Оперативный контроллинг

Оперативный
контроллинг

В. Б. Ивашкевич

2011

Москва

И
М
НФРАУДК [657:005](075.8)
ББК 65.052.201.2я731
И24

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. А. Ермакова;
кафедра экономического анализа и аудита Казанского
государственного финансовоэкономического института
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. В. Н. Нестеров)

Ивашкевич В. Б.
И24
Оперативный контроллинг / В. Б. Ивашкевич. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2011. — 160 с.
ISBN 9785977602006 (в пер.)
ISBN 9785160050256
Агентство CIP РГБ

Рассматриваются экономическое содержание контроллинга, его цели, задачи и функции. Освещаются особенности создания и действия системы оперативного контроллинга в коммерческих организациях. Большое внимание уделяется контроллингу доходов и расходов предприятия, оперативной диагностике
его финансового состояния, средствам и способам достижения целей бизнеса в
краткосрочной перспективе.
Для студентов, магистрантов и преподавателей экономических вузов и факультетов, специалистов по управленческому учету, анализу и аудиту на предприятиях, а также для слушателей системы послевузовского образования.

УДК [657:005](075.8)
ББК 65.052.201.2я731

ISBN 9785977602006
© Ивашкевич В. Б. 2011
ISBN 9785160050256
© Издательство «Магистр», 2011

Оперативный контроллинг
Оперативный контроллинг
Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

ГЛАВА
1
Экономическое содержание контроллинга .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Сущность контроллинга и его необходимость для предприятия .  . 11
1.2. Цели, функции и задачи финансового контроллинга
и условия их соблюдения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 15
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 20

ГЛАВА
2
Оперативный контроллинг: цели и задачи, особенности
функционирования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 23
2.1. Цели, задачи и функции оперативного контроллинга .  .  .  .  .  .  .  . 23
2.2. Контроллинг в системе оперативного управления предприятием
28
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 33

ГЛАВА
3
Детерминанты доходов от основной деятельности предприятия
в оперативном контроллинге .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 35
3.1. Оперативный контроллинг ассортимента продукции и товарной
политики предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 35
3.2. Оперативный контроллинг цен на товары и тарифов на услуги
предприятия
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 41
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 47

ГЛАВА
4
Оперативный контроллинг расходов производственносбытовой
деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 51
4.1. Оперативный контроллинг основных текущих затрат
производственной деятельности предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 51

Оперативный контроллинг
5

4.2. Измерение и контроль дискретных, сбытовых и накладных
расходов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 55
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 61

ГЛАВА
5

Оперативный контроллинг операционных и внереализационных
доходов и расходов предприятия, дебиторской и кредиторской
задолженности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 64

5.1. Оперативный контроллинг операционных и внереализационных
доходов и расходов предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 64
5.2. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью .  .  .  . 71
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 75

ГЛАВА
6

Оперативный контроллинг движения и генерирования денежных
средств предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 78

6.1. Оперативный контроллинг движения денежных потоков
предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 78
6.2. Оперативный контроллинг генерирования денежных средств
.  . 85
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88

ГЛАВА
7

Контроллинг наличия и расходования материальных и трудовых
ресурсов предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 91

7.1. Оперативный контроллинг материальных запасов
и их использования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 91
7.2. Контроллинг управления персоналом предприятия, работы
персонала и оплаты его труда .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 96
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 102

ГЛАВА
8

Оперативная оценка и диагностика результатов финансовой
деятельности предприятия
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 105

8.1. Оперативная оценка финансового положения и надежности
партнеров  по бизнесу
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 105

6
Оперативный контроллинг

Оглавление

8.2. Оперативная диагностика негативных факторов, влияющих
на финансовое состояние предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 110
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 119

ГЛАВА
9
Принятие управленческих финансовых решений
в оперативном контроллинге .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 121
9.1. Критерии принятия финансовых решений в оперативном
контроллинге .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 121
9.2. Контроль уровня издержек и его связь с принятием решений
в сфере снабжения, производства и сбыта .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 126
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 130

