Аудитор, 2002, №7

В НОМЕРЕ: 

8 rocllapcM8eHHou IIMe 

И.Е. С.мириов 
О налоге на имущество организаций 


(готовится глава Налогового кодекса) .......................... 3 


Нчет u отчетность 

Л.Т. Гиляровская, Организация учета резервов предстоящих 


Л.А. МелЪUU1Сова 
расходов .................................................................................................. 7 


А.А. ЗО1CUu 
Гудвилл: экономИческая сущность 


и методы учета .................................................................................. 15 


Теораа U npaKMUKa alauma 


Л.А. ЧU1Суuова 
Аудиторская оценка контрольной среды 


экономического субъекта ......................................................... 22 


С.М. ВЫЧ1Сова 
Методы оценки аудиторских рисков ............................. 28 


Е.П. ЧU1Суuова 
Международная аудиторская терминология: 


речевые образцы ............................................................................ 33 


KOHMpO....uHr 

Д.Н. Хорожордuu Актуальные вопросы формирования системы 


оценки качества внутреннего аудита ........................... 40 


Е.Ю. Вороиова 
Позаказное калькулирование: 

распределение производственных накладных 

расходов .................................................................................................. 43 


npa808bIe асnеliМЫ 


С.В. Шарова 
Порядок привлечения к ответственности 


за налоговые правонарушения ........................................... 52 


А.А. Cu.мoиoв 
Налог с продаж и индивидуальные 


предприниматели ........................................................................... 57 


JaKOHOlame"bHbIe u HopMamuBHlble акты 


Письмо Минфина России от 25.04.02 г. NQ 28-01-21/871/СШ 

«О перечне документов, требований и условий, 

необходимых для обмена квалификационных 

аттестатов аудитора» ................................................................................................................... 59 


Приказ Минфина России от 01.04.02 г. NQ 26н 


«Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление 


аудиторской деятельности» ................:................................................................................. 61 


А8томатuзаuuа SIHra..mepCKOrO 

U Ha..oro8oro Iчета 


Ю.В. Ваиииа 
'У"чет штрафных санкций в системе «БЭСТ-4» ... 63 

к  
автора.м жур'Н,ала «Аудитор»! 

Журнал «AyBumop» рассчитан на руководителей 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников 

финансово-экономических служб, 

научных сотрудников. 

Основные рубрики журнала: 
•  
«Учет и отчетность» 
•  
«Теория И практика аудита» 
•  
«Стандарты аудиторской деятельности» 
•  
«Контроллинг» 
•  
«Аудит и право» 
•  
«Проблемы налогообложения» 
•  
«Управление финансами» 
•  
«Зарубежный опыт» 
•  
«В Государственной Думе» 
•  
«Диагностика И прогнозирование» 
•  
«Страхование» 
•  
«Нормативные акты» 
• 
«Рейтинг» 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, 

налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 
Представляемые авторами материалы должны удовлетворять 
следующим требованиям: 
•  
соответствовать тема тике журнала; 
•  
учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве; 
•  
содержать ссылки на нормативные документы; 
•  
законода тельные и нормативные д,окументы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, 

номера и даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, 

на бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 1,5). 
Авторс~ие вознаграждения за опубликованные в журнале 

материалы выплачиваются при условии указания автором 
(в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского 

гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются. 
При передаче материалов в редакцию до 15-го числа текущего 

месяца они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Редахцuя журнала 

ГOC~OAPCT8EHHOO a~ME 

• 


(готовится глава 

~ 
И.Е. Смирнов, соб. корр. 

российском парламенте полным ходом
В 
идет работа над проектом главы 28 

Налогового кодекса рф «Налог на имущество 

организаций». По мнению заместителя председателя Комитета Государственной Думы по 

бюджету и налогам О.Г. Дмитриевой, внесшей законопроект на рассмотрение палаты, 

новая глава Кодекса существенно упорядочит 

характер налоговых взаимоотношений организаций с государством и при этом ее введение в действие не потребует дополнительных 

финансовых средств. 

