Аудитор, 2000, №7

В НОМЕРЕ': 

Ж. КевОР1\,ова Аудит ~епроизводственных расходов и потерь ................. 3 


Е. Чuк:уuова 
Международная аудиторская терминология ....................... 9 


А.Гапоник 
Определение рейтинга аудиторских организаций ......... 12 


С. Чурилов 


Г. ш'афронская 


.,npol,...... HCUlO~006.0••HU. 

О. Шаuдuррв  Форм,ирование стратегии налогового регулирования 


социально-экономических процессов в регионе ................ 19 


npca808.... 
саС....М... 

В. Ер.м.а1\,08  
Порядок заключения и расторжения договора 


банковского счета ........................................................................................... 24 


8ucarHoCMU.ca u .. porHoJup08caHU. 

А. Саркисянц  Характеристика основных показателей внешнего 


долга России и других стран ................................................................ 32 


Д. БО20мо.л,ов  
Планирование накладных расходов ............................;....;............. 38 


JcaPII••H...ii оn",м 

Н. Поnоuова  
О методах налоговых проверок в развитых странах ..... 41
• 

Нормса.а8н",. са.м", 

'.  Новые нормы возмещения расходов .......................................,'............................................ 49 


Обзор нормативных актов ...........................................................................................:.................. 54 


Сообщения, мнения, рекомендации ..............................................................1........................ 55 


Создан Институт Профессиональных Аудиторов России ............................... 59 


В ЦАЛАК Минфина России .......................................................................................................... 60 


Новые книги и журналы по аудиту и бухгалтерскому учету...................... 62 


Курсывалют ............................................................................................................................................... 63 


.са,.саНС.... U 
0 ....18... 

Бухгалтерский баланс ОАО Перестраховочной Компании 


«Экспресс РЕ» за 1999 год .............................................................................................................. 64 

к авторам журнала ({Аудитор"! 

Журнал «AyIumop» рассчИтан на руководител~й 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников финансовоэкономических служб, научных сотрудников. 

Основные рубрики журнала: 
• 
«'Учет и отчетность», 
• 
«Теория И практика аудита», 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности», 
• 
«Контроллинг», 
• 
«Аудит и право», 
• 
«Проблемы налогообложения», 
• 
«'Управление финансами», 
• 
«Зарубежный опыт». 
Редакция журнала приглаll1ает к сотрудничеству авторов, 
имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требовааиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, 

номера и даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц маll1ИНОписного текста. Материалы могут принима ться на дискетах 
3,5 дюйма дЛЯ IBM Ре (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном 

виде (четкого качества, на бумаге формата А4, размер ll1рифта 
14, интервал текста 
1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликова~ные в журнале 

материалы выплачиваются при условии указания автором 

(в приложении к материалу) следующих данных: адреса 

(по регистрации), с индексом, паспортных данных, включая 

дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного 

фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом 
для перечисления 'авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются. 

При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего месяца они публикуются в ближаЙll1ем номере журнала. 

Реда1СЦUЯ журнала 

---".......-r----,.,....." 
,.....--"...., - ... -"...... 


" , 

АУАИТ 
Н,IПРОИ'.ОАСТ.IНИЬ'Х 

РАСХОАО. и ·nOTIP. 

~ ж. Кеворкова, К.З.ц., Ставропольский институт управлениJ:,[ 

Московской государственной академии приборостроения 

и информатики 

Системой нормативного регулирования 

бухгалтерского учета предполагается, что 

порядок формирования себестоимости про:.. 

дукции (работ, У'слуг) должен устанавливаться федеральным законом (находится 

в стадии разработки) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 

(ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 г. NQ 33н. Однако в настоящее время основным документом, регулирующим порядок формирования себестоимости и определения финансовых результа тов с позиций налоговых органов, .является Положение о составе затрат по производству И реализации продукции (работ, услуг), 

включаемых в себестоимость продукции 

(работ, услуг), и о порядке формирования 

финансовых результатов, учитываемых при 

налогообложении прибыли, утвержденное 

Постановлением Правительства РФ от 
05.08.92 г. NQ 552 (с изменениями и дополнениями). При этом особенности состава затрат корректируются отраслевымиинструкциями и рекомендациями по вопросам планирования:, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих 

производств и видов деятельности, разработанных министерствами и ведомствами Российской Федерации (всего их насчитывается порядка 30) по согласованию с Минэкономики России и Минфином России. 

Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции .(работ, услуг), определяется п. 2 Положения о составе затрат. Однако в деятельности коммерческих организаций существуют затраты, не связанные с 

производством и управлением, но включаемые в фактические издержки. Это непроизводительные расходы и потери, к которым относятся: 
• 
потери от брака; 
• 
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок' службы; 
• 
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 
• 
недостачи материальных ценностей в 

производстве и на складах при отсутствии 

виновных лиц; 
• 
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением 

ими трудовых обязанностей, при осуществлениивыплат по возмещению указанного 

вреда в порядхе и на ,УСЛОВИЯХ t предусмотренных законодательством Российской Федерации; 
• 
выпла:ты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций всвязи с их реорганизацией, сокращением численности работников \и' штатов. 

Проверка выделенных элементов (контрольных точек аудирования) является одной из составляющих программы проведения затратного аудита. Под контрольной 

точкой аудирования понимаются обобщающий или частН'ый показатель, отраженный 

в первичных документах, учетных регистрах, фJ.1нансовоЙ отчетности или на счетах 

бухгалтерского учета, а также любой 

объект затрат :н:езависимо от метода'их расчета и отнесения: на 'себестоимость продукции (работ, услуг). 
Аудит потер'" от 6рака 

Аудит. потерь от брака связан с проверкой 

правильности и достоверности классификации 

A~aUTOP N° 7, 2000 
3 

---,.... -- - --r----,.-------~~ 

этих затрат, порядком их отражения на счетах 

бухгалтерского учета J.f отнесения насебес'фимость продукции, выполненныХ·раБОт иJtи 

оказанных услуг. Браком считается продукция, 

которая не может быть использована по своему прямому назначению по каким-либо обнаруженным в ней дефектам. В зависимости от 

места обнаружения брак подразделяется 'на 

внутреннuй (выявленный экономическим 

субъектом до отправления продукции потребителям) и в'Н,еш'Н,uu (выявленный покупателем). В свою очередь, внутренний брак классифицируют на 'Н,еucnрави.м:ый (окончательный) 

и ucnpaвUМbl,u. Разница между ними заключается в том, что в первом случае забракованное 

изделие должно быть утилизировано и на сумму уменьшения убытка могут быть направлены только суммы прочих материалов по цене 

возможного их использования, а во втором на 

потери от брака относится только стоимость 

его исправления (дополнительных материалов, 

дополнительно начисленной заработной платы 

с начислениями, доли общепроизводственных 

расходов и т.п.). При проверке потерь от брака 

аудитор руководствуется также действующими Методическими материалами по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по соответствующей отрасли 

предпринимательства, раскрывающими особенности технологических процессов производства. 

Для учета брака в производстве в соответствии с Инструкцией по применению 

Плана счетов бухгалтерского учета в организациях открывается счет 28 «Брак в nроuзводстве». На нем отражается вся информация о потерях от брака в производстве, 

оказывающая влияние на достоверность 

сформированной и списываемой себестоимости готовой продукции. Однако необходимо заметить, что.счет 28 предназначен для 

учета брака только в производстве. Поэтому, если ущерб нанесен при осуществлении 

операций, стоимость которых относится на 

общепроизводственные расходы, сумма этого брака должна списываться иным образом 

(например, в корреспонденции со счетами 73, 
84 или 80). 

