Аудитор, 2003, №5

В НОМЕРЕ: 

Реiiмuиr 


Л.Н. Кращеико 
Аудиторская паутина (реuтит-2002) .......... 3 


8 
.еleра"ьиом со6роиuu 


Очередная глава НК РФ земельный налог ..................................................... 13 


_lIeM U ОМllемиосмь 


Ж.А. Кеворкова, 
Учет финансовых вложений ............................... 17 


Н.Г. Сапожиuкова 

TeopulI U npOKMUKO OgaUMO 

Е.П. Чuкуиова 
Новые тенденции в западном 

учетно-аудиторском сообществе ..................... 21 


А.Н. 8евайкuиа 
Особенности договора оказания 


аудиторских услуг........................................................ 26 


КОиМРо....Uиr 


Е.Ю. Вороиова 
Система «стандарт-кост»: 


особенности установления нормативов .... 30 


_nро8..еиuе CPUHOHCOMU 


А.Г. Саркuсяиц 
Внешние финансовые активыI России ........ 36 


np06..eM.,. 
ио..оrоо6"ОJКеИUII 


А.Ю. ВАасов 
Налоговое право в регистрах бухгалтерского 

уч:ета ......................................................................................... 40 


С.А. Марков 
Упрощенная система 


налогообложения .............................................................. 47 


Jорg6еJКИЬlii оn.,.м 


М.И. КЛeJКеитъев 
Регулирование прямого 


налогообложения вЕС .............................................. 52 


UИСРОРМОUU. 


Порядок выделения Министерством финансов Российской 


Федерации и использования уч:ебно-методическими центрами 


средств, направляемых для подготовки и проведения 

квалификационных экзаменов претендентов 


на получение квалификационного аттестата аудитора 


(уmвержден.ПРU1Ш30.м МU1iфuгшРоссuu om 04.02.03 г. М 11) ......................... 61 


В Московской аудиторской палате ........................................................................... 62 


Курсы валют .............................................................................................................................. 62 

к aвтnopa.м ::нсурнала «Ayдитnop»! 

Журнал «Ayauтop» рассчитан на руководителей 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников 

финансово-экономических служб, 

научных сотрудников. 

Основные рубрики журнала: 
• 
«Учет и отчетность» 
• 
«Теория И практика аудита» 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности» 
• 
«Контроллинг» 
• 
«Аудит и право» 
• 
«Проблемы налогообложения» 
• 
«Управление финансами» 
• 
«3арубежный опыт» 
• 
«В Государственной Думе» 
• 
«Диагностика И прогнозирование» 
• 
«Страхование» 
• 
«Нормативные акты» 
• 
«Рейтинг» 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблема м бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, 

налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять 

следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, 

номера и даты принятия. 

Оптимальный объем статьи 
от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM 

РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (хорошего качества, 

на бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 
1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале 

материалы выплачиваются при условии указания автором 
(в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского 

гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются. 

При передаче материалов в редакцию до 15-го числа текущего 

месяца они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Редакцuя журиала 

PEOTUHf 

АУДИТОРСКАЯ ПАУТИНА 


» 
Л.Н. КращеНRО, Рейтинговое агенство «Эксперт Р А» 

От разrоворов о консоnидации российские аудиторь, 

перешnи к решительным деЙствИIIМ. Дn. них объединение 

сейчас не просто шанс потеснить «&оnьшуlO четверку", 

но и усnовие выжи_анИJI. 

П

ерспекти~а скорого перехода российских 

компании на международные стандарты 

финансовой отчетности (МСФО) нарушила годами формировавшуюся расстановку сил на 

одном из самых консервативных рынков- рынке аудиторских услуг. 

До сих пор существовало естественное разделение труда. Российские аудиторы занимались проблемами, СВjlзанными с отечественной бухгалтерской 6тчетн~стью, а «Большая 

четверка» готовила экспортнЬiй вариант заключений для представ;р:ения международной 

общественности. После того, как национальная специфика будет сведена к минимуму, все кардинально поменяется. Неоспоримое 

преимущество могут получить российские 

аудиторы, имеющие международное признание. А единственный путь к последнему вступление в одну из международных сетей. Вот за это сейчас и развернулась бескомпромиссная борьба. 

