Вестник профессиональных бухгалтеров, 2011, № 3
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Бинфа
Наименование: Вестник профессиональных бухгалтеров
Год издания: 2011
Кол-во страниц: 51
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА №3|2011 Налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, имущественные налоги: разъяснения экспертов С. 5 Порядок возврата или зачета переплаты по налогу на прибыль С. 36 Расходы на деловые переговоры: вопросы учета С. 38 Технология разрешения этических конфликтов С. 40 Москва в картинах художников
ДЛЯ УЧАСТИЯ В СЕМИНАРЕ НЕОБХОДИМО ПРЕДВАРИТЕЛЬНО ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ: • по телефону (495) 411-90-77, • по электронной почте sem@ipbr.ru, • на сайте www.ipbmr.ru (Бесплатные семинары/Как стать участником семинаров). Уважаемые коллеги! ИПБ Московского региона приглашает вас принять участие в бесплатных семинарах по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения «НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ» Т.А. Ильинова – член Российской коллегии аудиторов, опыт работы в области общего аудита более 10 лет. Непосредственное участие и руководство проектов по общему аудиту, организация и проведение аудиторских проверок, консультирование в области бухгалтерского и налогового учета. Проведение семинаров на тему налогового права и минимизации налоговых рисков компаний. Автор многочисленных публикаций в ведущих российских изданиях. Дата проведения 29 июня 2011 г. Окончание регистрации 24 июня 2011 г. «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ» О.А. Антошина – канд. экон. наук, доцент, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов России, аттестованный преподаватель ИПБ России, практикующий аудитор, налоговый консультант, автор ряда публикаций и учебно-методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению. Дата проведения 22 сентября 2011 г. Окончание регистрации 19 сентября 2011 г. «ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА: ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» Е.В. Воробьева – канд. экон. наук, налоговый консультант, ведущий эксперт газеты «Экономика и жизнь», автор книг и публикаций по вопросам методологии налогообложения и бухгалтерского учета. Дата проведения 25 октября 2011 г. Окончание регистрации 21 октября 2011 г. «НДС В 2011 ГОДУ. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА» Т.Л. Крутякова – зам. генерального директора издательско-консалтинговой группы «АйСиГрупп», аттестованный преподаватель ИПБ России, автор многочисленных книг и публикаций в профессиональных бухгалтерских изданиях, в том числе автор книг «Годовой отчет 2010», «НДС. Вычеты и счета-фактуры», «НДС: сложные вопросы». Дата проведения 14 ноября 2011 г. Окончание регистрации 10 ноября 2011 г.
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru Служба рекламы и распространения: (499) 180-77-47 Адрес редакции: 129344, г. Москва, ул. Енисейская, д. 5 Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона Научный руководитель журнала И.Н. Ложников, председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона Главный редактор Нина Иволгина Подписной индекс по каталогу «Почта России» — 25771 (на полугодие), 25775 (на год) Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс» Подписано в печать 13.05.2011. Формат 60 х 90/8. Тираж 32 000. Отпечатано в России 18 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) Минфин России приказом от 13.12.2010 № 167н утвердил положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Это положение вводится начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, то есть с 1 января 2011 года. Одновременно утрачивает силу ранее действовавшее ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». И.Н. ЛОЖНИКОВ, председатель комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона, комментирует новое ПБУ. 23 Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности. Е.И. КАРТАШОВА, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», рассматривает бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае. 28 Признаем убытки от хищения имущества В любой организации может произойти неприятное событие – хищение имущества. Как отразить этот факт в бухгалтерском учете? Можно ли учесть убытки от хищения для целей налога на прибыль организаций? На эти вопросы отвечает Н.В. ОДИНЦОВА, ведущий бухгалтер отдела бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «Московская объединенная энергетическая компания». №3|2011 Место действия – Московский регион 2 Новости региона 4 Официальная информация Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 5 Налог на прибыль организаций Д.В. Осипов 8 Налог на добавленную стоимость Е.Н. Вихляева 12 Налог на доходы физических лиц К.В. Котов 15 Имущественные налоги А.В. Сорокин Профессиональная бухгалтерия 18 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) И.Н. Ложников 23 Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения Е.И. Карташова 28 Признаем убытки от хищения имущества Н.В. Одинцова 33 Как учесть расходы на НИОКР С.П. Родюшкин 36 Порядок возврата или зачета переплаты по налогу на прибыль Е.П. Титова, О.В. Монако 38 Расходы на деловые переговоры: вопросы учета В.Г. Молчанов, Е.В. Мельникова Вопросы этики 40 Этические конфликты: технология разрешения С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова Образовательный форум 45 «Визитная карточка нашего центра – персональный подход к каждому слушателю» – Ю.В. Зайцева