Приступая к проверке данных видов затрат, аудитор изучает инструкцию о порядке 

оформления, учета и списания брака, которая 

должна быть утверж:дена руководителеморганизации. Во всех случаях выявленного брака соста~я:ется «~:o браке» в произsoльноЙформе 

(разрабатЬmaется организацией самостоятельно),но с обязатеJIЬ!IЬ'IN: указанием наименования 

забраковa1пroro издeJ1И.R, его технического номера; описанием операции, на которой выявлен 

брак; его дефекта; возможных причин бр~ка и 

путей егоисправлеНия. Кроме акта, аудитор должен проверить и документы о выработке, в которых отмечают количество принятой продукции 

(годной и забракованной). В этих же документах 

или прилагаемых к ним должна быть отражена 

калькуляция неисправимого брака и определе"'" 

на C~Ma, подлежащая взысканию с виновных 

лиц. Аналитический учет no счету 28 «Брак в 

npouзводcmве» ведется по отдельным центрам 

возникновения,видампродукции(объектам 

калькулЯЦИЙ), статьям расходов, причинами виновни:кам:брака. 

Отражение информации о проведенных 

хозяйственных операциях осуществляется 

как по дебету, так и по кредиту счета 28. 

По дебету счета 28 аккумулируются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. 

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от 

брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; 

суммы, подлежащие возмещению виновниками брака, а также взысканию с поставщиков за поставки недоброкачественных 

материалов, полуфабрика тов, узлов, в результате использования которых был допущен брак. Следует заметить, что суммы, 

списываемые на за траты по производству 

как потери от брака, следует называть «остаточной стоимостью брака». Она определяется как разница между фактической 

себестоимостью неисправимого брака или 

суммой расходов по восстановлению исправимого брака и общей суммой, уменьшающей потери. Для этих целей организацией может быть самостоятельно разработана группировочная ведомость учета 

потерь от брака (см. табл. 1). 
I 

Исходя из изложенного выше практически по каждому счету, с которым счет 28 мож€т корреспондировать, оформляются бухгалтерские записи на суммы потерь от брака 

и материальных ценностей, работ, услуг, на4 

---r ---!''''''''-r----rJl'''''''''''_~-",....
",.......--;if'....

._"1111 :а ·.....ш•••_ •• 

правленных на восстановление забраковЩIоформляться на каждый случай бра-какак 

ной продукции и др. Данные для проверки 
внутреннего, так и внешнего. 

провоДо:к берутся из акта,.КОТQРЫЙ должен 

Таблuца 1 

ВеДОМОСТЬ учета потерь О'Е.брака (вН1Треинеrо, ввешве:rо)за ________ 20001". 

Количество· . 
Себестоимость забракованной продукции 
Во3мещение потерь 
Потери от
i забракованной 

1;[ 
продукции, 

&; 
изделий. товаров 
--i 
~ f 

O:J 
:::J 
O:J
:s: 
~ 
:s: 
]:2 
:s: 
::t: 
.S 
1;[ 
.J:. 
О 
S 
Ф 
01 
::t: 
::t: 
~ 
1;[ 
S
Q) 
71:
"2 

.; 01
~ 
~ "2 
01 
S 

S 
i
:s: 
~ 
01 
~ 
i 

S 

,11: 

Транспортные
:::J 
(") ~~ 
&<0>"'0 
"20 
О 
:s 
g 
1;[ 
о ~ Q) 
(')01 
01 расходы 
Ф~ ~~ 

~::::JQ 
~~ 
~~ 
t~ 
d ~S
~s 
а
i 
I;[g
'< 
~~i 
i~ 
~ 1: 
!!й
t 
~,~ 
О Q) 
~ 
01 
S 
Q) 
со 
1;["8 
w 
::::JO:J 
::::J&;:::J 
S 
::t: 
::t: 
~~ 
~ 
g 
~ ii1
S
::::J
:s: 
:с
::t: 
.,.~ 
О 
ф
S 
~ t ~ 
ф 
о
::t: 
W 
011 
'011 
,]:2 
ф 
g 
E~ 
.. 
~ 
11:: 
~. 
11;[ 
I~ 

• 
S
.. t 
I 
::t: ::t: 
~ 
ф 
]:2 
S 
S
со
~ 
со
~ 
j 
i 
S 
~ 
11: 
~ 
::::J 
~ 
х 
~ 
!l: 
11: 
со 

1 
2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 
11 

Аудиторская проверка цотерь от брака ведется в двух аспектах: 
• 
потерь от внутреннего брака; 
• 
потерь от вне,шнего брака. 

