Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Аудитор, 2009, №9

Бесплатно
Основная коллекция
Количество статей: 8
Артикул: 603025.0173.99
Аудитор, 2009, №9-М.:Аудитор,2009.-64 с.[Электронный ресурс]. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/511004 (дата обращения: 29.03.2024)
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.

                АУДИТОР




 научнопрактический В номере ежемесячный журнал


    №9 (175)

СЕНТЯБРЬ 2009                                                   В Федеральном собрании                                         
                        И.Е. Смирнов                                                                                           
Издается с 1994 года    Приоритеты налоговой политики.........................................................................3
Журнал зарегистрирован  И.Е. Ильин                                                                                             
в Комитете РФ по печати В интересах развития финансовых инструментов........................................8                  
Свидетельство № 012314                                                                                                         
Учредитель:                                                        Учет и отчётность                                           
коллектив редакции      Е.Л. Веденина                                                                                          
журнала                 Как быть с унифицированными формами первичной документации? .. 15                                      
         ♦ ♦ ♦                                                 Теория и практика аудита                                        
Главный редактор        Е.В. Галкина                                                                                           
Сергей Гуськов          Аналитические процедуры в аудиторской деятельности............................20                       
Редакторы                                                    Диагностика и прогнозирование                                     
Виктор Иванов           А.А. Суэтин                                                                                            
Сергей Коркин           Рецессия и депрессия на финансовом рынке..............................................24               
Исполнительный директор                                                                                                        
Ольга Бочарова                                                                                                                 
Научный консультант                                                                                                            
Валерий Тищенко                                                                                                                
Ответственный секретарь                                                                                                        
Людмила Асанова                                                                                                                
Компьютерная верстка                                                                                                           
Елена Попова                                                                                                                   
Корректор                                                                                                                      
Татьяна Дзебик                                                     Правовые аспекты                                            

                              Ю.М. Лермонтов
Отдел реализации и рекламы Изменения в законодательстве о системе государственных закупок ... 33 Анна Лысенская

- - ♦ ♦ ♦ ' . ; -                                                       Вопросы-ответы                                          
Адрес редакции:                                                                                                                 
125212, Москва,                                                                                                                 
Г словинское шоссе, 8, корп. 2                                                                                                  
Письма и материалы                                                                                                              
присылать по адресу:                                                                                                            
125212, Москва~а/я 133                                                                                                          
Телефон: (495) 459-1317        Налогообложение: актуальные проблемы.....................................................43      
Факс:    (495)459-1377                                              Международные стандарты                                     
e-mail: info@russmaa.ru        А.В. Суворов                                                                                     
http://russmag.ru      ~       Раскрытие учётной информации согласно МСФО......................................46               
© ЗАО Издательство                                                                                                              
«Русский журнал», 2009                                               Управление финансами                                       
При перепечатке и цитировании                                                                                                   
ссыпка на журнал «Аудитор»                                                                                                      
обязательна.                                                                                                                    
Формат 60*84/0                 А.Г. Саркисянц                                                                                   
Бумага офсетная № 1            Есть ли альтернатива доллару?..................................................................52
Усл. печ. л. 7,44 "            THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS.........................64                         
Тираж 6400 экз.                                                                                                                 
Отпечатано в Издательстве                                                                                                       
«Русский журнал»                                                                                                                

Подписные индексы в каталогах
Агентства «Роспечать»: полугодовой - 72977, годовой - 81153
«Почта России» - 24554

Редакционный совет:
Видяпин Виталий Иванович, ректор РЭА нм. Г. В. Плеханова, профессор, д-р эхом. неух
Данилевский Юрий Александрович, профессор, д-р экой, наук
Кашин Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора ГНИИ РнС, профессор, д-р экон, наук
Крикунов Андрей Васильевич, заместитель директора Департамента регупфоватшя госумрставтеюго фитвнсоеого контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
Минфина РФ. д-р эко наук
Пашковский Влддимтф Семенович, профессор, д-р экон, наук
Скобара Вячеслав Владимирович, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, д-р экон, наук