Май/июнь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона Место действия – Московский регион 2 Новости региона 2 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» Минфин России приказом от 02.02.2011 № 11н (зарегистрирован в Минюсте России 29 марта 2011 года) утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Данный приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год. ПБУ 23/2011 устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Оно применяется для составления такого отчета в случаях, когда его составление и (или) представление (публикация) предусмотрены законодательством РФ или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации отчета. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации и представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Комментарий к ПБУ 23/2011 читайте в ближайших номерах журнала. Дорожные фонды: второе рождение Федеральный закон от 06.04.2011 № 68-ФЗ дополнил Бюджетный кодекс РФ новой статьей 179.4, которая определяет понятие и порядок формирования дорожных фондов. Конгресс ЕАА Члены Президентского совета ИПБ Московского региона в составе делегации ИПБ России приняли участие в очередном 34-м ежегодном конгрессе Европейской Ассоциации Бухгалтеров (European Accounting Association, EАА), который состоялся в Риме (Италия) 20-22 апреля 2011 года. На фото слева направо: И.Н. Ложников, председатель комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона, Н.В. Савостьянова, член Пре зи дентского совета ИПБ Москов ского региона, Е.И. Копосова, директор ИПБ России, М.Ф. Овсийчук, член Прези дентского совета ИПБ Московского региона, В.О. Колик, член Президентского совета ИПБ Московского региона, Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона.
Наполнение дорожных фондов будет осуществляться за счет доходов федерального бюджета (бюджета субъекта РФ) от ряда акцизов, некоторых штрафов, транспортного налога и прочих поступлений, в том числе безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц на финансовое обеспечение дорожной деятельности, в том числе добровольных пожертвований (в отношении автомобильных дорог общего пользования федерального значения). Специальные обязательные платежи в дорожные фонды не предусмотрены. Федеральным законом № 68-ФЗ также внесены дополнения: – в Кодекс РФ об административных правонарушениях – установлена административная ответственность за несоблюдение требований о внесении платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн; – Федеральный закон от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности в Российской Федерации» – включены нормы, регламентирующие проезд по автодорогам на территории РФ транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн. Новая форма расчетов сумм налоговых льгот Негосударственные образовательные учреждения Московской области, осуществляющие деятельность по дополнительному профессиональному образованию, и организации, обеспечивающие функционирование указанных образовательных учреждений, должны представлять форму 26.7 «а», если они пользуются налоговыми льготами. В форме производится расчет налогов с учетом использования льгот и суммы средств, высвобождающихся в результате льготного налогообложения у названных учреждений и организаций. Данная форма утверждена приказом Минфина МО № 24, Минэкономики МО № 42 и УФНС России по Московской области № 01-04-14/86 от 16.03.2011. Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 года. Когда разрешение на работу не нужно Иностранные граждане, приглашенные в Россию с деловой или гуманитарной целью либо в целях осуществления трудовой деятельности и привлекаемые для занятия преподавательской деятельностью в научных организациях и имеющих государственную аккредитацию вузах (за исключением духовных образовательных учреждений), не должны получать разрешение на работу. Такие дополнения внесены в статью 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» Федеральным законом от 21.04.2011 № 80-ФЗ. Согласно дополнениям, которые указанный выше закон внес в статью 25.6 Федерального закона от 15.08.1996 № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» для осуществления рассматриваемой деятельности иностранные граждане получают обыкновенные деловые или обыкновенные гуманитарные визы. Заметим, что Минздравсоцразвития России пересмотрело квоты на 2011 год на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу (приказ от 22.03.2011 № 223н) и квоты на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в Россию для осуществления трудовой деятельности (приказ от 22.03.2011 № 224н). Так, для Москвы размер квоты на выдачу разрешений на работу снижен со 128 803 до 126 623, а размер квоты на выдачу приглашений на въезд увеличен с 39 553 до 40 746. Для Московской области первая квота увеличена с 108 090 до 116 448 разрешений, а вторая – с 9 874 до 10 114 приглашений. Май/июнь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 3 Новости региона Субсидии – по порядку Правительство Москвы своим постановлением от 05.04.2011 № 109-ПП утвердило порядок предоставления субсидий из бюджета г. Москвы юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг, некоммерческим организациям, не являющимся государственными учреждениями г. Москвы. Субсидии предоставляются, и соответственно, данный порядок применяется в случаях, предусмотренных законом о бюджете и принимаемыми в соответствии с ним иными нормативными правовым актами Правительства Москвы.