Исследование операций учета потерь от 

внутреннего иcnpaвu.мoгo брака,заключается в группировке затрат по дебету счета 28 в 

разрезе стоимости материалов, сырья, полуфабрикатов, начисленной основной и дополнительной заработной платы с начислениями, доли общепроизводственных расходов и расходов по содержанию и эксплуата~ 

ции машин и оборудования. Себестоимость 

исправимого брака продукции остается на 

счете 20 «Основное nроuзводсmво». Так как 

окончательный брак изымается из пРоизводства, то в связи с этим аудитор из суммы общих затрат должен выделить ту ДОЛЮ,которая приходится на неисправимый браi(, и 

проверить ДО.стоверность ее списания со 

счета 20 по.статьям затрат (сырье, полуфабрикаты, основная и дополнительная заработная плата, общеПРОИЗВ~ДСТJ3енные расходы, раСХQДЫ по содержанию и эксплуа тации машин и оборудования). Для этих целей 

он рассчитывает ,(перепроверя:ет) ~ебестоимость окончательного брака следующим 

образом: 

S 
:с 
~ 01 О 
~s 
S< 
011» 
Ф 
SOI 
(')
~~ 
I
w 
~"2e
g 
Q)s:.
i 
Q11 
.еsф 
g"2 
~ 
::t: 
SII~ 
::t:
Q 
::::J i: 
g~
ф 
::t: 
со
СО 1;[
со 
11: 
S~Э 
О 

S'CO 
~S 
S
::t: 
со 
::t: 
i. 
O.r: 1
Ф
11: 
~ 
ф со 
1;[ 
а
Q) 
Q) ::t:
со 
х 
71:
2
Q 
~ со 
g 
~ 
:с 

1;[ 

12 
13 
14 
15 
16 
17 
18 
19 20 

• 
исчисляет себестоимость материалов по 

HOPM~M срасденкой по учетным ценам, прибавмет сумму транспортно-заготовительных расходов J:I исключает стоимость возвратных отходов; 
• 
определяет основную и дополнительную заработную плату ,по соответствующей 

системе, применяемой в организации, и отчисления во внебюджетные фонды; 
• 
исчисляет расходы по содержанию и 

эксплуатации машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы по нормам и норма тивам, предусмо'гренным в калькуляциях. 

При проверке достоверности данных затрат_ н;еобходимо иметь в виду, что общехоЗЯЙС'l'венные расходы, износ инструментов и 

присr.юсоблениЙ целевого назначения в расчет себестоимости окончательно забракованных изделий не включают. 

С рабочих и служащих, виновных в браке, по исправимому QpaKY взыскивают стоимость его исправления, а по неисправимому стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основнqй заработной платы, за 

исключением стоимости брака по цене лома. 

Однако трудовым законодательством установлен предел взыскания в'размере 2/3 забрака 

(остаточная 

стоимость 

брака) 

гр.15§~ 
:s I 
d I гр.19 

Q)Ф

ф::::J 

а 

~ 
1:
i~ 
со
I:i 
::t: 
::t: 
~ 
1;[ 
::t: 

A~aUTOP N° 7, 2000 
5 

-1"""--".-' 
-- ,-..r,_..-,..----,.- ,-..--,_..---,-..
ICOPl1l а·....1•• "'а.• 

работной платы за тот период, в котором допущенбрак. 

В отличие от внутреннего внешний бра-к отражают в документах несколько позднее, с 

учетом времени поступления рекламаций. Необходимо помнить, что стоимость такой про:дукции (изделий) уже списана со счета 20, поэтому внешний неисправимый брак оценивают по производственной себестоимости с 

включением общехозяйственных расходов. 

Кроме того, здесь необходимо учесть транспортные расходы, включаемые как в счета покупателей, так и в расходы по возврату забракованной продукции. 