Редакционная коллегия:
Гуськов Сергей Викторович, главны* редактор, председатель редколлегии, каад экон, наук
Аврашков Лев Яковлевич,             ■ .
профессор Липецкого филиала Орловской региональной академии государственной службы, д-р экой, наук     .
Гутцвйт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, д-р экон наук
Заварихин Николай Михайлович, профессор экономического факультета МГУ. д-р экон, наук
Писемский Олег Васильевич, генеральный директор
Издательства -Русский журнал»
Павлов Евгений Всеволодович, председатель Компета по качеству Института профессиональных аудиторов
Смирнов Евгений Евгеньевич, ларпаматгскмй корресгондеит
Саркисянц Артос Геортиевич, заместитель генерального директора

канд. экон, наук
Ялбулганов Александр Алибиеоич, профессор Государственного университета -Высшей школы экономики, д-р юрмд. наук
            ■ ♦♦ ♦ ■ ■ • ... ■
Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без согласования с авторами.
Мнение редакции журнала не всегда совладает с точкой зрения авторов, .< ,
Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых f У \ материалов.


        Требования к оформлению материалов и условия публикации рукописей

        1. Рукописи, присланные для публикации, должны:
        -    иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию (3-4 строки), ключевые слова, информацию об авторах: ФИО, ученая степень и звание, место работы и должность, электронный адрес (публикуется в журнале), контактные телефоны;
        -    содержать ссылки на первоисточники; законодательные и нормативные акты необходимо приводить с указанием их полного наименования, номера и даты принятия, с учетом последних изменений в действующем законодательстве;
        -    иметь пристатейные библиографические списки, оформленные в соответствии с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 7.1-2003);
        -   быть тщательно отредактированы и сопровождаться рецензией.
        2.    Оптимальный объем рукописи - от 5 до 15 страниц машинописного текста (шрифт Times New Roman - 14, интервал - 1,5). Редактор Word - версия не ниже Word-98.
        3.   Основные требования, предъявляемые к иллюстративным материалам:
        -    рисунки, фото должны быть изготовлены или обработаны в программах Adobe Illustrator 7.0-10.0, Adobe Photoshop 6.0-8.0 и представлены для публикации в форматах файлов (под PC): TIF, EPS, Al, JPG;, .
        -    все таблицы, схемы и диаграммы должны быть встроены в текст статьи и иметь связи (быть доступными для редактирования) с программой-исходником, в которой они созданы (Excel, Corel Draw 10.011.0), разрешение файлов - 300 dpi;
        4.   Статья вместе с заявкой на публикацию и рецензией может высылаться электронной почтой (e-mail: info@russmag.ru) или обычным почтовым отправлением с вложением бумажного и электронного вариантов. Принимаемые носители: магнитные диски 1,44 MB, CD, DVD, флэш.
        5.   Файлы необходимо именовать согласно фамилии первого автора, например, «Сидоров. Краснодар». Нельзя в одном файле помещать несколько статей.
        6.    При сдаче рукописи для публикации считается, что автор предоставляет редакции журнала право на размещение архивной версии материала (не ранее 6 месяцев с момента выхода статьи) в закрытом доступе в Интернете.
       7. Плата с аспирантов за публикацию рукописей не взимается.
        8.   Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала к печати.

        Более подробно с требованиями можно ознакомиться на сайте издательства http://russmag.ru
Редакция



        К читателям!

       В редакцию иногда поступают звонки от читателей с жалобами на неполучение журналов R отделениях связи это объясняют тем. что журналы еще не выпущены издательством.
       Обращаем ваше внимание - журналы всегда выпускаются вовремя!
                                       В случае задержки получения журналов советуем требовать выдачи журналов в отделении связи в письменной фюрме.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ



            Приоритеты налоговой политики


        И.Е. Смирнов, парламентский корреспондент
                      e-mail: info@russmag.ru

   В Государственной Думе ожидают от Правительства РФ внесения в самое ближайшее время законопроектов, направленных на решение наиболее актуальных проблем налогового характера. По некоторым из этих проблем свое мнение корреспонденту «Аудитора» И.Е. Смирнову высказал депутат Государственной Думы Е.А. Самойлов, -член Комитета ГД по бюджету и налогам.