Если говорить о главной особенности нового документа, то она состоит в том, что в целом в проекте сохранен действующий в настоящее время порядок исчисления налога на 

имущество предприятий, регулируемый Законом «О налоге на имущество предприятий». 

В частности, сохранены предельная ставка 

налога - 2% от объекта налогообложения и права законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации на установление конкретных ставок налога и налоговых льгот. Исключение составляет 

установленная данной главой фиксированная ставка налога в размере 2% от стоимости имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации или 

в ее исключительной экономической зоне. 

Что касается объектов налогообложения, 

то ими признается следующее имущество: 

О здания, сооружения (включая передаточные устройства), машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы (устройства), вычислительная техника 

и оргтехника, инструмент, производственный 

и хозяйственный инвента рь и иные объекты, 

относящиеся к основным средствам; 

О капитализируемые затраты; 

О затраты на строительство или приобретение объектов основных средств. 

Принципиально важно то обстоятельство, 

что в соответствии с законопроектом затраты на строительство объектов основных 

средств признаются объектом налогообложения начиная с отчетного периода, следующего 

за периодом, в котором строительство завершено и объект передан заказчику по акту 

приемки в эксплуатацию. 

Имущество и капитализируемые затраты 

признаются объектом налогообложения в 

случае, если местом нахождения соответствующего имущества является территория 

Российской Федерации либо ее территориальное море, континентальный шельф, исключительная экономическая зона. 

В законопроекте весьма подробно перечислено имущество, которое не может быть 

признано объектом налогообложения. В данный перечень вошло следующее имущество: 
• 
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); 
• 
имущество органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений и организаций, Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Федерального фонда 

обязательного медицинского страхования; 

A~aUTOP N° 7, 2002 
3 

rOC!:jQAPCT8EHHOO Q!:jME 


• 
магистральные трубопроводы, железнодорожные пути и автомобильные дороги 

общего пользования, линии связи и электропередачи, а также сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; 
• 
объекты мобилизационного назначения, законсервированные и не используемые 

в текущем производстве мобилизационные 

мощности, все виды государственных и мобилизационных запасов (резервов) и другого имущества мобилизационного назначения, относящегося к создаваемым по решениям органов государственной власти 

страховым запасам, испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы 

и иные d'бъекты особого назна чения; 
• 
имущество профессиональных ава рийно-спасательных служб и профессиональных 

аварийно-спасательных формирований; 
• 
имущество организаций системы государственного резерва; 
• 
объекты, используемые исключительно 

для охраны природы, проведения рекреационных мероприятий, пожарной безопасности 

или гражданской обороны; 
• 
имущество организаций пенитенциарной системы; 
• 
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 
• 
эталонное и стендовое оборудование 

территориальных органов Государственного 

комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии; 
• 
спутники связи и другие космические 

объекты; 
• 
затраты на освоение природных ресурсов; 
• 
затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 
• 
имущество общественных организаций 

инвалидов, а также других организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% 

от общего числа работников; 
• 
имущество жилищно-строительных, 

дачно-строительных и гаражно-строительных 

кооперативов, садоводческих товариществ, 

а также общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за 

счет целевых взносов граждан и отчислений из 

оставшейся в их распоряжении после уплаты 

налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных 

объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; 

• 
имущество, используемое исключительно для осуществления видов деятельности, 

подпадающих под действие правовых норм 

НК РФ о едином платеже на вмененный доход, 

о едином платеже для сельскохозяйственных 

товаропроизводителей и об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого 

предпринимательства. 

Комментируя принципиальные положения ста тьи законопроекта об объектах налогообложения, О.Г. Дмитриева отметила, что 

они не внесли каких-либо коренных изменений в порядок исчисления налога на имущество. Хотя некоторые изменения все же произошли. Так, в частности, в настоящее время 

объектом обложения налогом являются основные средства, нематериальные активы, 

запасы и затраты, находящиеся на балансе 

налогоплательщика. В соответствии с проектом объектом налогообложения будут являться лишь амортизируемые материальные активы. Кроме того, не будет облагаться 

налогом на имущество незавершенное строительство. Таким образом, строительным 

организациям как БыI дается небольшая налоговая льгота. И, наконец, из объекта налогообложения исключены товарно-материальные запасы: CbIpbe, материалы,'готовая 

продукция, товары и т.д. Что же касается оснОвных средств, то Они будут облагаться 

в ныне действующем порядке. СоответствеННО,налогом будут облагаться только 

внеоборотные активы. 