Данные расчетов и документов о браке 

группируются в «Ведомости учета потерь от 

брака» (см. табл. 1.). Ее информация лежит в 

основе записи данных ведомости NQ 12 и аналитических регистров основного производства по видам продукции или местам возникновения. Так как расходы на исправление 

брака записаны в ведомости NQ 12 на основании таблиц распределения материалов, заработной платы с начислениями, расходов 

по содержанию и эксплуатации машин и 

оборудования, общепроизводственных рас'ходов, то аудитору необходимо эти расчеты 

сверить в журнале-ордере NQ 10/1 по СООТветствующим счетам (10, 70, 25) в корреспонденции с кредитом счета 28. 

Потери от внутреннего брака продукции, 

списываемые на счет 20, включаются в себе..:. 

стоимость того изделия, товара или услуги, 

по которому он обнаружен, однако в незавершенное производство такие потери не могут 

быть отнесены. Эти особенности касаются 

продукции массового производства. Если же 

производятся мелкосерийные партии продукции или индивидуальные заказы изделий 

(здесь потери относятся на определенные 

партии или заказы, по которым выявлен 

брак), то потери от внутреннего брака будут 

включены в партию или заказ, не законченные производством. 

Остаточная стоимость от внешнего брака, относимая к основной продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, 

списывается на себестоимость аналогичной 

продукции, выпускаемой в текущем отчетном месяце. Если же в отчетном периоде такая продукция не производилась, то такие 

потери распределяются между товарной 

продукцией по :методу распределения .обще!'" 

хозяйственных-расходов (база ра~пр~деления указывается в приказе 'по учетной политике). 

Сумма потерь от брака рассчитывается 

как раЗН6СТЬ между себестоимостью забракованной продукции и суммой возмещенияпотерь от брака, которая отражае'J'СЯ 

записью: 

Дебет 20 «Основное n роuзводство» 
(23 « Всnо,м,огательное nроuзводство))) 
, 

Кредит 28 «Бра-к в nроuзводстве» 

Аудит затрат, на 

rарантийный ремонт 

и rорантийное 06сnуживание 


Затраты на гарантийныIй ремонт и гарантийное обслуживание изделий включают расходы 

экономического субъекта, изготавливающего 

продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы. Сюда относятся затраты, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию такой продукции у потребителя в пределах установленного гарантийного срока, указанного в техническом паспорте, и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установлеlпlымнорма-ми надежности их эксплуатации. Затраты в пределах норм на гарантийное обслуживание и ремонт продукции отражают в составе статьи 

«Прочие производственные расходы» на счете 
20 «Осuoвuoе npouзводсmво». Расходы сверх установленных норм затрат на гарантийный ремоНт относятся на фактические потери ОТ'брака и учитываются по статье калькуляции «Потери от брака», 

В случаях выпуска продукции по индивидуальным заказам, выпускаемым с гарантией, может создаваться гарантийный резерв (определяется в приказе по учетной политике), за счет которого осуществляются 

расходы, связанные с гарантийным обслуживанием.' В целях paBHoMepRoro включения 

предстоящих расходов в состав затрат на 

производство отчетного периода в соответствии со сметой организация ежемесячно 

списывае~ 1/12 общей суммы резерва. Эти 

затраты аудитор может проверить в составе хозяйственных операций, отражеНl:tых по 

счету 26 «ОбщехозяйствеННЬtе расходы)} в 

корреспонденции со счета,м,89 «Резервы nред6 

-. ..---,.... 
-~ '" --,-- ... --r",-... 
~--,..--..-""-,-... 

сmoящux расходов и nла:теж:еu» , субсчет «Гарантийный резерв». Фа,.:ктичес:ки произведен... 

ные расходы QТНОСЯ1' в умен~шение суммы 

резерва. Превыщеиие фа:ктичесцих затрат 

над .ра,.сходами, определенными по смете, 

включается в издержки BrrcocTaBe статьи 

калькуляции «Потери от брака». Затраты на 

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание аудитор проверяет по соответствующим элементам, исходя из экономического 

содержания расходов и применяя ПР,иемы 

документального исследования. 

Аудит потер. от простое. 

В программе аудиторской провер:Ки непроизводительных расходов выделяют аудирование потерь от простоев. Отдельного счета для их учета нет, однако действующим 

Планом счетов для этих целей предназначены счета 25 «ОбщеnроuзводствеUUЪLе расхоabL» И 26 «ОбщехозяuсmвеUUЪLe расходы». Со..;. 