ГЛАВА
10
Организация системы оперативного контроллинга
на предприятии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 132
10.1. Условия, необходимые для организации и функционирования
системы оперативного контроллинга на предприятии .  .  .  .  .  .  .  .  . 132
10.2. Совершенствование структуры управления предприятием
при оперативном контроллинге и требования к контроллеру .  .  .  .  . 137
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 142

Литература.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 144

Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145

Примерная программа дисциплины «Оперативный контроллинг» .  . 149

Оглавление

Контроллинг представляет собой сравнительно новую систему
формирования и использования экономической информации для
управления хозяйствующими субъектами. В последние годы он
привлекает к себе повышенное внимание как новация в информационном обслуживании бизнеса. В нашей стране и за рубежом о
контроллинге достаточно много говорят и пишут, занимаются его
разработкой и внедрением. Контроллинг стал новейшим и перспективным направлением научных исследований в менеджменте,
бухгалтерском учете и анализе, предпосылкой их совершенствования на практике. Вопросы контроллинга не обходят вниманием
авторы монографий, кандидатских и докторских диссертаций,
практических пособий, посвященных управлению предприятием,
контролю его деятельности или учету затрат. На предприятиях создаются отделы и службы контроллинга, появляются специальные
организации, осуществляющие его разработку и внедрение по заказам фирм, консультационные бюро по оказанию помощи предприятиям, которые вводят у себя контроллинг самостоятельно.
Многие специалисты склоняются к мнению, что сейчас бизнес не
может обойтись без системы контроллинга. Он, подобно современному навигационному оборудованию корабля, надежнее ориентирует предприятие в бурном море рынка, чем и отличается от
прежних систем планирования и учета, которые в лучшем случае
выполняли роль обычного компаса.
Указанные обстоятельства привели к необходимости серьезной
разработки теоретических основ методологии контроллинга и правил его организации на базе вычислительной техники последнего
поколения. Но прежде всего нужна подготовка специалистов в
данной области.
В настоящее время средние и высшие учебные заведения выпускают экономистов широкого профиля, владеющих знаниями
по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, банковскому делу, экономике труда, производственному и финансовому менеджменту,
маркетингу и другим экономическим наукам. Такая практика сложилась начиная с 30х годов ХХ в. и вполне оправдывала себя до
последнего времени.

Оперативный контроллинг
9

Сейчас получение высшего экономического образования возможно при двухуровневом обучении: бакалавров будут готовить в
основном для работы в организациях всех отраслей народного хозяйства; магистерские программы предполагают выпуск специалистов более высокого уровня, ориентированных на научную, преподавательскую деятельность, освоение новых методов экономического управления хозяйствующими субъектами.
Этому поможет обучение магистров по программе «Управленческий учет и контроллинг», важнейшая часть которой — учебные
дисциплины «Оперативный контроллинг» и «Стратегический контроллинг» или курс, объединяющий обе эти дисциплины.
В нашей стране изучение контроллинга полезно не только преподавателям, аспирантам, студентам, но и всем тем, кто хочет активизировать экономическую работу на предприятиях и сделать ее
максимально эффективной. Речь идет о руководителях коммерческих организаций, менеджерах высшего и среднего звена, экономистах практически всех специализаций. Именно они нуждаются сейчас в приобретении новых знаний и расширении кругозора, использовании передового зарубежного опыта на своих предприятиях.
Переход на деятельность в условиях цивилизованного рынка
убедил нас в необходимости значительно изменить, перестроить
существующую систему планирования, нормирования, учета и отчетности, нацелить ее прежде всего на удовлетворение потребностей внутрифирменного управления. Одно из направлений дальнейшего совершенствования экономической работы на предприятии заключается в создании и внедрении системы оперативного и
стратегического контроллинга.
Всегда есть возможность дальнейшего улучшения содержания
и формы подачи материала в новых учебных дисциплинах и учебных пособиях, автору важно мнение читателей, в первую очередь
преподавателей экономических вузов и факультетов. Конструктивные рекомендации и предложения будут с благодарностью приняты.

