Аудитор, 2006, №8


   АУДИТОР ' ежемесячный журнал
     №8(138)

     АВГУСТ 2006

 л Издается с 1994 года
Журнал зарегистрирован в Комитете РФ по печати
   Свидетельство №012314
Учредитель: коллектив ред акции журнала
          ♦ • ♦
    Главный редактор
     Сергеи Гуськов

       Редакторы
     Виктор Иванов Сергей Коркин

Исполнительный директор
     Ольга Бочарова

Научный консультант Валерий Тищенко

  Компьютерная верстка
      Елена Попова

       Корректор
     Ирина Волкова

Отдел реализации и рекламы Анна Лысенская





                В н о м е р е




В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов
Внесены изменения в пять глав второй части НК РФ... 3
Учет и отчетность
К.Ю. Цыганков
Структурирование капитала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности...............   11
Е.Л. Веденина
Изменения в Правилах оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж...........................   18
Теория и практика аудита
Я.В. Соколов, С.М. Бычкова Принцип консерватизма (осмотрительности) .......   31
Диагностика и прогнозирование
В.М. Воронина
Факторный анализ стоимости чистых активов в целях управления

предприятием.............................................. 38

О.В. Гришина, А.А. Земцов, П.А. Самиев Российский рынок факторинга............................... 45
О.В. Гришина, А.А. Земцов, П.А. Самиев Лицензирование факторинговых операций..................... 49

Международные стандарты
С.В. Банк, З.А. Костина
Адаптация отечественной системы бухгалтерского учета

Подписные индексы: в каталоге Агентства «Роспечать» — 72977, в каталоге «Почта России» — 24554

к требованиям МСФО............................. 52

Вопросы-ответы
Налогообложение: актуальные вопросы ........... 58

Информация


Обращение общественного движения «Профессионалы регионов
России» и участников VIII Всероссийского форума «Региональный рынок интеллектуальных услуг: пути развития

через ориентацию на клиента».......................... 64
В Московской Аудиторской палате....................... 67
Курсы валют........................................... 68

Редакционный совет:

  Видяпин Виталий Иванович, ректор РЭ А им. Г. В. Плеханова, профессор, д-э.п.
  Данилевский Юрий Александрович, директор Научно-исследовательского финансового института Академии бюджета и казначейства Минфина РФ
  Кашин Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора ГНИ И РНС, профессор, д.э.н.
  Крикунов Андрей Васильевич,
' заместитель директора Департамента регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, д.э.н.
  Пашковский Владимир Семенович, заведующий отделом Денежного обращения, кредита и финансовых рынков Научно-исследовательского института Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, профессор, д.э.н.
  Скобара Вячеслав Владимирович, генеральный директор аудиторской фирмы «ПетроСалт-аудит*, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, дл.н.

  Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы
  Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов
  Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

      Ежемесячный журнал «Аудитор»

Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников,



студентов.


                   Основные рубрики журнала:

         Ф В Федеральном собрании
         ♦ Учет и отчетность
         ♦ Теория и практика аудита
         ♦ Рейтинг
         ♦ Стандарты аудиторской деятельности
         ♦ Контроллинг
         ♦ Правовые аспекты
         ♦ Проблемы налогообложения
         ♦ Управление финансами
         ♦ Зарубежный опыт
         ♦ Диагностика и прогнозирование
         ♦ Страхование
         ♦ Нормативные акты


                   Информация для авторов:
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:


Редакция оставляет за собой право менять заголопки, сокращать тексты статей и вносить в них необходимую стилистическую правку без согласования с авторами
При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» обязательна

© ЗАО Издательство «Русский журнал», 2006

Письма и материалы присылать по адресу:
125212, Москва, а/я 133
Телефон:    459-1317
Факс:       459-1377
E-mail:     russmag@,va ndex.ru

Адрес редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8, корп. 2

Отпечатано в Издательстве «Русский журнал»
Формат 60*84/8
Бумага офсетная № 1
Усл. печ. л. 7.91         -  .......
Тираж 7330 экз.      .         :