ФормаJlьные итоrи 

Особый накал конкурентной борьбе придает насыщение рынка. О стагнации в отличие 

от Запада пока говорить не приходится. По итогам 2002 г. объем рынка аудиторско-консалтинговых услуг 150 ведущих российских компаний 

составил 7,6 млрд рублей без учета деятельности международных компаний, работающих 

в России (рис. 1). Однако по сравнению с предыдущим годом темпы роста упали на 25 процентных пунктов. 

Основная причина снижения темпов роста 

та же, что и в первом полугодии 2002 г. Восстановившись после кризиса, рынок достиг своих 

потолочных размеров. Причем в наибольшей 

степени это касается основного вида деятельности аудиторских компаний- аудита. Его доля 

по сравнению с 2001 г. уменьшилась на 
2 процентных пункта и составила 460/0 (рис. 1). 

Впрочем, возможно, есть и еще одна причина. По словам самих аудиторов, ради высоких 

показателей многие занимались приписками. 

Поймать за руку никого не удалось, но с этого 

года «Эксперт РА» более строго подходит к проверке присланных компаниями данных (компании предоставляют бухгал':['ерскую отчетность, обязаны. пояснить природу своих 

сверхуспехов ит.д.). Так что «раздувать» показатели стало сложнее. 

Полученная картина говорит сама за 

себя. Если в 2001 г. лидеры среди самых динамичных компаний демонстрировали от 
310 до 7600/0 прироста выручки за год, то 

сейчас этот пока за тель снизился ровно 

вдвое. Аналогичная ситуация и среди самых 

эффективных компаний. Зафиксированная 

9000т----------------------------------------------------~ 

8000+----------------------------------------~~=----~ 
7000 +-------------------------------------6000 +---------------..:...::....:....;~------5000 +-------4000 +--"""":":=~--3000 
2000 
1000 

О 
2002
2000 
2001 

Источник: рейтинговое агенство «Эксперт РА» 

Рис. 1. Динамика объема совокупной выручки 

на рынке крупнейших АКГ России 

(без компаний «Большой четверки») 

A~QUTOP N° 5, 2003 
3 

PEOTUHr 


Юридический консamинг 
Оценочная деяreльнос1Ь 

в области хозяйсmенного права 
8,9 
5,1 
Прочее 
Общий аудит 

Инф:>рмационные тех НOIЮгии 3,3 
41,2 

разработка и системная 

интеграция 
2,5 

Инвестиционный аудит 

Инф:>рмационные теХНО1Югии 1,1 

управленческий консалтинг 
5,1 

Аудит страховых организаций 
0.8 

Услуги в области фtнансового 

управления 
10,2 
развития 
5,1
Исroчник: рейтинговое aгeНlC1Вo «Эксперт РА» 

Рис. 2. Структура рынка аудиторских и консалтинговых услуг крупнейших АКГ России в 2002 г. (%) 

(без компаний «Большой четверки») 

в рейтинге эффективность у аудиторских компаний за год не только не увеличилась, а значительноснизиласьпо сравнению с преДЫ:,цущимгодом (табл. 1). При этом цены на аудиторско-консалтинговые услуги у российских компаний 

остались почти на прежнем уровне (приоритет, 

как правило, отдается не мгновенной прибыли, а 

наращиванию потенциала но об этом будет 

ниже). Чего, например не скажешь о деятельности международных аудиторов. Им, чтобы както компенсировать расходы в связи с вьшодом из 

своегобизнеса конcaлтинroвыхподразделений, наоборот пришлось повысить расценки на аудит. 

Поэтому среди участников рейтинга увеличить эффективность удалось лишь }tомпании 
PricewaterhouseCoopers, где выруЧка на одноroспециалистав2002 г. составила почти4 млнрублеЙ. 