По сути, изменения объекта налогообложения, внесенные в проект, нельзя назвать такими уж незначительными. Прежде всего, исключение ма териально-производственных 

запасов из объекта обложения является существенным плюсом для торговых, производственных и строительных организаций. 

Ведь у них на балансе обычно числятся товары и материалов на доста точно значительные суммы. Да и организациям, ведущим строительство хозяйственным способом, законодатели стараются сделать неплохой подарок 

Жаль только, по мнению О.Г. Дмитриевой, что 

затраты на приобретение объектов основных 

средств не будут подпадать под положение, которое применено к затратам на строительство, 

и по-прежнему будут облагаться налогом. 

Важным изменением является то, что налог, 

согласно законопроекту, должен уплачиваться 

в бюджет субъекта РФ, на территории которого 

находится имущество. В настоящее время налог 

взимается по месту нахождения организации 

4 

в ГOC~OAPCTBeHHOO a~ME 


и ее обособленных подразделений. Правительство РФ рекомендовало законодателям изменить 

это положение по той причине, что часто местонаХОJКДение имущества организации не совпадает с местом ее регистрации. В результате такая 

ситуация способствует уклонению от уплаты налога в бюджет региона, на территории которого 

находится имущество организации, зарегистрированной в другом регионе. 

Законопроект, внесенный О.Г. Дмитриевой, 

похоже не должен стать яблоком раздора среди парламентариев. Хотя рассмотрение некоторых его статей наверняка будет сопровождаться довольно острыми дебатами. 

Если говорить конкретно о предстоящем 

рассмотрении законопроекта, то можно обратить внимание на следующие моменты, уже 

обозначившиеся на стадии подготовки документа к первому чтению. 

Судя по всему, не вызовут особых разногласий сред:идепутатов правовые нормы законопроекта, регулирующие налоговую базу. В соответствии с рассматриваемым документом налоговая 

база исчисляется как среднегодовая стоимость 

имущества, признаваемогообъектом налогообложения. Указанная стоимость определяется налогоплательщиком исходя из остаточной стоимости этого имущества. Если налоговый период отличается от календарного года, налоговая база 

исчисляется как взятая с соответствующим коэффициентом усредненная по этому налоговому 

периоду стоимость указанного имущества. 

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению, исчисляется как 
1/13 суммы, полученной при сложении стоимостей такого имущества на l-е число каждого месяца отчетного года и l-е число следующего 

за ним года. Если продолжительность налогового периода составляет менее одного года, усредненная по этому налоговому периоду стоимость 

такого имущества принимается равной сумме, полученнойприсложении стоимостей этого имущества на l-е число каждого начинающегося в налоговом периоде месяца и на l-е число следующего за налоговым периодом года (если 

окончание налогового периода совпадает с окончанием календарного года), деленной на число 

слагаемых в этой сумме. При этом соответствующий коэффициент принимается равным 
1/365 числа дней налогового периода. 

В целях уплаты авансовых платежей по налогу на имущество налогоплательщик обязан 

вести учет накопленной с начала налогового 

периода средней стоимости имущества, подлежащего налогообложению. Указанная накопленная стоимость исчисляется по итогам 

каждого квартала как сумма, полученная 

при сложении стоимостей этого имущества 

на l-е число каждого начинающегося в налоговом периоде квартала и на l-е число следующего за отчетным квартала, деленная на число 

таких слагаемых. Если налогоплательщик имеет имущество, находящееся в нескольких регионах, то на него возлагается обязанность вести соответствующий учет и исчислять налоговую базу 

применительно к каждому такому региону. 

Похоже, данный порядок не вызовет особых 

возражений. 

Совсем другая ситуация с предлагаемыми 

в законопроекте налоговыми льготами. Вот вокруг них, безусловно, развернется острейшая 

полемика. 

