Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2010

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
В ИНДУСТРИИ ТУРИЗМА

М.И. ГОРОДЕЦКАЯ

Учебное пособие

Допущено 
УМО по образованию 
в области производственного менеджмента 
в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по специальности 
080502.65 «Экономика и управление на предприятии туризма»

Городецкая М.И.
Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туриз-
ма: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 
2010. — 310 с.

ISBN 978-5-9558-0149-0 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-003888-9 (ИНФРА-М)

В учебном пособии систематизированы основные теоретические и прак-
тические вопросы учебного процесса предприятий туристской индустрии и 
гостинично-ресторанного бизнеса. Впервые комплексно рассмотрены особен-
ности бухгалтерского учета формирования доходов и расходов туристских фирм, 
гостиниц и ресторанов. Раскрыты особенности налогообложения туристских 
и гостинично-ресторанных предприятий.
Для студентов экономических вузов, обучающихся по специальности 
080502.65 «Экономика и управление на предприятии туризма», а также может 
быть использовано в учебном процессе подготовки менеджеров по специаль-
ности «Менеджмент организации» (специализация «Туристский и гостиничный 
бизнес»).

УДК  657(075.8)
ББК   65.052я73

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Г 70

© Вузовский учебник, 2010
ISBN 978-5-9558-0149-0 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-003888-9 (ИНФРА-М)

Г 70

Рецензенты:
А.Н. Лебедев, д-р эк. наук, профессор Московского государственного ин-
ститута индустрии туризма;
В.Г. Гетьман, д-р эк. наук, профессор, зав. кафедрой Финансовой академии 
при Правительстве РФ;
И.М. Дмитриева, д-р эк. наук, профессор Российского государственного 
торгово-экономического университета



ВВЕДЕНИЕ

Федеральный закон «Об основах туристской деятельности» от 
24.11.1996 № ФЗ132 (в ред. от 30.12.2008 г.), объединив в индуст-
рию туризма предприятия туристской деятельности, гостиничный 
бизнес, услуги общественного питания и пр., предоставил возмож-
ность в целях бухгалтерского учета рассматривать эту деятельность 
в едином правовом поле.
Индустрия туризма (туристская индустрия, туристская отрасль) — 
отрасль экономики государства, включающая туризм как элемент 
социальноэкономической сферы, в которую входят неотъемле-
мой частью предназначенные для организации досуга и в целях 
туризма индустрия всех видов перевозки туристов и их багажа, 
индустрия гостеприимства — размещение и питание туристов, 
индустрия услуг аттракций и иных услуг (санаторно-курортных, 
образовательных и др.), индустрия туристско-экскурсионных и 
музейных услуг, посреднических и отдельных услуг туроперато-
ров и турагентов, а также индустрия туристских услуг и работ, 
способствующих их потреблению, продажа товаров туристского 
ассортимента и сувениров.
Основой экономической системы является предприятие, в ко-
тором создаются необходимые обществу продукты, выполняются 
работы и оказываются услуги. Услуги как объект гражданско-пра-
вового регулирования представляют собой определенный вид об-
щественных отношений. Предприятия туризма и гостинично-рес-
торанного бизнеса являются важной составляющей сферы услуг, 
которая динамично развивается, усиливает свою роль и значение в 
производстве валового национального продукта (ВНП) и решения 
социальных проблем общества. Турфирмы, гостиницы и рестораны 
являются одной из самых перспективных, быстроразвивающихся 
отраслей сферы услуг. Подавляющую часть предприятий туризма 
и гостиничноресторанного бизнеса можно отнести к среднему и 
малому предпринимательству.
Деятельность предприятий малого бизнеса характеризуется 
ограничениями в численности персонала и незначительными 
объемными показателями хозяйственной деятельности. Порядок 
налогообложения предприятий туризма и гостинично-ресторан-