Заметное оживление в первую десятку лидеров внесла компания «ФинЭкспертиза». Она 

сменила свою 28-ю позицию, принадлежавшую ейв рейтинге по итогам 2001 г. на 9-е место. 

По мнению ее генерального директора Елены, 

Трубнuховоu, секрет успеха крайне прост 

«это сочета'Н,ие двух факторов достато'Ч'Н,ъtu урове'Н,ъ компетентности специалистов 

и nравuлъ'Н,о оnределеННЪtе те'Н,де'Н,ции ръtнка». 

Похоже на то, что сокращение доли основного вида деятельности аудиторов сказалось 

и на росте сопутствующих аудиту консалтинговых услуг. Так консалтинг, хоть и отвоевал 

свои очередные проценты в общем объеме услуг, но при этом темпы его роста значительно 

сократились 
с 80 до 450/0 за год. В связи с этим 

складьmaется впечатление, что у клиентов произошла смена приоритетов, и теперь они предпочитают обращаться в специализированные 

консалтинговые компании, что на сеГОДI:JЯШНИЙ 

день вполне соответствует мировой тенденции. 

Если вспомнить событ;ия, которые происходили в 2002 г. в крупнейших международных 

аудиторско-консалтинговых группах, то все 

стc::tновится на свои места. НабивЦIИЙ всем оскомину т~рмин «конфликт интересов», получивший свое происхождение по причине пре:доставления аудиторами консалтинговых услуг, похоже возымел свое магическое действие. 

Скорее всего, этому примеру международных 

компаний последуют и крупные российские 

компании, присоединившиеся к мировым сетям, благо к этому уже есть предпосылки. Так, 

компания «БДО ЮниконРуф» уже начала отделять свой консалтинговый бизнес. 

МаrИJl брзнда 

Однако вернемся к конкурентной борьбе. 

Времена тривиальных ценовых войн прошли. 

Основные проявления конкуренции последнее 

время сводятся к многочисленным публичным 

и келейным диспутам, носящим порой научнометодический оттенок и часто срывающимся 

на простую перебранку. Не правда ли, несколько странновато для циничных людей бизнеса? 

Странно, впрочем, это все лишь на первый 

взгляд. Дело в том, что главное для аудиторов 

в настоящий момент 
нарастить значимость 

своего имени, добиться признания. А это уже 

во многом РR-деятельность, со всеми ее особенностями. 

4 

PEOTUHr 


Та6лиuа 1 

Рейтинг аудиторско-консаnтинговых групп России по итогам 2002 г.'; 


A~QUTOP N° 5, 2003 

5 

PEOTUHr 


====---------------~ 

6 

PEOTUHr 


Окончание табл. 1 

• Для подтверждения своих данных компании предоставили бухrалтерскую отчетность за 2002 r . 

•• Компании не полностью предоставили бухrалтерскую отчетность за 2002 r . 

••• Под «выручкой» понимается совокупная выручка от аудиторско-консалтинrовой деятельности по всей аффилированной rруппе. 

Данные за 2001-2002 rr. предоставлены без учета покаэателей консалтинroвоrо подразделения. 

Источник: рейтинrовое areHTcтao «Эксперт РА». Перепечатка таблицы или отдельных данных ВОЗМОJКНа только с разреwения рейтинroвоrо areHТCТBa 

«Эксперт РА». 

Подробную информацию о результатах предыдущих рейтинrов можно получить из базы «Российский аудит» на сайте рейтинroвоrо areHТCTBa «Эксперт РА» 
www.raexpert.ru. 

Однако по порядку. До сих пор равновесие 
тью, заверенной никому незнакомой в мире 

на аудиторском рынке во многом поддерживааудиторской фирмой. Как говориться, комменлось серьезны~и различиями между российтарии излишни. 

скими и международными стандартамУ.1 фиНа мировом рынке аудиторских услуг 

нансовой отчетности (табл. 2). Со временем, 
в настоящее время действует два вида аудиконечно, отечественные специалисты в сотрудторско-консалтинговых организаций (табл. 7). 