Предисловие

ГЛАВА

1.1. Сущность контроллинга и его необходимость для предприятия / 1.2. Цели,
функции и задачи финансового контроллинга и условия их соблюдения

1.

Согласно наиболее распространенному среди специалистов мнению контроллинг представляет собой контрольноинформационную систему обеспечения управления экономикой и развитием
коммерческой организации на основе измерения ресурсов, затрат
и результатов внутрихозяйственной деятельности, бизнеспроцессов и организации в целом. Он предполагает интеграцию и координацию функций планирования, учета, анализа и контроля этой
деятельности для достижения заранее определенной цели бизнеса.
В зависимости от масштабности и удаленности достижения целей
во времени различают оперативный и стратегический контроллинг. Для оперативного контроллинга конечная цель обычно заключается в получении по итогам хозяйственного года максимальной прибыли от производственнофинансовой деятельности, в
стратегическом контроллинге — долговременной, т.е. в течение
ряда лет, эффективной работы предприятия.
Контроллинг — дитя современной рыночной экономики и может проявить свои положительные свойства, реализуя ее возможности. Только с переходом на современные рыночные принципы
хозяйствования в нашей стране постепенно создаются необходимые предпосылки для контроллинга, и важнейшая из них — стремление выжить в конкурентной борьбе, добиться максимального
эффекта от использования имеющихся материальных, трудовых и
денежных ресурсов. Чтобы это стало реальностью, необходимо совершенствовать управление хозяйствующими субъектами, для
чего требуются соответствующая целям предприятия экономическая информация о затратах и результатах деятельности, эффекОперативный контроллинг
11

тивности управленческих решений и контрольноинформационные системы ее использования.
Контроллинг как система сформировался сравнительно недавно, но охватил многие сферы деятельности хозяйствующих субъектов, модели формирования и использования экономической информации для управления. Доказана возможность и необходимость его применения в любых коммерческих организациях: на
предприятиях всех отраслей промышленности, строительства,
транспорта и связи, в кредитных учреждениях и сфере платных
услуг.
Само определение новой контрольноинформационной системы сложилось не сразу, сначала ее рассматривали как совокупность методов управленческого учета производственнохозяйственной деятельности предприятия, затем постепенно стали делать
акцент на контрольных свойствах учетной информации для внутрифирменного управления.
Сейчас контроллинг, если судить по зарубежной литературе, —
понятие широкое, многоплановое. В последнем немецком издании «Лексикон экономики предприятия» он определен как концепция не только информации для управления, но и самого управления производственнофинансовой деятельностью.
Наиболее полно система контроллинга впервые описана и
применена в США, отсюда английское происхождение самого термина и производных либо связанных с ним понятий, например
контроллер — руководитель службы контроллинга или лицо, выполняющее эти функции.
По аналогии с примерно одинаковым по звучанию словом в
русском языке напрашивается вывод о том, что контроллинг, скорее всего, представляет собой систему контроля, а контроллер выполняет работу «контролера состояния экономики и финансов
предприятия». Но это лишь отчасти. Содержание контроллинга и
работа контроллера не исчерпываются только этими функциями,
по крайней мере, в том объеме, в котором мы привыкли их видеть.
Есть различия и в обозначении профессий контроллера и контролера.
Изначально понятие контроллинга объединяло совокупность
задач в сфере учета и финансов, а контроллер был главным бухгалтером. Затем оно получило более расширительное толкование и
было распространено на вопросы финансового контроля и оптимизации использования финансовых средств и их источников.