ного бизнеса регулируется нормами налогового законодательства 
и может осуществляться по общей схеме налогообложения или в 
соответствии с нормами гл. 26.2 «Упрощенная система налогообло-
жения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на 
вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового 
кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В условиях трансформации бухгалтерского учета и сближения 
стандартов бухгалтерского учета и налоговой отчетности возрастает 
роль отраслевого учета как механизма управления экономикой. 
Бухгалтерский учет в туризме и гостиничноресторанном бизнесе 
призван способствовать повышению роли управления, анализа и 
контроля на конкретном предприятии.
Деятельность организаций туризма и гостиничноресторанного 
бизнеса регулируется большим числом нормативных документов в 
области как правового регулирования, так и бухгалтерского учета и 
налогообложения. В то же время многие положения регулирования 
хозяйственной деятельности предприятий индустрии гостепри-
имства и туризма требуют дальнейшей разработки и адаптации в 
условиях нестабильной экономической ситуации.
К сожалению, до сих пор изучение специфики отраслевого уче-
та в сфере услуг является второстепенным, что отрицательно вли-
яет на постановку бухгалтерского учета и приводит к искажениям 
в бухгалтерской отчетности. Эти проблемы напрямую относятся и 
к формированию показателей бухгалтерской отчетности в туризме 
и гостиничноресторанном бизнесе.
В настоящее время учетные процессы отраслевого характера в 
сфере услуг туристских предприятий и гостиничноресторанного 
комплекса изучаются обособленно и не объединены в единый 
информационный цикл. В учебном пособии рассматривается 
специфика учетноналогового процесса туристских и гостинич-
но-ресторанных предприятий как единого комплекса индустрии 
туризма.
Автор благодарит компанию «КонсультантПлюс» за информа-
ционно-правовую поддержку, оказанную при подготовке учебного 
пособия.



Тема 1

ОсНОВы ТЕОрИИ бухгалТЕрскОгО учЕТа

Сущность бухгалтерского учета. Нормативное регулирование 
бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского уче-
та. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета. Бух-
галтерская отчетность организации

1.1. сущНОсТь бухгалТЕрскОгО учЕТа

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра-
жении об имуществе, обязательствах организаций и их движении 
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех 
хозяйственных операций.
Информацией бухгалтерского учета пользуется широкий круг 
потребителей, которых можно условно разделить на три группы:
внутренние пользователи (управленческий персонал орга-
низации);
внешние пользователи с прямым финансовым интересом 
(инвесторы, банки, поставщики, акционеры и др.);
внешние пользователи с косвенным финансовым интересом 
(налоговые органы, Госкомстат Российской Федерации, ау-
диторы и др.).
Задачи бухгалтерского учета:
1) формирование полной и достоверной информации о деятель-
ности организации и ее имущественном положении, необходимой 
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользова-
телей для контроля за соблюдением законодательства, наличием 
и движением имущества и обязательств, использованием матери-
альных, трудовых и финансовых ресурсов;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ре-
зервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

•

•

•



Основные требования к ведению бухгалтерского учета в России:
1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных 
операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — 
в рублях;
2) имущество, являющееся собственностью организации, учи-
тывается обособленно от имущества других юридических лиц, 
находящегося у данной организации;
3) бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с мо-
мента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганиза-
ции или ликвидации в порядке, установленном законодательством 
Российской Федерации;
4) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обяза-
тельств и хозяйственных операций путем двойной записи на вза-
имосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий 
план счетов бухгалтерского учета;
5) данные аналитического учета должны соответствовать обо-
ротам и остаткам по счетам синтетического учета;
6) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации 
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского 
учета без какихлибо пропусков или изъятий;
7) в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на произ-
водство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в орга-
низациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяй-
ственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учет-
ной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделе-
ние, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета 
централизованной бухгалтерии, специализированной организации 
или бухгалтеруспециалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Существуют три вида учетных измерителей:
натуральные измерители — применяются для учета одно-
родных предметов (по весу, длине, счету, объему), для учета 
выполненных работ — натуральноусловные единицы, кило-
ватт-часы, тонно-километры;
трудовые измерители — часы минуты, рабочие дни;
денежные измерители — руб., коп.