   Ключевые слова: минимизация налогов (tax minimization), трансфертные цены (transfer prices), цена сделки (transaction price), налоговый контроль (tax control)

  — Евгений Александрович, одним из приоритетов налоговой политики в период 2010—2012 годов Правительство РФ считает совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения. В какой мере эта цель, на ваш взгляд, отражена в концепции законопроекта о трансфертном ценообразовании, подготовленного Минфином?
  — Проблема такого налогового контроля, безусловно, весьма важна. Причем этот контроль имеет все большее значение, потому что дело касается и использования офшорных юрисдикций, и правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не секрет, что многие хозяйствующие структуры, используя аренду своих основных средств, внутрифирменные связи, формируют центры прибыли там, где им удобнее, например в Москве или Петербурге, либо выводят прибыль в офшорные зоны. В результате они начинают просто оголять в плане налоговых поступлений целые регионы, в которых ради этой прибыли трудятся многие тысячи людей.
  Как отмечено по этому поводу в концепции законопроекта, подготовленного в Минфине, в настоящее время в Российской Федерации, как и в других странах, получила широкое распространение практика минимизации налогов, взимаемых с организаций (корпоративных образований), путем использования трансфертных цен при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. Среди способов минимизации налогов можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрис

дикции с пониженным налогообложением, использование фирм-«однодневок», формирование убытков по данным налогового учета, неуплату налогов в результате незаконной ликвидации организации-налогоплательщика. В основе минимизации налогов лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля, сговора либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и (или)условия и результаты сделок. Соответственно, если фактическая цена сделки отклоняется от цены, которая была бы применена на открытом рынке независимыми лицами, величина которой определялась бы при взаимодействии спроса и предложения на этом рынке, одна из сторон такой сделки получает выгоду за счет издержек другой стороны (по сравнению с аналогичной сделкой, совершенной в сопоставимых условиях между независимыми лицами).
  С такими выводами трудно не согласиться. Однако что касается самого содержания минфиновского проекта, то оно отличается, на мой взгляд, излишней зарегулированностью. Это касается, в частности, положения, в соответствии с которым предлагается предоставить налоговым органам полномочия по проведению налогового контроля полноты исчисления и уплаты налогов с учетом фактора ценообразования исключительно по исчерпывающему перечню контролируемых сделок.
  Разумеется, по серьезным контрактам ценообразование отслеживать надо. Но при

АУДИТОР №9, 2009                                             3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

этом, видимо, останавливаться следует только на крупных и значимых сделках.
  А то, что эта проблема использования трансфертных цен важна, что налоговая база по налогу на прибыль организаций должна формироваться в полном объеме — с этим никто не спорит. И мы в Думе выступаем за скорейшее принятие такого закона. Но важно так прописать закон, чтобы он позволил и вышеупомянутые проблемы решать, и при этом не стал бы слишком серьезным обременением для хозяйствующих субъектов.

  — Как следует из планов Правительства РФ, озвученных в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, в ближайшее время в Государственную Думу должно поступить несколько законопроектов, направленных на совершенствование налога на прибыль организаций. Насколько адекватны эти планы законопроектной работы (в целом по 17 позициям, обозначенным в документе) сегодняшней ситуации в экономике и требованиям рынка? И на каких из этих 17 позиций вы считаете нужным остановиться более обстоятельно?
  — Законодательная работа в направлении совершенствования налога на прибыль организаций ведется постоянно.
  Так, в частности, начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций была снижена с 24 до 20%. В четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев).
  В период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной

в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях — и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте — 15%).
   Значительная работа в плане совершенствования налога на прибыль проводится и сегодня. Она касается, например, предстоящего внесения изменений в налоговое законодательство, направленных на устранение недостатков, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. По сути, речь идет о необходимости, образно говоря, затыкания так называемых схемных дырок, дающих возможность не платить налоги или платить их в минимальном объеме с помощью внешне легальных инструментов. Это касается в том числе и практики присоединения к успешным хозяйствующим организациям заведомо убыточных компаний, позволяющей всю прибыль успешной организации как бы поглощать убытком присоединяемой компании. Как показывает жизнь, такая практика зачастую приводит к злоупотреблениям, к использованию внешне легального способа ухода от налога на прибыль.
   Заслуживают поддержки и планы Правительства РФ законодательно установить особенности налогообложения налогом на прибыль организаций операций по предоставлению займов ценными бумагами. Речь идет в том числе об установлении в Налоговом кодексе правил определения налоговой базы при совершении договоров займа, в том числе по займам, срок возврата по которым не определен или определен моментом востребования, а также правил налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком, в том числе в случаях, когда одной из сторон сделки является нерезидент.
   В рамках применения налога на прибыль организаций выявляются неурегулированные ситуации, в частности с операциями РЕПО, в том числе с иностранными участниками, доверительным управлением в случае, когда за

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий). Разумеется, эти пробелы требуется устранить. И правила налогообложения операций с ценными бумагами, конечно, следует тщательно прописать непосредственно в Налоговом кодексе, потому что кодекс планировался и используется именно как свод правил, регулирующих налоговую сферу.
  Из других законопроектных намерений Правительства РФ, касающихся совершенствования налога на прибыль организаций, хотелось бы отметить следующее. Очень хорошо, что для организаций оптовой и мелкорозничной торговли предлагается установить общий предельный размер товарных потерь для списания их на убытки, возникающие при оказании услуг в сфере торговли. Это важно сделать, чтобы оградить предпринимателя от субъективизма конкретного инспектора, конкретного правоприменителя, чтобы можно было опереться на закон: «Вот есть нормы, давайте по ним жить».
  Предлагается также усовершенствовать механизм учета расходов организаций на освоение природных ресурсов. Эта мера уточняющая, она позволяет уйти от неоднозначных трактовок, которые возникают при определении налоговой базы в отношении, в частности, затрат на строительство и ликвидацию опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных скважин, на подготовку территории к ведению горных работ и т.д.
  Ну и наконец о предложении Правительства, которое касается необходимости сближения бухгалтерского и налогового учета. Действительно, различия предусмотренного налоговым и бухгалтерским учетом порядка переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательства и требования имеют различные стоимостную оценку и порядок переоценки.
  В целях сближения бухгалтерского и налогового учета предполагается отказаться

в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).
  В этом вопросе, на мой взгляд, выбрано правильное направление движения, потому что в идеале эти учеты важно сделать близкими по цифрам и методикам использования.

  — Как известно, в Правительстве рассматривается ряд мер, направленных на совершенствование акцизного налогообложения. В частности, речь идет о целесообразности установления единой даты уплаты налога, о противодействии способу уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с использованием «спиртосодержащей схемы». Что вы думаете по поводу эффективности этих мер?
  — Что касается установления единой даты уплаты налогов, то я поддерживаю эту позицию. Наверное, это абсолютно правильно. Собственно говоря, мы постепенно делаем то же самое и по другим налогам, идем к единой дате их уплаты. Вообще-то, видимо, это было бы идеально, если бы все фискальные платежи шли одной-двумя датами, концентрированно. Был бы тогда, кстати, более предсказуем и возврат налогов. Ведь не секрет, что у нас возврат НДС происходит только после того, как прошло наполнение по нему.
  Что касается способов уклонения от уплаты акцизов, то, конечно, существующие в законодательстве огрехи надо ликвидировать. К тому же это относится и к работе фискальных органов. Именно они в первую очередь должны выявлять схемы ухода от уплаты налогов, определяя тонкую грань между вполне пристойной оптимизацией налогов и недобросовестным использованием таких схем. Впрочем, даже если речь идет лишь об оптимизации, базирующейся на законной возможности использовать ту или


АУДИТОР №9, 2009

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

иную схему, то давайте закон поменяем, чтобы нельзя было воспользоваться этой схемой, если мы считаем, что она наносит вред бюджету. В конечном итоге, любой предприниматель считает общую налоговую нагрузку. А она должна формироваться на принципах разумности, достаточности. Словом, лишнего с бизнеса брать не надо, но и создавать заведомо известные лазейки в налоговом законодательстве тоже не следует.