         ♦  соответствовать тематике журнала;

         Ф  учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
         Ф  содержать ссылки на нормативные документы;

         Ф законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
   Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта -12, интервал текста-1,5).
   Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
   Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU





                Внесены изменения ■ . . ■ . '• ■ в пять глав второй части НК РФ




      Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент



  На исходе весенней сессии, а именно 14 июня 2006 г., Государственная Дума приняла в первом чтении подготовленный Правительством РФ проект Федерального закона № 294450-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Изменения, предложенные в данном правовом документе, связаны с практикой применения налога на доходы физических лиц, единого социального налога (ЕСН), налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и земельного налога. Как отметил, выступая перед российскими законодателями, официальный представитель Правительства РФ, статс-секретарь — заместитель министра финансов РФ СД. Шаталов, поправки носят локальный характер и призваны в первую очередь регулировать те технические вопросы, которые возникли в результате правоприменительной практики. Одновременно предлагается несколько содержательных норм, которые значительно улучшают положение налогоплательщика.



            Коррективы в налог на доходы физических лиц


  Изменения, предлагаемые в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса, направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты налога, а также на установление большей определенности при применении отдельных норм.
  В частности, предусматривается в статьях 208 и 226 Кодекса термин постоянные представительства заменить на термин обособленные подразделения. Это связано с тем, что термин «постоянное представительство» имеет значение для определения налоговой обязанности самих иностранных организаций и применяется как один из механизмов устранения двойного налогообложения иностранных организаций. Использование термина «постоянное представительство» ограничено временными рамками и видами осуществляемой деятельности. В то же время деятельность обособленного подразделения иностранной организации не всегда связана с осуществлением деятельности через постоянное представительство. В соответствии с действующей редакцией Кодекса обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Феде

рации не могут исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога, что значительно усложняет его администрирование.
  В ст. 208 Кодекса наряду с термином релиз ация предлагается использовать термин продажа. Это позволит избежать неоднозначного толкования положений гл. 23 Кодекса, связанных, в частности, с получением имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир (ст. 220 НК РФ).
  Статья 210 Кодекса дополняется положением, предусматривающим, что средства, полученные по договорам кредита или займа, а также в счет погашения заимствованных средств, не учитываются при определении налоговой базы.
  Для устранения пробела в законодательстве, в результате которого предусматривается определение материальной выгоды только при безвозмездном получении товаров (работ, услуг), но не учитывается возможность получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по ценам значительно ниже рыночных, предлагается дополнить ст. 211 Кодекса положениями об учете

АУДиТОР № 8, 2006                                                 3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

материальной выгоды при частичной оплате товаров (работ, услуг) и об особенностях определения налоговой базы.
   В целях устранения неопределенности в отношении налоговых агентов, обязанных уплачивать налог на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами в установленный Кодексом срок, предлагается возложить обязанность уплачивать налог в месячный срок с даты окончания налогового периода не только на доверительных управляющих, но и на других налоговых агентов (брокеров и иных лиц, совершающих операции по договору в пользу налогоплательщика).
   Законопроектом уточняется положение ст. 217 Кодекса о нормах, в пределах которых суточные, выплачиваемые налогоплательщику за время командирования, не подлежат налогообложению. Предлагается использовать те же нормы суточных, которые утверждены Правительством РФ применительно к налогу на прибыль организаций.
   Предусматривается внести изменения в ст. 219 Кодекса в части увеличения социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. руб. в год, которая применяется без изменений с 2004 г. Предлагается, начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из таких социальных вычетов на уровне 50 тыс. руб. Причем в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы налогоплательщиков на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками исключительно услуг по лечению застрахованных физических лиц.
   В соответствии с законопроектом в перечень объектов, предусмотренный ст. 220 Кодекса, при строительстве либо приобретении которых предоставляется имуществен