По словам О.Г. Дмитриевой, чаще всего 

в российском законодательстве сужение перечня объектов обложения каким-либо налогом неминуемо влечет за собой серьезное сокращение налоговых льгот. В этом отношении 

глава 28 НК рф является приятным исключением из правила. Во всяком случае в законопроекте сохранена большая часть тех льгот, 

которые действуют в настоящее время. 

Вместе с тем исключаются льготы для коллегий адвокатов и их структурных подразделений, фондов имущества всех уровней и некоторые другие. В частности, в новом законопроекте сокращены льготы для организаций, 

связанных со строительством для военнослужащих. Отменена льгота для имущества, полученного в качестве безвозмездной помощи 

(содействия), а также имущества, предоставляемого в качестве безвозмездной помощи, на 

срок его использования в данных целях. Наряду с этим в законопроекте четко сказано, что 

налог на имущество не будут начислять плательщики ЕНВД, единого сельскохозяйственHoгo налога, а также организации, перешедшие 

на упрощенную систему налогообложения. 

Пока ситуация со льготами в проекте выглядит довольно либеральной. По мнению авторов 

документа, налоговую базу, равно как и накопленную среднюю стоимость имущества, вправе 

уменьшать следующие налогоплательщики: 
.:. 
научно-исследовательские организации 

Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии 

сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской 

академии художеств (на стоимость имущества, 

составляющего их научно-исследовательскую, 

A~QUTOP N° 7, 2002 
5 

в ГOC~OAPCTBEHHOO O~ME 

опытно-производственную или экспериментальную базу); 
.:. 
государственные научные центры, научноисследовательские, конструкторскиеорганизации, опытные и опытно-экспериментальные 

организации, в общем объеме работ которых 

за предыдущий налоговый период выручка 

от реализации научно-исследовательской, 

опьггно-конструкторской или экспериментальной продукции составляет не менее 700/0 (на стоимостьимущества, составляющего ихнаучно-исследовательскую, опытно-производственную 

или экспериментальную базу. Настоящее положение распространяется только в отношении 

прошедших в установленном порядке аккредитацию указанных центров и организаций); 
.:. 
специализированные протезно-ортопедические организации (на стоимость имущества, непосредственно используемого для производства соответствующей протезно-ортопедической продукции); 
.:. религиозные организации (на стоимость 

имущества, использованного в целях обеспечения культовой деятельности); 
.:. 
государственные организации образоваHия и культуры (на стоимость имущества, используемого в целях образовательного процесса и культуры); 
.:. российские организации [на стоимость 

находящихся на их балансе объектов здравоохранения, образования, культуры или спорта, 

детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и (или) инвалидов, а также жилищного фонда]; 
•:. 
российские организации, производящие 

изделия народных художественных промыслов [на стоимость имущества, используемого 

для производства и (или) реализации таких изделий признанного художественного достоинства (образцы которых утверждены в установленном порядке художественными Советами по 

декоративно-прикладному искусству либо 

иными уполномоченными органами), если доля 

выручки от реализации указанных изделий 

составляет не менее 700/0 от общей выручки этих 

организаций]; 
.:. 
организации, участвующие в реализации 

целевых социально-экономических федеральных программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих (на стоимость имущества, используемого ими в период и в рамках 

реализации указанных программ (проектов). 

Указанные налоговые льготы применяются при 

условии финансирования соответствующих 

программ (проектов) за счет займов (кредитов) 

или безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями 

и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межпраBиTeльcTBeHHыMи или межгосуда рственными 

соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им 

органами государственного управления. Перечень организаций, участвующих в реализации 

целевых социально-экономических федеральных программ (проектов) определяется Правительством Российской Федерации); 
.:. 
специализированные организации, производящие медицинские и (или) ветеринарные 

иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (на стоимость имущества, используемого 

ими для такого производства, если доля выручки от реализации указанных препаратов составляет не менее 700/0 от общей выручки этих 

организаций); 
.:. 
организации, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной 

продукции; лов, переработку, выращивание 

рыбы и :водных биоресурсов, выручка от реализации которых за налоговый период составляет не менее 700/0 от общейсуммы выручки 

реализуемых товаров (работ, услуг) (на стоимость имущества, используемого ими для 

производства и переработки сельскохозяйственной продукции, лова, переработки 

и выращивания рыбы и водных биоресурсов. 

