаций. В первый год для них действует 
льготная арендная ставка, во второй год она повышается, а на третий предприятие выходит из «инкубатора». Подобные «бизнес­инкубаторы» предполагается создать в каждом областном центре.

1.2. порядок создания и ликвидации субъектов 

малого предпринимательства

Прежде чем принять окончательное решение о создании малого предприятия, следует разработать бизнес­план будущей деятельности. Он создается либо предпринимателем самостоятельно 
(при наличии у него необходимых знаний), либо с помощью приглашенного специалиста. Бизнес­план детализирует стратегию 
будущей деятельности субъекта малого предпринимательства, раскрывает механизм приращения капитала, вложенного в организацию, позволяет оценить прибыль не после, а до начала финансирования проекта. 
Бизнес­план — сложный, комплексный и чрезвычайно ответственный документ. Удачно составленный, в ряде случае он может 
помочь предпринимателю получить внешние заимствования, например банковские кредиты.
Начинается бизнес­план с краткой аннотации, цель которой — 

дать ясное представление о характере предполагаемого бизнеса и 
имеющихся деловых и финансовых возможностях. Далее следует 
ряд примерных разделов:

1. Основные продукты и услуги, предусмотренные проектом. 

Оценивается их будущая стоимость (с подразделением по отдельным статьям затрат), их конкурентоспособность.

2. Целевой рынок и его анализ. Приводятся сегментация рынка, его размеры и тенденции их изменения, характеристика покупателей.