ниче9тве с запаДН~IМИ коллегами прошли 
К первому изних относятся компании «Больопределе~ную Ш,колу ~ многие представители 
шоЙЧе:гверки>~. В ,каждую из сетей, создаННрIХ 

крупдыIx аудиторских компаний могут о~азыими, ВХQДЯТ до полутора сотен фирм-члеIIОВ, 

ва 
ть услуги по СО,ставлению или проверке 
расположенных в разных CTpaH~X мира. Все 

финансовой отчетности, составленной по межони - отдельные юридические лица, но подчидународным стандартам, либо у<::луги по трансняются головным офисам и управляющим 

формации с российских стандартов бухгалтерорганам, координирующим их деятельность. 

ского учета (РСВУ) в МСФО (табл.15). Но иметь 
Помимо централизованного управления их таквозможность и быть востребованным это 
же объединяет и единая торговая марка. 

совершенно разные вещи. Представьте себе 
Второй тип международных аудиторских 

клиента, стремящеroся выйти на международорганизаций ассоциативный. Это своего 

ные фондовые рынки с финансовой отчетносрода аналог профессиональных объединений. 

Таблиuа2 
Десять существеННblХ отличий МСФО и РСБУ (на март 2003 г.) 

~/.:-,... , 
'~:"' 
::.:::~ 
, ..,.....:;.,;:::,::::. ;,..:.~::::;.. ':'.,::..

1IiI'>~ 
,.. 
....;., ..:'..............

~ 
1 
Инвестиции в сумме фактических расходов 
Инвестиции по справедливой стоимости 
2 
Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой 
Запасы оцениваются по себестоимости (списываются 

стоимости продаж (списываются по FIFO), переоцениваются 
по FIFO, LIFO или средняя), не переоцениваются 
3 
Основные фонды оцениваются по наименьшей 
Основные фонды оцениваются по восстановительной 

из дисконтированной стоимости и стоимости возможной продажи 
стоимости 
4 
Отчет о движении денежных средств обязательный в составе 
Отчет о движении денежных средств не дает реальной 

отчетности, информация по сегментам (виды продукции 
картины, информация по сегментам (виды продукции 

и регионы) обязательна 
и регионы) предоставляется крайне редко 
5 
Сводная отчетность составляется обязательно 
Сводная отчетность составление не обязател ьно 
6 
Деловая репутация учитывается и оценивается 
Деловая репутация не учитывается 
7 
Специальные правила учета операций по лизингу, выплатам 
Нет специальных правил учета, соответствующих МСФО 

сотрудникам, грантов, заимствований, изменений курса 
по указанным операциям 

иностранных валют 
8 
Размещенный капитал отражается в балансе 
Размещенный капитал понятие отсутствует 
9 
Управленческие расходы отражаются обособленно 
Возможно включение управленческих расходов в состав 

от себестоимости проданной продукции 
себестоимости проданной продукции 
10 
Финансовые результаты от операций по неосновным видам 
Все операционные и внереализационные доходы и расходы 

деятельности отражаются в отчетности свернуто 
отражаются в отчетности развернуто 
* Материалы предоставлены группои «ВнеwПакУниверс». 

A~QUTOP N° 5, 2003 
7 

PEOTUHr 


С одной стороны, здесь нет централизованного управления, компании сохраняют практически полную независимость. С другой есть 

общие стандарты, нормативная база, взаимный контроль. По-видимому, такая более гибкая организация позволила ассоциациям лучше справиться с последствиями мирового 

экономического спада. Так, если «Большая 

четверка» стагнирует, то большинство ассоциа тивных объединений демонстрирует динамичный рост. 

Объединения второго рода - это как раз тот 

шанс, который могут получить наши аудиторы. 

Тогда после введения норм МСФО они будут 

делать фактически ту же работу, что и международные аудиторы. Но при этом и по более низкой цене, и признаваемую за рубежом. По словам заместителя генерального директора «БДО 

ЮниконРуф» Але1Ссаидра ВереИ1ООва, «'Ндши 

услуги выzд'н,оo оm.личаются по стоимости, 

и обслужива'Н,ие у отечестве'Н,'Н,ого аудитора 

обойдется 'КЛие'Н,ту 'Н,а 25-300/0 дешевле за счет 

omcymcтвuя ".маРJICU" ,npucymcmвyющeU в цене услуг глобалъ'Н,ъtX аудиторс1CUX компа'Н,ий». 