  — Насколько острыми оказались дебаты в Государственной Думе по поводу принятия законопроекта о замене ЕСН страховыми взносами? И что вы в связи с такой заменой думаете о предполагаемом увеличении налогового бремени для бизнеса?
  — Вопрос, безусловно, острый. Прежде всего для бизнеса, который в последнее время привык к некоторому снижению налоговой нагрузки и упрощению процедур. За последний год в этом направлении были сделаны достаточно существенные шаги. Причем они продолжают делаться до сих пор. Я имею в виду, в частности, недавно принятое законодательное решение по заявительному возврату НДС, обеспечивающему существенное повышение ликвидности. Поэтому, конечно же, на фоне мер поддержки грядущее с 2011 года повышение фискальной нагрузки на 8% за счет замены ЕСН страховыми взносами многих предпринимателей пугает. И по вполне понятным причинам рассмотрение соответствующих законопроектов сопровождалось довольно бурными дебатами. Хотя, в конечном итоге, они были приняты не просто большинством голосов депутатов, а подавляющим большинством.
  По сути, у нас не было альтернативы переходу с ЕСН на полноценную систему социального страхования, по принципам которой живет весь мир. В противном случае нас бы ожидали в перспективе большие проблемы и с пенсионным обеспечением, и с организацией здравоохранения. Во всяком случае, сохранилась бы та ситуация в больницах, при которой в них и по страховому принципу получают, и по сметному, к тому же еще и деньги за платные услуги собирают, а для граждан никакого прорыва к лучшему в качестве услуг не происходит.


   Правда, переход к тому страховому принципу, по которому живет весь мир, потребует усилий и времени. В Германии, например, размер страховых фондов почти равен размеру бюджетной системы. У нас, мягко говоря, фонды пока далеко не соответствуют своим функциям.
   Однако мы переходим от системы налога, т.е. безвозмездного платежа, к возмездному платежу за работника. И хотя плюсы от такого перехода работодатель, видимо, ощутит не сразу, со временем они проявятся. В частности, за счет создания нормальной системы ОМС. Ведь не секрет, что сейчас в качестве бонуса многие покупают работнику полис ДМС, который компенсирует недостатки работы ОМС. Но вот, возможно, когда мы перейдем на страховой принцип, когда нормализуется система здравоохранения, отпадет и потребность в таких бонусах.

   — В соответствии с Основными направлениями налоговой политики предполагается внести существенные изменения в главу 23 Налогового кодекса РФ (налог на доходы физических лиц). Чем это вызвано?
   — Прежде всего, конечно, практикой применения кодекса.
   Так, в частности, в целях снижения административной нагрузки на налогоплательщиков предполагается освободить физических лиц от обязательного представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения. Предполагается также упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания простых и понятных для налогоплательщиков инструкций по их заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества в размере полученных доходов (то есть налоговых обязательств перед бюджетом не возникает. однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации).

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

   Представляется, что эти коррективы в Налоговый кодекс давно назрели. Действительно, если у гражданина, по сути, нулевая декларация, зачем ее заполнять. А уже — задача налоговых органов — проверить, нулевая она у него или нет.
   Заслуживает внимания и положение Основных направлений налоговой политики, в соответствии с которым в среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц. Со временем целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица. Предполагается также внесение в главу 23 Кодекса инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. При этом невыполнение указанных условий влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в определенных случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.
   На мой взгляд, целесообразно при определении налогового резидентства ввести в Налоговый кодекс понятие центра жизненных интересов физического лица.
   Несколько слов о положении, касающемся работы по уточнению в законодательном порядке перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, установленных статьей 217 Налогового кодекса. Государственной Думой в этом направлении проводится очень большая работа. В последнее время мы ввели в эту статью около десяти новых пунктов. Освободили от налогообложения НДФЛ в том числе представителей некоторых категорий работников сельского хозяйства, пострадавших в терактах.