Май/июнь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона Место действия – Московский регион 4 Место действия – Московский регион/Официальная информация 4 Работа с убыточными организациями Заполняйте платежки правильно УФНС России по г. Москве подвело итоги работы, направленной на организацию комплексного администрирования организаций, заявляющих налоговые убытки, и повышение эффективности контроля по налогу на прибыль организаций, которую управление осуществляло в I квартале 2011 года. Проведены 204 выездные проверки убыточных организаций, около 95% которых явились результативными. Сумма уменьшенного убытка по результатам проведенных проверок составила 4,3 млрд руб., налог доначислен в сумме 0,2 млрд руб. Камеральными проверками охвачены 33 тыс. деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых заявлены налоговые убытки. На основании 1365 решений налоговых органов убыток уменьшен на 2,7 млрд руб., налог доначислен на общую сумму 46 млн руб. Кроме того, в результате камерального контроля в I квартале 2011 года 1877 убыточных организаций представили более 2 тыс. уточненных налоговых деклараций, в которых сумма убытка уменьшена на 23,4 млрд руб. и доначислен налог на прибыль в сумме 0,2 млрд руб. Эффективным методом налогового администрирования убыточных организаций является беседа с их руководителями в рамках работы комиссий налоговых органов по легализации объектов налогообложения. На заседаниях рабочих групп данных комиссий в I квартале 2011 года были проведены беседы с руководителями 2967 убыточных организаций. В результате 1460 организаций представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций с уменьшением убытка на общую сумму 22,0 млрд руб. и доначислением налога на прибыль в сумме 0,2 млрд руб. Представители УФНС России по г. Москве и московских инспекций участвовали в рабочих группах Межведомственной комиссии в префектурах административных округов и отраслевых департаментах Правительства Москвы (по Регламенту совместных действий налоговых органов города Москвы и органов исполнительной власти города Москвы в работе с убыточными организациями). Проведена беседа с руководителями 127 убыточных организаций. Общий итог – налоговые убытки уменьшены на 30,5 млрд руб., налог на прибыль организаций доначислен в сумме 0,5 млрд руб., в том числе по уточненным декларациям налоговые убытки уменьшены на 23,4 млрд руб., налог на прибыль доначислен в сумме 0,2 млрд руб. УФНС России по Московской области призывает налогоплательщиков предельно точно и внимательно заполнять платежные документы на перечисление платежей в бюджетную систему. Поля платежных поручений должны быть заполнены в строгом соответствии с правилами, утвержденными приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н. Это позволит сохранить время, не тратя его на поиски утерянных платежей. С 4 мая 2011 года Управление федерального казначейства по Московской области переходит на новое программное обеспечение. В новом программном средстве «Автоматизированная система Федерального казначейства» (АС ФК) заложен жесткий форматнологический контроль информации, указываемой плательщиками в платежных документах на уплату налогов и сборов. Недопустимы даже незначительные неточности в таких полях, как КБК, ИНН, КПП получателя, код ОКАТО. К примеру, если плательщик в этих полях пропустит цифру, проставит вместо цифры «ноль» букву «О» и т.д., денежные средства, перечисленные в бюджетную систему по такому платежному поручению, казначейство отнесет к разряду невыясненных поступлений. В результате у налогоплательщика будет значиться необоснованная задолженность, а налоговые органы будут применять меры по принудительному взысканию образовавшейся задолженности. На сайте www.r50.nalog.ru налогоплательщики могут воспользоваться on-line услугой «Личный кабинет». В нем есть возможность распечатать заполненные платежные поручения по имеющейся у налогоплательщика задолженности.