ный налоговый вычет, помимо жилых домов, квартир или долей включены также комнаты.
  В Правительстве РФ считают нужным уточнить норму ст. 228 Кодекса о налогоплательщиках, осуществляющих самостоятельное декларирование доходов, полученных по гражданско-правовым договорам от лиц, не являющихся налоговыми агентами, поскольку такими лицами могут быть не только физические лица, но и организации (например, при совершении банком платежа физическому лицу по собственному беспроцентному векселю или выплате доходов по дилерским операциям с финансовыми инструментами). В силу того что физические лица могут заключать между собой не только гражданско-правовые, но и трудовые договоры, предлагается учесть это обстоятельство в данной норме, а также включить в нее организации, не являющиеся налоговыми агентами.
  В соответствии с законопроектом устраняется пробел в законодательстве, возникший в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Это может быть достигнуто путем установления в ст. 228 Кодекса обязанности налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения (в тех случаях, когда их налогообложение сохраняется), декларировать их и уплачивать налог на доходы физических лиц.

Коррективы в единый социальный налог
  Проектом Федерального закона № 2944504 предусматривается внести изменения и дополнения в некоторые статьи гл. 24 «Единый социальный налог» Кодекса в целях упрощения механизма исчисления и уплаты единого социального налога, устранения имеющихся неточностей й противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию ряда норм.
  В частности, предлагается внести изменение в ст. 236 Кодекса, которое исключает из объекта налогообложения у налогоплательщиков-работодателей выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением деятельности за пределами Российской Федерации. Такие выплаты, как правило, являются объектом обложения социальными отчислениями по законодательству страны пребывания физического лица - иностранного гражданина и налоговым органам Российской Федерации, поэтому крайне проблематично осуществлять налоговый контроль за налогообложением выплат, полученных иностранными гражданами за пределами Российской Федерации. Кроме того, пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации не может быть предоставлено иностранным гражданам, осуществляющим деятельность за пределами Российской Федерации, так как такие лица не являются, согласно российскому законодательству, застрахованными лицами. Социальным страхованием они должны обеспечиваться по законам страны пребывания или страны, гражданином которой такие лица являются.
  Законопроектом предлагается включить в суммы, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом, компенсацию издержек физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам. Дело в том, что в соответствии с положениями статей 709 и 783 ГК РФ в оплату работ (услуг) по договорам включается не только вознаграждение за выполненную работу (услугу), но и компенсация издержек исполнителя по данным договорам. Вместе с тем компенсация издержек лица, выполняющего работы (услуги) по договорам, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком (исполнителем) в интересах заказчика работ (услуг), и соответственно не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы.
  Выплаты, направленные на компенсацию издержек, не могут подлежать налогообложению единым социальным налогом. Объектом налогообложения могут быть только вознаграждения, а не все выплаты по таким договорам. В связи с этим вносит

ся соответствующее дополнение в статью 238 Кодекса.
  Налоговую льготу по единому социальному налогу, установленную ст. 239 Кодекса и применяемую в настоящее время только налогоплательщиками (работодателями) -организациями в части неначисления налога на выплаты работникам-инвалидам, предлагается распространить на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, также производящих выплаты в пользу своих наемных работников-инвалидов.
  Отчетными периодами по единому социальному налогу в настоящее время признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года. При этом в соответствии с положениями ст. 243 Кодекса исчисление авансовых ежемесячных платежей производится в течение отчетного периода. Поскольку четвертый квартал не относится к отчетному периоду, то у налогоплательщиков возникают вопросы о законности уплаты в последние три месяца года ежемесячных авансовых платежей. В связи с этим вносятся изменения в ст. 243 Кодекса, согласно которым налогоплательщики будут производить исчисление ежемесячных авансовых платежей в течение всего налогового периода (календарного года), а не только отчетных периодов.
  Правительство РФ предлагает внести дополнение в ст. 243 Кодекса в части установления порядка уплаты единого социального налога, а также представления форм налоговой отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами Российской Федерации. Обособленные подразделения российских организаций, расположенные за пределами Российской Федерации, имеющие баланс, расчетный счет и т.д., не могут быть поставлены на учет в российских налоговых органах, поэтому предлагается уплату единого социального налога с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, производить по месту нахождения головной организации.