   — В связи с планами создания в Российской Федерации международного финансового центра предполагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Феде

рации в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленные на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Что вы можете сказать по поводу намечаемых корректив?
   — Отвечая на этот вопрос, нелишне довести до сведения читателей, что Правительство имеет в виду следующие меры:
   ■   введение налогового вычета в размере до 1 миллиона рублей при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах;
   ■   введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (с разделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций с различными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок);
   ■   расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется Статьей 214.1 Налогового кодекса, а также соответствующего перечня базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;
   ■   совершенствование налогообложения при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и при совершении прочих операций с паями;
   ■   закрепление в Налоговом кодексе порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);
   ■   совершенствование порядка налогообложения физических лиц при получении купонного дохода по облигациям;
   ■   закрепление в законодательстве о налогах и сборах уже сложившегося подхода к налогообложению операций физических лиц с российскими депозитарными расписками как нового вида эмиссионных ценных бумаг;
   ■   конкретизация правил налогообложения налогом на доходы физических лиц при осуществлении операций по конвертации Американских депозитарных расписок (ADR) и Глобальных депозитарных расписок (GDR)

АУДИТОР №9, 2009

В ФЕДЕРАПЬНОМ СОБРАНИИ

в акции и обратно (из акций в депозитарные расписки).
  Меры предлагаются, конечно, весьма серьезные. Но самое главное, что может дать нам право называться финансовым центром, — это стабильность. Стабильность ставок, стабильность правил. И когда слышишь, например, о том, что пора пересмотреть плоскую шкалу налогообложения, возникает вопрос: «А надо ли?» Наблюдая существенное повышение сбора по этому налогу, стоит ли в нынешних непростых условиях загонять большую часть налогоплательщиков снова в тень? Будет ли это работать на статус международного финансового центра? Конечно, нет.
  Подводя общий итог нашей беседы, хотелось бы отметить, что в законопроектных планах Правительства я не увидел каких-то революционных идей, резко меняющих ситуацию в налоговой сфере. Наверное, они сейчас и не нужны. Сейчас, как мне кажется, находясь в непростых условиях кризиса, нет смысла колебать рынок, ситуацию в предпринимательском сообществе. Мы должны проходить этот кризис в той системе координат, в которой живем в настоящее время. А то, что мы постоянно совершенствуем Налоговый кодекс, постоянно приводим его к реалиям жизни, максимально пытаемся сделать его удобным, доступным для эффективного и порядочного предпринимателя, — это верная линия.



            В интересах развития финансовых инструментов


        У И.Е. Ильин, обозреватель

e-mail: info@russmag.ru

  В Государственной Думе готовится ко второму чтению законопроект № 172989-5 «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в плане совершенствования налогообложения финансовых инструментов срочных сделок).
В правовом документе, инициированном Правительством Российской Федерации, предлагается несколько весьма серьезных законодательных новаций.

        Правовые меры антикризисного характера

  Законопроектом № 172989-5 предлагается внесение в гл. 21 Налогового кодекса изменений, предусматривающих возможность совершения операций с расчетными финансовыми инструментами, а также с поставочными финансовыми инструментами без взимания налога на добавленную стоимость до момента поставки; уточнение порядка определения налоговой базы при реализации базисных активрв финансовых инструментов срочных сделок.
  Предусмотренные законопроектом поправки в гл. 25 Налогового кодекса предполагают следующее:
  ■    исключение из налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов от операций с финансовыми инструментами, совершаемых клиринговыми организациями;
  ■    определение рыночной стоимости внебиржевых финансовых инструментов исходя из предельных отклонений цены сделки от расчетной цены, методика расчета которой будет определяться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг; закрепление понятия финансового инструмента срочных сделок;
  ■    установление одинакового режима налогообложения для биржевых и внебиржевых финансовых инструментов, а также обеспечение возможности отнесения на финансовый результат убытков от таких сделок вне зависимости от того, совершены операции в целях хеджирования или нет.
  По мнению аналитиков субъекта законодательной инициативы, реализация указанных законодательных мер ускорит развитие рынка финансовых инструментов в России, позволит повысить уровень его привлекательности для всех категорий инвесторов, а также товаропроизводителей, будет способствовать формированию в нашей