•

•
•



Систему бухгалтерского учета можно разделить на три подсис-
темы: финансовый, управленческий и налоговый учет.
Финансовый учет обеспечивает информацией, как правило, 
внешних пользователей, которые непосредственно заинтересованы 
в полной и достоверной информации о деятельности организации, 
ее текущем хозяйственнофинансовом положении, результатах ра-
боты за отчетный год. Финансовый учет нормативно регулируется, 
информация представляется потребителям в унифицированном 
виде согласно формам бухгалтерской отчетности, утверждаемым 
Министерством финансов Российской Федерации (Минфином 
России). Информация финансового учета носит открытый и рет-
роспективный характер и представляется в сопоставимых число-
вых показателях в денежном измерении.
Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних 
пользователей. Информация управленческого учета о формиро-
вании затрат и финансовых результатов необходима для обосно-
вания, выработки и принятия управленческих решений. В связи 
с этим управленческий учет нормативно не регламентирован, ин-
формация может быть представлена в произвольной форме в виде 
справки, расчета, прогноза. Информация для целей управления, 
как правило, закрытая и имеет перспективную направленность; 
при этом она может быть представлена не только в денежных, но 
и в натуральных измерителях.
Налоговый учет предоставляет информацию контролирующим 
налоговым органам. Налоговый учет является системой обобще-
ния информации для определения налоговой базы по налогам и 
осуществляется для формирования информации в целях налогооб-
ложения. Информация представляется потребителям в виде нало-
говых деклараций и справок, составляемых по унифицированным 
формам. Информация в налоговом учете может быть как ретро-
спективной, так и перспективной в части авансовых платежей, и 
обычно является закрытой.
Понятие налогового учета в Российской Федерации было за-
конодательно закреплено с введением в действие гл. 25 НК РФ 
«Налог на прибыль».
Функции бухгалтерского учета:
1) контрольная. Контроль — это процесс, позволяющий опре-
делить достижение организацией своих целей. Контроль состоит 
из установления стандартов, измерения фактически достигнутых 
результатов и проведения корректировок в том случае, если до-



стигнутые результаты существенно отличаются от установленных 
стандартов;
2) обеспечение сохранности собственности. Инструментом для 
реализации этой функции является инвентаризация имущества 
предприятия, которая позволяет определить изменения, проис-
шедшие в составе собственности;
3) информационная функция. Бухгалтерская информация широко 
используется в оперативном, статистическом учете для планиро-
вания, прогнозирования, выработки тактики и стратегии и т.д.;
4) функция обратной связи. Системный бухгалтерский учет 
обеспечивает работников управления фактическими данными о 
деятельности предприятия и его подразделений за определенный 
период, о состоянии имущества, источников его образования и т.д.;
5) аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет 
осуществить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том 
числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство 
и реализацию продукции, правильности применяемых цен.

1.2. НОрмаТИВНОЕ рЕгулИрОВаНИЕ           

бухгалТЕрскОгО учЕТа

В настоящее время Россия реформирует систему бухгалтер-
ского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики. 
В качестве основного инструмента реформирования бухгалтер-
ского учета и отчетности, как определено в Концепции развития 
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на 
среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина 
России от 01.07.2004 № 180, были приняты Международные стан-
дарты финансовой отчетности (МСФО).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в 
Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:
первый уровень (законодательный) представлен Конституцией 
Российской Федерации, кодексами, федеральными законами. 
Особое значение на данном уровне придается Федеральному 
закону «О бухгалтерском учете» № 129ФЗ, в рамках которого 
происходит общее регулирование порядка организации веде-
ния бухгалтерского учета и представления отчетности;
второй уровень (нормативный) представлен стандартами 
(положениями) по бухгалтерскому учету, утверждаемыми 
приказами Минфина России. Положения по бухгалтерскому 
учету разрабатываются в целях совершенствования норматив-