Можно возразить, что большинство отечественных компаний из первой двадцатки уже 

давно вступили в те или иные международцые 

объединения (см. табл. 15). Это так,НО правом 

подписи международного аудитора обладают 

единицы. Причина - различие в статусе членства. Оно может быть ассоциированным или 

полноправным. От статуса зависит и строгость 

требований, и полномочия. Только полноправное членство в международной аудиторскоконсалтинговой организации и лицензионное 

право использовать ее торговую марку при оказaHии услуг реально дает дополнительные возможности аудиторской компании. Именно за 

него и развернулась сейчас борьба. 

Первопроходцы 

Едва ли будет ошибкой сказать, что присвоение нашим крупнейшим компаниям «БДО 

ЮниконРуф» И «РСМ-Топ-Аудит» статуса 

полноправных членов международных аудиторско-консалтинговых организаций стало одним из главных событий 2002 г. 

Прежде чем стать членами международной 

аудиторской сети, компании должны были 

пройти длительные проверки на соответствие 

всем требованиям, предъявляемым головной 

организацией. Первое соблюдение в своей 

деятельности международных и внутрифирменных стандартов, а также внедрение системы контроля качества. По словам исполнительного директора компании «РСМ-ТопАудит» Юлии Усовой, «им nотребовалосъ 

около пяти лет, чтобъf, выnол'Н,итъ все требуемые от 'Н,их голов'Н,ы,м офисом RSМ n роцедуры; 'Н,а n ротяже'Н,ии всего этого периода 

сnециалистъf, ФИРМЪf, участвовали во всех семи'Н,арах сети, nовъf,Шали свой nрофессио'Н,алЪ'Н,Ый урове'Н,ъ». 

В дальнейшем поддерживать высокий уровень обслуживания компании будет помогать 

вся мировая сеть. Управляющий партнер 
PricewaterhouseCoopers Ричард Бас1CU утверждает: «Dбращаясъ к 'Н,ам, в любой части света 'КЛие'Н,т получает услуги оди'Н,аково въf,СОкого качества. Мож'Н,о вЪf,делитъ 'Н,есколъко 

элеме'Н,тов системъf, обесnече'Н,ия качества услуг во всех nодразделе'Н,иях фирмы. Bo-nервъf,Х, 

это еди'Н,Ъf,е требова'Н,ия к nерсо'Н,алу комnа'Н,ии. В'Н,е зависимости от того, в какой стра'Н,е или в каком офисе работает ме'Н,еджер, 

фир.ма предъявляет оди'Н,аКОвЪf,е требова'Н,ия 

к качеству его работъf,. Bo-вriюръf,Х, nостоя'Н,'Н,ое осуществле'Н,ие nрогра.м.м nовЪf,ше'Н,ия квалификации nерсо'Н,ала. В-третъих, это богатейшие в'Н,утрифирме'Н,'Н,Ъf,е методические 

материалъf" достУn'Н,Ъf,е каждому сотруд'Н,ику комnа'Н,ии и хорошо 'Н,алаже'Н,'Н,ая система 

своевременного расnростра'Н,ения внутри 

компании информации об изме'Н,е'Н,иях в nрофесcuо'Н,алъ'Н,ъf,Х ста'Н,дартах и 'Н,овъf,Х методиках оказа'Н,ия услуг. И 'Н,ако'Н,ец, это сnециалъ'Н,Ъf,е методические центры, функционирующие в различ'Н,ъf,Х частях света, помогающие 

nерсо'Н,алу в решении СЛОЖ'Н,Ъf,Х вопросов, 

а также сucme.мaтичеС1CUе nровеp1CU качества 

услуг и исnол'Н,ения внутрифирме'Н,ных стандартов, n роводu.мЪf,е как в'Н,утpu странъf" так 

и спецuaлъ'Н,о создавае.мъLми.международ'н,ы,ми 

группами». 