Страхование от несчастных случаев на транспорте Организация осуществляет расходы на добровольное страхование работников от несчастных случаев на транспорте. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли организаций? При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ в пункте 6 статьи 270 НК РФ. Расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Добровольное страхование от несчастных случаев на транспорте не является условием осуществления организацией своей деятельности. Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования и не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Заметим, что перечень договоров добровольного страхования, содержащийся в пункте 16 статьи 255 НК РФ, по которым расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда, также не содержит договора страхования работников от несчастных случаев на транспорте. Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования от несчастных случаев на транспорте не могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Аналогичного мнения придерживается ФАС Уральского округа в своем постановлении от 30.01.2008 № Ф09-57/08-С3. Организация осуществила расходы на страхование командированных работников от несчастных случаев на транспорте и учла их при формировании налоговой базы. Однако суд на основании того, что подобные расходы не поименованы в статьях 255, 263, 264, 270 и 291 НК РФ, сделал вывод о неправомерности их учета. Сопоставимые условия Что следует понимать под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, для целей статьи 269 НК РФ? В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные: • в той же валюте; • на те же сроки; • в сопоставимых объемах; • под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным Налог на прибыль организаций Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России Д.В. Осипов Май/июнь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 5 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Это означает, что организации необходимо расшифровать (определить, что следует понимать под тем или иным критерием) и закрепить в учетной политике для целей налогообложения каждый из перечисленных выше критериев сопоставимости. Законодательно никаких ограничений в отношении расшифровки и закрепления в учетной политике для целей налогообложения таких критериев сопоставимости на сегодняшний день нет. Следовательно, организация может сделать это самостоятельно. Обратите внимание, что критерии сопоставимости организация может применять только в случае, если в учетной политике для целей налогообложения она закрепила порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Учтите, что долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях (письма Минфина России от 21.04.2009 № 03-03-06/1/268 и от 05.05.2010 № 03-03-06/2/83). Пример Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Также организация расшифровала и закрепила в учетной политике для целей налогообложения следующие критерии сопоставимости: - критерий «валюта» – долговые обязательства, выраженные в рублях; - критерий «срок» – долговые обязательства, полученные на срок от одного до трех лет; - критерий «сопоставимый объем» – долговые обязательства, размер которых варьируется от 100 000 до 500 000 руб.; - критерий «аналогичное обеспечение» – долговые обязательства, в обеспечение которых предоставляется недвижимое имущество. Организация в течение квартала получила следующие кредиты: 1) 200 000 руб. под 15% годовых на 2 года, обеспечение – земельный участок; 2) 500 000 руб. под 20% годовых на 3 года, обеспечение – земельный участок; 3) 500 000 руб. под 18% годовых на 1 год, обеспечение – земельный участок; 4) 700 000 руб. под 22% годовых на 2 года, обеспечение – земельный участок. Следовательно, кредиты 1, 2 и 3 являются кредитами, полученными на сопоставимых условиях, а кредит 4 – нет. Организация в учетной политике для целей налогообложения закрепила порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Поэтому для определения по первым трем кредитам предельной величины процентов, признаваемых расходом, организации необходимо вычислить такой средний уровень процентов и увеличить его на 20%: (200 000 руб. х 15% + 500 000 руб. х 20% + 500 000 руб. х 18%) : (200 000 руб. + 500 000 руб. + 500 000 руб.) + 20% = 0,216 или 21,6%. Процентные ставки по кредитам 1, 2 и 3 ниже среднего уровня процентов. Поэтому организация признает расходы на уплату процентов по этим кредитам в фактическом размере. Поскольку кредит 4 не является полученным на сопоставимых условиях, предельную величину процентов, признаваемых по нему расходом, организация должна определить по правилу абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Май/июнь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 6 Колонтитул Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 6 Oрганизации необходимо расшифровать (определить), что следует понимать под тем или иным критерием сопоставимости.