•

•



но-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и 
бухгалтерской отчетности. Отечественные стандарты разра-
батываются исходя из положений МСФО;
документы третьего уровня (методического) носят, как прави-
ло, разъяснительный, рекомендательный характер и не реги-
стрируются в Минюсте. К ним относятся письма, инструкции, 
методические рекомендации, указания и т.п.;
четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерско-
го учета содержит документы, регламентирующие бухгалтер-
ский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации.
В процессе формирования учетной политики в случае само-
стоятельной разработки способа ведения учета, отсутствующего 
в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, органи-
зация может исходить не только из ПБУ, но и из МСФО.
Требования и допущения, которые должны быть обеспечены 
при составлении учетной политики для целей бухгалтерского уче-
та, представлены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» 
(табл. 1.1).
Таблица 1.1

состав и содержание допущений и требований                                            

 при формировании учетной политики

Вид
Наименование 
Содержание
Допущения
Допущение непре-
рывности деятель-
ности

Организация будет продолжать свою 
деятельность в обозримом будущем,
и у нее отсутствуют намерения и необ-
ходимость ликвидации или существен-
ного сокращения деятельности, следо-
вательно, обязательства будут пога-
шаться в установленном порядке
Допущение имуще-
ственной обособ-
ленности

Активы и обязательства организации 
существуют обособленно от активов 
и обязательств собственников этой 
организации и активов и обязательств 
других организаций
Допущение после-
довательности при-
менения учетной 
политики

Принятая организацией учетная поли-
тика применяется последовательно от 
одного отчетного года к другому

Допущение времен-
ной определенности 
фактов хозяйствен-
ной деятельности

Факты хозяйственной деятельности 
организации относятся к тому отчет-
ному периоду, в котором они имели 
место, независимо от фактического 
времени поступления или выплаты 
денежных средств, связанных с этими 
фактами

•

•

Вид
Наименование
Содержание
Требования
Требование 
полноты
Учетная политика должна обеспечи-
вать полноту отражения в бухгалтер-
ском учете всех фактов хозяйственной 
деятельности
Требование 
своевременности
Учетная политика должна обеспечи-
вать своевременное отражение фактов 
хозяйственной деятельности в бухгал-
терском учете и бухгалтерской отчет-
ности
Требование 
осмотрительности
Учетная политика должна обеспечи-
вать большую готовность к призна-
нию в бухгалтерском учете расходов и 
обязательств, чем возможных доходов 
и активов, не допуская создания скры-
тых резервов
Требование 
приоритета 
содержания 
перед формой

Учетная политика должна обеспечи-
вать отражение в бухгалтерском учете 
фактов хозяйственной деятельности 
исходя не столько из их правовой 
формы, сколько из их экономического 
содержания и условий хозяйствования
Требование непро-
тиворечивости
Учетная политика должна обеспечи-
вать тождество данных аналитического 
учета оборотам и остаткам по счетам 
синтетического учета на последний 
календарный день каждого месяца
Требование 
рациональности
Учетная политика должна обеспечи-
вать рациональное ведение бухгалтер-
ского учета, исходя из условий хозяй-
ствования и величины организации

Структурно учетная политика состоит из двух разделов:
организационнотехнический, в рамках которого представле-
но общее регулирование организации бухгалтерского учета на 
предприятии (например, организация бухгалтерской службы, 
документооборот организации, сроки проведения инвента-
ризаций и т.п.);
методический. Данный раздел необходим при существовании 
многовариантности норм учета (например, амортизация нема-
териальных активов может рассчитываться тремя способами — 
в учетной политике необходимо выбрать и зафиксировать 
один).

•

•

Окончание табл. 1.1