Национальные сети 

А теперь о самом остром. Число международных аудиторских сетей конечно. Более того, наибольшим авторитетом пользуется десяток-другой крупнейших, и именно в них-то и стремятся попасть российские аудиторы. А сами сети 

в каждой стране стремятся иметь дело с одним 

партнером. Причем для того, чтобы стать партнером российской компании, не достаточно 

лишь зафиксировать высокий уровень своих 

услуг. Нужен и соответствующий вес. 

8 

PEOTUHr 


Таблиuа 3 

Таблиuа 4 
Инвестиционный аудит 

Каждый решает проблему по-своему. «ЮниKOHjMC» пошел на объединение с компанией 

«Еда Руфаудит», уже вощедшей в одну из 

крупнейших международныIx сетей. «УниверсАудит», ПАКК и «Внешаудит» начали процедуру слияния и во многом благодаря своему союзу получили партнера в лице сети HLB 
International. 

Таблиuа 6 
Банковский аудит 
=~~== 

А уже ставшая членом сети «рсм-ТопАудит» для упрочения своих позиций приступила к формированию национальной сети на 

территории России и стран СНГ. По своей 

сути, это аналог мировой сети, только меньшего масштаба. Членство в этой сети может быть 

и ассоциированным и аффилированным. При 

этом, согласно подписанному лицензионному 

Таблиuа 7 
аудиторско-консалтинговые организации 

A!jQUTOP N° 5, 2003 
9 

PEOTUHr 


Таблиuа 8  
Таблиuа 11 
Информационные технологии Услуги в области стратегического 
управленческий консалтинг 
планирования и организационного 

развития 

13355 

«Современные бизнес10184 

технологии» 

Таблиuа.9 
Таблиuа 12 
Услуги 
Информационные технологии в области финансового управления 
разработка и системная интеграция 

2 
«БДО ЮниконРуф»  
71042 
1 
13  
«Что делать Консалт» 
61.488
2 
3  
ФБК (PKF) 
60311 
2 
40  
«Аудит-Консалтинг» (PKF) 
22300 
3 
21  
«ЭКФИ» 
59.144 
3 
66  
«Константа» 
17007 
4 
4  
«Росэкспертиза» 
54985 
4 
12 
«Институт проблем 
11518 

5 
11 
«Энерджи-Консалтинг 
39998 

предпринимательства» 
5 
65 
«Берг и партнеры. Налоговый 
7542
6 
8  
«Гориславцев И Ко. Аудит» 
34020 
консалтинг» 
7 
6 
«ВнешllаккУниверс» 
32955 
6 
5 
«рсм Топ-Аудит» 
6899 
8 
5 
«рсм Топ-Аудит» 
30680 
7 
10 
«БалЭН» 
6540 

9 
12 
«Институт проблем 
27840 
8 
52 
«Аудэкс» 
5 507 

предпринимательства» 
9 
9 
«ФинЭкспертиза» 
5 318 
10 
10 
«БалЭН» 
27186 
10 
8 
«Гориславцев И Ко. Аудит» 
5 067 

Таблиuа 10 
Таблиuа 13 
Налоговый консалтинг 
Юридический консалтинг в области 
хозяйственного права 

1 
3 
ФБК (PKF) 
137160 

2 
7 
«Бизнес-Аудит» 
77 349 

3 
2 
«БДО ЮниконРУФ» 
65077 

4 
17 
«Экфард» (<<Консалтинг.Аудит») 
62593 

5 
5 
«РСМ Топ-Аудит» 
59900 

6 
9 
«ФинЭкспертиза» 
55391 

7 
15 
МКПЦН 
47615 

8 
6 
«ВнешПаккУниверс» 
33760 

9 
8 
«Гориславцев и Ко. Аудит» 
23645 

10 
38  
«Райтон Аудит» (Группа 
23382 
Евсеев 
Поддержки Бизнеса) 

10  
~