12
Оперативный контроллинг

1. Экономическое содержание контроллинга

В настоящее время контроллинг можно определить как систему
управления процессом достижения конечных целей и результатов
деятельности предприятия, т.е. в экономическом отношении, с некоторой долей условности, как систему управления прибылью
предприятия, особенно если речь идет об оперативном контроллинге. Однако управлять прибылью нужно и в стратегической перспективе, например, создавая для этого соответствующие резервы,
формируя отложенные активы и обязательства.
Применительно к предприятиям контроллинг прошел по определению Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) следующие этапы становления:
1) до 1950 г. контроллинг представлял собой совокупность методов исчисления, т.е. планирования учета, анализа и контроля
полной себестоимости продукции предприятий и был ориентирован на контроль издержек производства и сбыта с применением
методов бюджетирования и «стандарткост». Термин «контроллинг» и соответствующая ему должность «контроллер» пришли из
учетной практики ведущих фирм США, где они появились в начале прошлого века;
2) в 1950—1960 гг. в теории и практике контроллинга возникли
понятия «места затрат» и «центр ответственности», получили развитие система «директкост», основанная на разделении затрат на
постоянные и переменные, исчисление суммы и ставки покрытия,
расчеты по оптимизации соотношения затрат и результатов коммерческой деятельности. Эти новации были довольно быстро внедрены на многих западных фирмах и дали хорошие результаты;
3) с середины 1960 г. до середины 1980 г. сфера контроллинга
существенно расширилась за счет более совершенных методов и
технологии управления затратами и методики анализа бизнеспроцессов. Сформировалась концепция бережливого производства,
направленная на сокращение потерь и отходов, улучшение качества продукции и состояния окружающей предприятие среды;
4) с 1980 по 1995 г. в контроллинге была разработана и начала
использоваться система функционального учета и контроля затрат
(Activity Based Costing — АВС), главным назначением которой стали определение и контроль стоимости и других экономических характеристик изделий, работ, услуг в целом и по потребителям на
основе систематизации расходов по функциям и ресурсам снабжения производства, сбыта и управления бизнесом;

Оперативный контроллинг
13

1.1. Сущность контроллинга и его необходимость для предприятия

5) с 1995 г. контроллинг развивается как комплексная система
стоимостноориентированного управления, формирования необходимой для этого финансовой и нефинансовой информации и ее
использования для оптимизации управленческих решений по всем
аспектам производственнохозяйственной деятельности. К 1995 г.
Д. Нортон и Р. Каплан разработали сбалансированную систему
оценочных индикаторов (Balanced Scorecard) для деятельности
предприятия, а консалтинговая фирма Stern Stewart предложила
модель с использованием понятия экономической добавленной
стоимости (Economic Value Added, EVA), которые легли в основу
современного контроллинга.
Современное представление сущности контроллинга базируется на комплексном подходе к его назначению и совокупности его
функций. Это обязывает рассматривать во взаимосвязи философию контроллинга и обеспечиваемый ею образ мышления и поведения руководителей, методы контроллинговой деятельности, ее
инструменты и функции.
Образ мышления и соответствующее поведение руководителей
и рядовых менеджеров должны быть ориентированы на эффективное использование ресурсов и возможностей предприятия для достижения максимальных значений прибыли и рентабельности текущего года и обеспечения нормальной деятельности в течение многих лет. Нормальное функционирование в длительном периоде
также предполагает обеспечение прибыли и рентабельности капитала, однако для этого достаточно средних показателей не ниже
среднеотраслевых, а в отдельные годы возможен спад производства и продаж, вызванный, например, реконструкцией предприятия,
освоением новых продуктов и рынков.
Инструменты контроллинга весьма разнообразны: разные варианты фиксации, группировки и использования первичной и
сводной информации по видам, местам формирования, центрам
ответственности, направлениям производственнофинансовой
деятельности, методы измерения ресурсов и результатов бизнеспроцессов и работы предприятия в целом и др.
Необходимость в контроллинге обусловлена современными
требованиями к управлению предприятиями. Их информационные системы должны развиваться и совершенствоваться вместе с
развитием и совершенствованием техники и технологии производства, методов его организации и управления бизнесом, которое, в
свою очередь, зависит от изменений в законодательстве и других

14
Оперативный контроллинг

1. Экономическое содержание контроллинга