став и методика учета этого вида затрат определяются Типовыми методическими рекомендаЦJi1ЯМИ по планированию, y~eTY и калькулированию себест<?имости продукции по 

соответствующей отрасли. Согласно Чоложению о составе затрат в издержки производства разрешено включать только потери от 

простоев по внутрипроизводственным причинам. Следовательно, при наличии простоев по внутренним причинам себестоимость 

продукции увеличивается. Однако потери от 

простоев, возникающие по внешним причинам (непоставка материалов, комплектующих 

изделий, топлива от поставщиков; неподача 

газа, воды, энергии со стороны и др.), должНЫ быть возмещены теми экономическими 

субъектами, по вине которых они произошли. Для предъявления претензий о возмещении таких потерь должны составляться акты, 

утверждаемые руководителем организации. 

В акте дается характеристика ПРОСТО~,его 

продолжительность в днях или часах ~ ука-; 

занием времени начала и конца, рассчитыв~ются потери от простоя, определяются причины и виновники. Расходы по простоям изза внешних причин включают основную и дополнительную заработную IIлаТУ с Отчислениями во внебюджетные фонды, а также 'стоимость-энергоресурсов, непроизводительно 

затраченных во время простоя: Все эти заТраты отражаются по дебету счета 26 по стаA!:JQUТOP N° 7, 2000 

тье «Потери от простоев». При преДЪJIвлен.ии 

претензий дополните.цьно к указанным суммам начисляют расходы пр содер~анию и э:ксплуатации машин и оборудоваЩ1Я, долю об-:щеПРОИЗВОДСТВ~Н1iЫХ>И общехозяйственных 

расходов. До lIолучения возмещения потерь 

в учетных регистрах данные суммы не отражаются. Если же сумма потерь возмещается, 

то .эта операция отражается по .кредиту счета 26 по статье, «Потери от простоев». 

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнение, пожар, ураган и 

т.п.), погашаются за счет средств CTpa~OBOГO 

резерва,. резервного капитала или за счет финансоflЫх результаTqB отчетного года. 

ПQтеРJ1 от простоев по внутрипроизводс'твенным,цричинам оrра~аются на счете.25 

по ана:логичной статье ка.дькуляции «Потери 

ОТ просто~в»~ OДH~KO при проверке до'стовер-' 

ности списания этих расходов аудитор руководствуется также СТ. 94 КЗоТ РФ «Порядок 

оплаты времени простоя и при освоении новых riроизводств (продукции)>>, согласно которой простои по вине рабочего не оплачиваются. Если же простой по внутрипроизводств'енным причинам про:и:зошел не по его 

вине, то это время оплачивается в размере не 

ниже 2/3 тарифной ставки установленного 

работнику разряда (оклада). Данные зат'раты 

отражаются по соответствующим элементам 

исходя из экономического содержания расходов. Их проверка осуществляется с использованием приемов документального исследования, прослеживания и процедур соответствия. 

Аудит недостач 

материаn.нltlХ ценностей 

В состав затрат, фактически произведенных 

орraнизацией, включаются недостачи материальных ценностей в производстве и на складах 

при отсутствии виновных лиц. Проверка зат... 

рат по этой статье включает аудирование установленных недостач товаров, продукции и 

других материальных ценностей при Транспортировке их до организации, при хранении на 

складах, а' также в процессе использования 

материалов в IIроизводстве в пределах установленных норм естественной убыли, так как 

их фактическая себестоимость при наличии 

факта недостачи увеличит себестоимость выпускаемой продукции. 

7 

-- ,,...... 
,....-r--··,. 
,....--,-._ .. __
~i'01'11;. anl4A I .иа ...... 

Федеральным законом от21.11.96 r.,N"g 29": 

ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств») 

определен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим 

наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Однако системой нормативного 

регулирования бухгалтерского 'учета по этому вопросу не установлено единого требования. 

Обзор специальной литературы позволяет 

обнаружить различные комментарии, но мы 

считаем," что аудитор должен руководствоваться Приказом Минфина России от 29.07.98 

г. NQ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 

отчетности в Российской Федерации». 