В выручку от реализации продукции не 

включается выручка от реализации продукции, облагаемой в соответствии с законодательством Российской Федерации акцизами). 

3аконодательный(представительный) орган 

субъекта Российской Федерации вправе установить дополнительные налоговые льготы для 

отдельных категорий налогоплательщиков. 

Разумеется, перечень налогоплательщиков, 

имеющих право на налоговые льготы, в процессе рассмотрения документа в Государственной 

Думе может несколько измениться. Тем более, 

что Правительство РФ этот перечень воспринимает как очень длинный, а потому советует 

сократить. Кроме того, в Правительстве полагают, что все льготы, за исключением имеющих 

общегосударственное значение, должны предоставляться регионами. Но, безусловно, любые изменения возможны лишь в результате 

очень острых парламентских дебатов. Так что 

основа перечня, видимо, все-таки сохранится. 

6 

ЫЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


о рганиэация 

учета резе рвов 


предстоящих 


»Л.Т. Гиляровская, зав. кафедрой бухгалтерского учета 

и анализа хозяйственной деятельности В3ФЭИ, Д.Э.н., 

Л.А. Мельникова, доцент В3ФЭИ 

в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 

отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России 

от 29.07.98 г. NQ 34н, организация в целях равномерного включения предстоящих расходов 

в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы 

предстоящих расходов: 
• 
на предстоящую оплату отпусков работникам; 
• 
выплату ежегодного вознаграждения 

за выслугу лет; 
• 
выплату вознаграждений по итогам работы за год; 
• 
ремонт основных средств; 
• 
производственные за траты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; 
• 
предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; 
• 
предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду 

по договору проката; 
• 
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; 
• 
покрытие иных предвиденных затра т 

и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России. 

Необходимость создания того или иного 

резерва решается в организации в зависимо
AblnUTOP N° 7, 2002 

сти от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работающих и др. Непосредственно перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервированиятех или иных сумм должен быть 

предусмотрен в учетной политике организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету« Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом 

Минфина России от 09.12.98 г. NQ 60. 

Начиная с 2000 г. организации формируют себестоимость в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы 

организации» (ПБУ 10/99), утвержденным 

Приказом Минфина России от 06.05.99 г. 
NQ 33н. При образовании резервов выбытия 

активов организации не происходит. Следова тельно, на численные инеиспользованные 

резервы не могут рассматриваться как расходы организации. Согласно п. 9 ПБУ 10/99 

для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая формируется на базе расходов организации. Поэтому на численные 

и неиспользованные резервы не должны 

участвова ть в формировании финансового 

результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках. 

Отметим общие, на наш взгляд, для всех 

резервов предстоящих расходов критерии их 

создания и расходования. 

Формирование резервов хозяйствуIQЩИМИ 

субъектами осуществляется на добровольной 

7 

~ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


основе. Т.е. не является обязательным. Если 

организация исходя из принятой ею учетной 

политики не создает резервы, то она может 

сразу отнести на себестоимость расходы, 

на которые создаются резервы предстоящих 

платежей. 

Начисление резервов nредус,м,атривается 

у. обосновывается в учетной nолити?<:е организаuии. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной 

политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных зна чений для образования резервов предстоящих платежей. 

Предстоящие расходы равномерно относятся на издержки производства отчетного 

периода. Для обеспечения в будущем стабильных финансовых результа тов хозяйственной деятельности необходимо равномерное (ежемесячное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции 

(работ, услуг), что должно подтверждаться 

первичными документами. 

Создание резервов сроком не более чем на 

один отчетный год. Резервы предстоящих 

расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются оста тки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату 

отпусков работникам, выплату ежегодного 

вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые 

другие. 