АУПОТОР № 8, 2006

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

  В ст. 244 Кодекса устанавливается срок подачи (один месяц) уточненного заявления налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде.
  В целях приведения Налогового кодекса в соответствие с недавно принятым Законом РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» предлагается внести изменения и дополнения в статью 244 Кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты налога адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, поскольку для данной категории налогоплательщиков такой порядок пока отсутствует. Справку, представляемую в налоговые органы адвокатами, о суммах уплаченного за них адвокатскими образованиями единого социального налога предлагается представлять по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Коррективы в налог на прибыль организаций
  Проектом Федерального закона № 2944504 предусматривается внести изменения в ст. 251 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса в части освобождения от уплаты налога с сумм пени и штрафов, списываемых с налогоплательщика в процессе проведения реструктуризации задолженности перед бюджетом. Причем действие данной нормы предлагается распространить на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
  В Правительстве РФ пришли к выводу, что, начиная с 2007 г., следует разрешить относить на затраты расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давшие положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как это предусмотрено ныне ст. 262 Кодекса.
  В соответствии с действующей редакцией ст. 274 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитыва

ются доходы и расходы организаций, получающих прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. С 1 января 2004 г. для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, в период до 2015 г. установлены пониженные ставки налога по деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) переработанной ими сельскохозяйственной продукции. Учитывая, что в ст. 274 Кодекса не были своевременно внесены соответствующие изменения, возникла неопределенность с учетом при исчислении налога в отношении организаций, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, но получающих доходы (осуществляющих расходы) от сельскохозяйственной деятельности. В связи с этим предлагается уточнить статью 274 Кодекса.
  В ст. 288 Кодекса вносится уточнение, устанавливающее срок для уведомления налоговых органов о принятом налогоплательщиком решении, касающемся выбора обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет того субъекта Российской Федерации, на территории которого находится несколько обособленных подразделений.

Коррективы в налог на имущество организаций
  Законопроектом № 294450-4 предусматривается уточнить отдельные положения гл. 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса, а также установить особый порядок налогообложения имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
  Согласно гл. 30 Кодекса объекты налогообложения (к которым отнесены основные средства) и налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) формируются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Статьей 14 Закона РФ «О бухгалтерском учете» определено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

  Налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Однако п. 4 ст. 376 Кодекса предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом), что не соответствует названным выше положениям законодательства, поскольку включает в себя данные следующего налогового периода (в том числе и результаты производимой переоценки основных средств). В связи с этим предлагается уточнить порядок определения среднегодовой стоимости имущества, включив в расчет данные не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. на 31 декабря).
  В соответствии со ст. 10 Закона РФ «Об инвестиционных фондах» паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
  Согласно статьям 11 и 15 названного закона имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, а права на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, подлежат регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Раздел имущества, составляющего паевой инвестици

онный фонд, и выделение из него доли в натуре не допускается. При этом согласно ст. 15 Закона РФ «Об инвестиционных фондах» имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, сам по себе не может быть субъектом гражданского и налогового права.
  Таким образом, с учетом положений ст. 378 Кодекса налогоплательщиком по налогу на имущество организаций можно признать только учредителей доверительного управления - владельцев инвестиционных паев. Вместе с тем согласно положениям гл. 30 Кодекса объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, а налоговой базой — их среднегодовая стоимость, определяемая как остаточная стоимость по данным бухгалтерского баланса.
  Организация - владелец инвестиционного пая учитывает свой пай в составе финансовых вложений в качестве ценной бумаги, удостоверяющей ее долю в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд. Однако гл. 30 Кодекса не определен порядок расчета налоговой базы в отношении имущества, входящего в состав паевого инвестиционного фонда. В связи с тем, что доля каждого конкретного владельца меняется ежедневно, так же как и состав самих собственников, не представляется возможным исчислить налоговую базу в установленном гл. 30 Кодекса порядке.
  В связи с этим предусматривается возложить обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда на управляющую компанию. В целях приведения порядка уплаты авансовых платежей в соответствие со ст. 382 Кодекса вносятся соответствующие изменения в статьи 384 и 385 Кодекса, касающиеся исчисления налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения, и в отношении объектов недвижимого