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

стране международного финансового центра.
   На некоторых положениях законопроекта есть смысл остановиться более обстоятельно, учитывая их важность для финансового рынка.
   Так, например, в соответствии с законопроектом под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимаются реализация ее базисного актива, а также передача денежных средств, не связанных с реализацией базисного актива финансового инструмента срочной сделки, включая суммы опционных премий, суммы вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии со ст. 301 Налогового кодекса.
   Согласно законопроекту, при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в них налога на добавленную стоимость.
   При реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов)), налого

вая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива, определенная в соответствии с условиями спецификации финансового инструмента срочной сделки, утвержденной организатором торговли. Определение налоговой базы при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в них налога на добавленную стоимость.
   При реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов)), налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива, определенная в соответствии с условиями спецификации финансового инструмента срочной сделки, утвержденной организатором торговли. Определение налоговой базы при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в них налога на добавленную стоимость.

        Новации, продиктованные требованиями рынка и времени

   Учитывая реалии рынка, Правительство РФ предложило дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации новыми статьями 299.1 и 299.2 (соответственно об особенностях определения доходов и расходов клиринговых организаций, которые обеспечивают расчеты на финансовом рынке).
   Согласно статье 299.1, при определении налоговой базы клиринговых организаций не учитываются следующие доходы:
   ■   денежные средства и иное имущество, полученные клиринговой организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств участников клиринга, а также от реализации имущества, составляющего такое обеспечение;


АУДИТОР №9, 2009

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  ■    денежные средства и иное имущество, полученные клиринговой организацией в целях осуществления расчетов по обязательствам участников клиринга, в т.ч. по договорам, стороной по которым является клиринговая организация (за исключением денежных средств и иного имущества, полученных клиринговой организацией в качестве оплаты ее услуг), а также по договорам, направленным на реализацию имущества, заключаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга;
  ■    денежные средства и иное имущество, полученные клиринговой организацией от использования фондов, сформированных этой клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам.
  Согласно статье 299.2, при определении налоговой базы клиринговых организаций не учитываются следующие расходы:
  ■    денежные средства и иное имущество, обеспечивающие исполнение обязательств участников клиринга, переданные клиринговой организацией в счет исполнения таких обязательств;
  ■    денежные средства и иное имущество, переданные клиринговой организацией участникам клиринга по итогам осуществления клиринга (расчетов), в т.ч. по договорам, стороной по которым является клиринговая организация, а также по договорам, направленным на приобретение имущества, совершаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга;
  ■    переданные участникам клиринга денежные средства и иное имущество, полученные клиринговой организацией от использования фондов, сформированных клиринговой организацией за счет взносов данных участников клиринга в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам.
  Принимая во внимание углубление процессов глобализации и конкуренции на международных финансовых рынках, Правительство РФ предложило изложить в новой редакции ст. 326 Налогового кодекса. В соот

ветствии с ней налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета, которые должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения.
   Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика к контрагентам в соответствии с условиями заключенных договоров, во-первых, по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов, во-вторых, по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки. Кроме того, они должны содержать изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты исполнения сделки.
   Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок, не обращающимся на организованном рынке, предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.
   При этом доходы (расходы) по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением валютных ценностей), учитываются налогоплательщиком на дату перехода права собственности на базисный актив в соответствии с условиями сделки.
   Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в т.ч. товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).

10