Если при уточнении учетной политики наследующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы 

предстоящих расходов, то в соответствии 

сп. 58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных 

Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. 
Ng БОн, переходящие остатки резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным 

года присоединяются к финансовому результа ту организации с отражением в учете 

за январь. 

Инвентаризация резервов предстояших 

расходов. Резервирование осуществляется, 

как правило, на основании специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм 

по тому или иному резерву периодически 

(а на конец года обязательно) проверяется 

по данным смет, расчетов и Т.п. и при необходимости корректируется. 

При инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетного года, излишне зарезервированные суммы 

сторнируются, а недоста ток резерва компенсируется дополнительной записью по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу. 

При инвентаризации резервов, имеющих 

переходящие остатки, для уточнения последних производится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг). 

При отсутствии инвентаризации остатков 

резервов на конец года быть не должно, они 

в полной сумме присоединяются к прибыли 

текущего года и участвуют в налогообложении. 

Поскольку в настоящее время унифицированная форма акта инвентаризации резервов 

предстоящих расходов отсутствует, организация разрабатывает ее самостоятельно. Возможная форма рабочей таблицы к акту инвента ризации резервов предстоящих расходов представлена в табл. 1. 

Таблиuа 1 

Рабочая таблица к акту инвентаризации резервов предCfОЯШИХ расходов 

Neсчета, 

субсчета 

Остаток 

на 1 января 

отчетного 

года 

Начислено до даты 

инвентаризации 

по 
фактически 
расчету 

Использовано до даты 

инвентаризации 

по 
фактически 
расчету 

Остаток на дату 

инвентаризации 

по 
фактически 
расчету 

Результат 

инвентаризации 

подлежит 

списано 
доначислена 

1 
2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 

Итого 

8 

~ЧЕТ U 
ОТЧЕТНОСТЬ 


Таблиuа 2 

Отражение операuий по созданию и расходованию резерва 

на предстояшую оплату отпусков работникам 

Корреспондирующие счета
N2  
Основание для отражения 
Содержание хозяйственных операций
п/п  
в бухгалтерском учете 
дебет 
кредит 

1. 
Создание резерва на предстоящую оплату  
20 

отпусков работникам 
Приказ руководителя «О создании резерва 
23 
96
на предстоящую оплату отпусков 
25 
работникам» 
26 
Справка-расчет бухгалтерии 
44 

2.  
Начисление за счет ранее созданного резерва: 

Приказ руководителя 
96 
70 
•  сумм оплаты отпусков работников организации 


«О предоставлении ежегодного отпуска» 


• взносов единого социального налога (отчисления 
Расчетно-платежная ведомость (ф. NS! Т-49) 
во внебюджетные социальные фонды РФ) 
96 
69 
и страховых тарифов на обязательное социальное 
Лицевой счет (ф. NS! Т-54, Т-54а)
страхование от несчастных случаев 

на производстве и профессиональных заболеваний 

на суммы начисленных отпускных 

3. 
По результатам инвентаризации по окончании  
20 

отчетного года производится: 
Акт инвентаризации резервов  
23 
96
25
• сторнировочная запись на превышение фактически 
Справка-расчет бухгалтерии
начисленного резерва над суммой расчета  
26 

• дополнительная запись по включению 

дополнительных отчислений резерва в случае 

недоначисления резерва 

Затраты. списанные на себестоимость продукции (работ. услуг). при наличии источников их финансирования (резервов предстояших расходов) для целей налогообложения не 

принимаются. Например, создан резерв 

на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии неиспользованных 

сумм данного резерва расходы на оплату отпусков организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг), однако в целях налогообложения они не принимаются. 

Для обобщения информации о состоянии и 

движении сумм, зарезервированных в целях 

равномерного включения расходов в затраты на 

производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящи:х расходов». 

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих 

расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное 

производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на 

продажу»). 

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет сче44 

20 
23 
25 
26 
44 

та 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на суммы заработной платы работникам за время отпуска 

и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 
23 «Вспомогательные производства» на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации. 

Периодически (а на конец года обязательно) ПО тому или иному резерву проверяется 

правильность образования и использования 

сумм по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется. Отражение операций по созданию и расходованию резервов 

предстоящих расходов на примере резерва 

на предстоящую оплату отпусков работникам 

представлено в табл. 2. 