АУП11ТОР № 8, 2006

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Коррективы в земельный налог
  В соответствии со ст. 389 гл. 31 «Земельный налог» НК РФ объектом обложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. В то же время, как показывает практика, при установлении административных границ муниципальных образований, которые были образованы в соответствии с Законом РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», не учитывалось кадастровое деление территорий. В результате возникают ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей. При этом гл. 31 Кодекса не содержит положений, регламентирующих порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований. Поэтому Правительство РФ предлагает включить в ст. 391 Кодекса положение о порядке определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.
  Согласно ст. 393 Кодекса отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
  Пунктом 6 ст. 396 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода. При этом п. 3 ст. 398 Кодекса установлено, что расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового пе

риода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Поэтому законопроектом предлагается внести изменение в п. 2 ст. 393 Кодекса, согласно которому отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Согласно п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта того же года.
  Вносимое законопроектом изменение в главу 31 НК РФ предусматривает, что определение порядка доведения до налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков осуществляется Правительством РФ. Это обусловлено тем, что органы местного самоуправления не располагают сведениями о кадастровой стоимости конкретных земельных участков. Сведениями о кадастровой стоимости конкретных земельных участков обладают органы Роснед-вижимости, осуществляющие проведение государственной кадастровой оценки земель, а также ФНС России, которой эти сведения предоставляются органами Роснедви-жимости. Законопроектом устанавливается, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства, применение повышающих коэффициентов и исчисление налога начинается с момента государственной регистрации прав на эти земельные участки.

Коррективы, предлагаемые в законопроект, будут учтены в бюджете-2007
  По данным авторов законопроекта № 294450-4, реализация отдельных норм

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

приведет к определенным изменениям в размере поступления сумм налогов в доходы бюджетов. В частности, предлагаемые изменения размеров социальных налоговых вычетов и состава расходов, учитываемых в этих вычетах, приведет к уменьшению доходов территориальных бюджетов на сумму около 1,8 млрд руб. в расчете на год.
  Доходы территориальных бюджетов уменьшит также предлагаемое изменение порядка расчета налога на имущество организаций (не более чем на 2 млрд руб.).
  Отнесение на затраты в течение одного года расходов на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ приведет к сокращению доходов консолидированного бюджета всего на сумму 1,9 млрд руб. в год (федерального бюджета - на 0,5 млрд руб. и территориальных бюджетов - на 1,4 млрд руб.).
  Поскольку нормы законопроекта, приводящие к сокращению доходной базы бюджетов, предлагается ввести начиная с 2007 г., они могут быть учтены при разработке проектов федерального и региональных бюджетов.

Законопроекте не избежать доработки
  Учитывая, что основная часть предлагаемых изменений носит технический характер и направлена на совершенствование норм части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе устранение существующих неточностей и пробелов законодательства о налогах и сборах, Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам поддержал принятие данного законопроекта в первом чтении.
  Вместе с тем Комитет обратил внимание на ряд содержательных изменений, которые требуют всестороннего дополнительного обсуждения при доработке законопроекта ко второму чтению. Это произойдет уже в начале осенней сессии.
  Комитет не считает, что изменения, касающиеся налогообложения физических лиц при выплате им суточных, носят уточняющий характер, как это указывается в пояснительной записке к законопроекту. Данные