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, о которой говорится в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ, является неким показателем, в пределах которого организация может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций проценты. Проценты, превышающие данный показатель, не могут быть учтены. По сути, предельная величина процентов является аналогом среднего уровня процентов, о котором сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Разница лишь в том, что средний уровень процентов определяется по сложной формуле, а предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент (при оформлении долгового обязательства в рублях). Это два аналогичных показателя, направленных на установление одного и того же ограничения, связанного с учетом в расходах процентов. В заключение отметим еще один нюанс, который нашел отражение в письме Минфина России от 05.05.2010 № 03-03-06/2/83. Допустим, организация в учетной политике закрепила порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Тогда она сможет применить порядок учета предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент, только при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговое обязательство выдано в том же квартале на сопоставимых условиях, ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на коэффициент, не может быть использована при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом. Для рассмотренного примера это означает, что по первым трем кредитам предельную величину процентов, признаваемых расходом, организация не может определить исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент. Создание нормальных условий труда Организация для работников приобрела электрический чайник. Вправе ли она учесть расходы на его приобретение для целей налогообложения прибыли организаций? Прямой нормы, позволяющей организации учесть для целей налогообложения прибыли организаций расходы на приобретение электрического чайника для работников, в Налоговом кодексе РФ нет. Вместе с тем подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ определяет, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется, в частности, трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса РФ, иных федеральных законов и законов субъектов РФ, содержащих нормы трудового права. Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки (ст. 163 ТК РФ). К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Май/июнь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 7 Налог на прибыль организаций K прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда.
процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ). Кроме того, статья 22 ТК РФ обязывает работодателя обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются, в частности, санитарно-бытовые помещения, а также помещения для приема пищи (ст. 223 ТК РФ). Как видим, расходы на приобретение электрического чайника могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Для экономического обоснования, необходимого для учета этих расходов, организации необходимо принять во внимание указанные нормы Трудового кодекса РФ. Безусловно, положения Трудового кодекса РФ выделяют лишь некоторые категории работников, для которых установлены специальные поощрения. Например, на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдается молоко. Следовательно, расходы на молоко будут учитываться для целей налогообложения прибыли, поскольку работодатель обязан его выдавать. Что касается приобретения чайника, то, конечно, специальной категории работников, которой он был бы нужен, нет. Но есть общие нормы Трудового кодекса РФ, говорящие об охране труда, которые применимы ко всем категориям работников. Кроме того, статья 264 НК РФ содержит положение об обеспечении нормальных условий труда, расходы на которое учитываются для целей налогообложения. А значит, расходы вполне обоснованны. Отметим, что статья 223 ТК РФ говорит об оборудовании помещений для приема пищи. Однако есть организации, которые не могут в силу материальных или физических возможностей оборудовать такие помещения. Но это не означает, что такие организации не вправе приобрести чайник и учесть расходы на его приобретение. Вывод о правомерном учете расходов на приобретение чайника поддерживает ФАС Московского округа (постановление от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09). Суд отметил, что расходы на приобретение электрочайника связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда в соответствии с трудовым законодательством, носят производственный характер и правомерно учтены организацией при исчислении налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ. Школьные обложки Правомерно ли при реализации обложек для школьных контурных карт и атласов применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%, которая применяется при реализации обложек школьных учебников? Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечню кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% (утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908) при реализации обложек для учебников, дневников и тетрадей, указанных по коду 54 6395, применяется ставка НДС в размере 10%. Школьные контурные карты и атласы в соответствии с указанным классификатором не относятся к школьным учебникам, обложки для которых подлежат налогообложению по ставке налога 10%. Поэтому при реализации обложек для школьных контурных карт и атласов применяется ставка НДС в размере 18%. Налог на добавленную стоимость Рубрику ведет Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Май/июнь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 8 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов Pасходы на приобретение электрического чайника могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.