Рассмотрим порядок учета отдельных видов резервов. 

Резерв на преgетоящую оплату 

отпуеkов работнukов 

Данный резерв позволяет равномерно распределить затраты организации на оплату отпусков работников в течение календарного 

года в целях избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные 

AHllUTOP N° 7, 2002 

96 

9 

~ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 

отчетные периоды. Суммы резерва предназначены не только для финансирования затрат, 

связанных с выплатой среднего заработка 

за отпуск, но также и для денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым 

работникам, не использовавшим на день 

увольнения своего права на отпуск полной или 

частичной продолжительности. 

Согласно действующему трудовому законодательству все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, складывающийся из 

двух частей основного и дополнительного отпуска. В соответствии со СТ. 115 Трудового кодекса Российской Федерации продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет не менее 28 календарных 

дней. Для отдельных категорий работников 

действующее законодательство предусматривает удлиненные основные отпуска. 

Ежегодные опла чиваемые дополнительные 

отпуска в соответствии со СТ. 116 Трудового 

кодекса Рф предоставляются следующим 

работникам: 
.:. занятым на работах с вредными и (или) 

опасными условиями труда; 
.:. имеющим особый характер работы; 
.:. 
с ненормированным рабочим днем; 
.:. работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; 
.:. 
в других случаях, пре'дусмотренных 

федеральными законами. 

Кроме того, организации с учетом своих 

производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать 

дополнительные отпуска для работников. 

Порядок и условия их предоставления определяются коллективным договором или нормативными актами организации. Следует 

отметить, что во всех случаях общая продолжительность отпусков, за которые выпла чивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск, определяется совокупностью ежегодных основных и дополнительных 

отпусков. Различается же только порядок 

определения источника покрытия расходов 

в зависимости от того, предусмотрен отпуск 

законодательными актами или же нормативными актами организации. 

К дополнительным отпускам, затраты на оплату которых могут быть отнесены за счет создаваемого в организации резерва, относятся: 

[j дополнительный отпуск за вредные 

и (или) опасные условия труда; 
[j отпуск за ненормированный рабочий 

деньидр. 

Отметим, что за счет созданного в организации резерва расходов могут быть списаны 

только затраты на отпуск, предоставленный 

за текущий рабочий год и рассчитанный 

в порядке, установленном Минтруда России 

для расчета среднего за работка. Ежегодный 

отпуск предоставляется за каждый рабочий 

год, в связи с чем до наступления следующего рабочего года новый отпуск предоставлен 

быть не может. 

Правила расчета ежемесячных отчислений на создание резерва нормативными актами не установлены. Поэтому организация 

имеет право самостоятельно избрать способ 

определения ежемесячной суммы отчислений, которая складывается из сумм отпускных, единого социального налога и страховых 

тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве 

и профессиональных заболеваний. По нашему мнению, заслуживают внимания следующие способы расчетов. 

Вариант 1. Сумма ежемесячных отчислений определяетс:якак 1/12 от планируемой 

годовой суммы оплаты отпусков. 

Прuмер. На основании данных предыдущего года 

сумма оплаты отпусков на год планируется в размере 
100000 руб. В этом случае сумма единого социального 

налога составит: 28 000 + 3 600 + 4 000 
35 600 руб. 

Сумма страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (! класс профессионального риска) - 200 руб. Тогда сумма отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков 

в месяц составит: 
(100 000 + 35 600 + 200) : 12 = 11 316,67 руб. 

Вариант 2. Сумма резерва определяется 

ежемесячно исходя из процента от на численного месячного фонда оплаты труда. Такой 

процент может рассчитываться на основании 

предыдущего года как отношение суммы оплаты отпусков с учетом ЕСН и отчислений 

на страхование от несчастных случаев) КГОдовому фонду оплаты труда. 

Прu,м,ер. За предыдущий год фонд оплаты труда 

составил 1 200 000 руб., а сумма оплаты отпусков 100 000 руб. Сумма единого социального налога 10