изменения могут существенно ухудшить положение налогоплательщиков, в случае если размеры выплачиваемых им суточных будут превышать установленные Правительством РФ нормы. В настоящее время Правительством РФ норма суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации определена в размере 100 руб., что во многих случаях не отражает реальных затрат работников, связанных с проживанием вне места постоянного жительства и с выполнением служебных обязанностей во время командировки. По мнению Комитета, для принятия окончательного решения по данному вопросу Правительство РФ должно представить дополнительные обоснования предлагаемых изменений, а также расчеты ожидаемых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в случае реализации данного предложения.
  Комитет поддерживает предложение Правительства РФ об индексации размеров социальных налоговых вычетов, а также о расширении видов расходов граждан, позволяющих им уменьшать налоговую базу по НДФЛ в рамках социального налогового вычета на лечение. Однако, по мнению Комитета, ко второму чтению целесообразно рассмотреть вопрос о возможности учета гражданами при определении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц также взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (страхования), что будет являться для граждан стимулом формировать на добровольных принципах дополнительные пенсии.
  Кроме того, при доработке законопроекта ко второму чтению необходимо также рассмотреть вопрос о целесообразности закрепления в тексте гл. 23 Кодекса механизма ежегодной индексации размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в зависимости от инфляции за предыдущий год (по аналогии с механизмами, которые уже закреплены в главах 26² и 26³ Кодекса).
  Комитет считает необходимым при доработке законопроекта ко второму чтению

АУПиТОР № 8, 2006

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

 рассмотреть вопрос об освобождении от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российс-‘ кой Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. В настоящее время такие доходы граждан подлежат налогообложению по ставке 13%.
   Как следует из финансово-экономического обоснования к законопроекту, принятие предлагаемых изменений приведет к сокращению поступлений сумм налогов в доходы бюджетной системы Российской Федерации, особенно в бюджеты субъектов Российской Федерации. Поэтому ко второму чтению необходимо предусмотреть меры, направленные на компенсацию региональным бюджетам выпадающих доходов. В качестве одного из вариантов такой компенсации может служить увеличение размера региональной ставки налога на прибыль организаций за счет соответствующего сокращения размера федеральной ставки этого налога. Данный вопрос необходимо обсудить в процессе доработки законопроекта, учитывая также и другие изменения законодательства о налогах и сборах, которые должны будут вступить в силу с 1 января 2007 г.

  Серьезные замечания вызывает предложение Правительства РФ, касающееся возложения обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, на управляющую компанию, которая не является собственником данного имущества. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, причем раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются. Таким образом, представляется неправомерным предлагаемый законопроектом механизм налогообложения такого имущества, учитывая, что учредителем доверительного управления (владельцем инвестиционного пая) может быть как юридическое, так и физическое лицо, которое не является налогоплательщиком по данному налогу.
  В соответствии с примерной программой законопроектной работы Государственной Думы на период осенней сессии 2006 г. рассмотрение законопроекта № 294450-4 во втором чтении должно состояться в октябре. Так что у депутатов будет достаточно времени для подготовки своих поправок в документ, принятый в концептуальном чтении, и для их обсуждения в парламентских комитетах. Судя по всему, ими будет внесено немало поправок, улучшающих положение налогоплательщиков даже в большей степени, чем предложило Правительство РФ.



            Сертификация уменьшает налог на прибыль



Федеральная налоговая служба согласилась с тем, что компании могут включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затраты на проведение сертификации системы менеджмента качества (письмо ФНС России от 27.06.06 № 02-1-08/123@).
   Основное требование - расходы на сертификацию должны отвечать Федеральному закону от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» и статье 252 НК РФ. Согласно статье 18 закона № 184-ФЗ, сертификация проводится, чтобы удостоверить соответствие продукции, процесса

производства или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров. В состав затрат, связанных с сертификацией системы менеджмента, обычно входят расходы на консультационные услуги, сертификационный аудит и т.п. При этом они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Заметим, что ранее Минфин России в письме от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/11 говорил, что данные расходы не учитываются для расчета налога на прибыль.
«УНП», № 25, 2006

IO