Одной из статей непроизводительных 

расходов и потерь являются убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы. Ау~иторская проверка в данном случае осуществ~яется сверкой данных, отраженных по дебету счетов 73 «Расчетъt с nерсоuа.ло,м, nt;> nроЧUJК операциям» или 84'«Недостачи и потери от nорчи цеииостей» и 'Кредиту счета 
80 «ПрибъtJl,и и убъtт'Ки». Убытки от списания ранее присуждеННЬJХ долгов по недостачам и хищениям или долгов по недостачам и 

хищениям, списанным по прочим причинам, 

должны подтверждаться возвращенными 

исполнительными документами и решениями по исковым заявлениям, утвержденными 

судами, а также актами о несостоятельности должников. Если учетной политикой 

организации предусматривается создание 

резерва сомнительных долгов, то эти расходы могут быть отнесены в дебет счета 82 «Резервы по со,м,uите.лъuъt,м,долга.м». 

Аудит затрат 


по .0змещениlO nричиненноrо 

работникам .Р8Аа 

Аудит затрат по возмещению вреда"причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением 

здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, осуществляется в соответствии с процедурами нормативно-правовоro регулирования. Правомерность списания 

таких затрат регулируется Гражданским кодексом и Правила:Ми возмещения работодателями вреда, причиненноro работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо 

иным повреж'дением здоровья, связанными 

с исполнением ими трудовыIx обязанностей, 

утвержденными Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 

г. NQ 4214-1 (с изменениями и дополнениями, 

внесенными Федеральным' законом от 
24.11.95 г. ,N"g 180-ФЗ). При проверке достоверности отнесения таких затрат на себестоимость aYД~TOp руководствуется Положением о порядке расследования и учета несч~стных случаев на производстве, утвержденным Постановлением Правительства РФ 

от 03.06.95 г. ,N"g 558, и составом хозяйственных операций, отраженных по статье «Непроизводствен:аые расходы» счета 26 «Общехозяйствеuuъtе расх.одъt». 

Аудит ...nnaT 
...с.060жааемым работникам 

В основе аудирования затрат, направленных на выплаты работникам, высвобождаеMbIM с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, также лежат 

аудиторские процедуры нормативно-правового регулирования. Указанные выплаты 

включают в за тра ты на производство в составе расходов на оплату труда в соответствии со· ста тьями 402 и 403 г~aBЫ lll-а 

«Обеспечение занятости и гарантии реализации права граждан на труд» К30Т РФ. Достоверность списан;ия данных расхо.цов проверяется в составе ХОЗjJйственных операций 

по счетам 25 и 26 I;J корреспонденции со счетами 69,70. 

Из. uз.лoжеuuого следует, что в оcuову меmoдичеС1:СОго подхода положена разработка 1:СОнтролъuъtх точек аудироваuия каждого объе'КmaаудиmaотuеСlm:uяrneкyщux затрат иасебесrnou..м;oстъ продукции (работ, услуг), соотиесeunъLЖ с иифор.мациоuuoЙ базой и a..tШ>puт.мо,м, расчета частUЪtXnouaзаmeлей, фор,м,ирующих обобща'JO'l.ЦиЙ nоказаrne.aъ иcmaтъю фu-. 

uaисовой отчетuости «Себестоu.мoстъ nродаu'Н,ъtXmоваров, nроду'Кции, работ, услуг». 

8 

-.- ... - ~ 
_.... 
r"-"'''''''' --- ---,-r-",.... --,----rМЕЖДYIIAРОДIIAВ АУДИТОРСКАВ 


, 
t
',: .ТЕрмипоаогия* 

~ 
Е. Чи:Кунова,. старший консультант' аудиторской фирмы «Интерэкспертиза» 

sales 
sample size . 

sampling methods 

sampling risk 

scope of an audit 

scope limitatioIl 

ре~ли.зация; продажа 

размер выборки; при определении размера выборки 
аудитору необходимо учитывать избранный в ходе 

планированV{я аудита уровень существенности и на 

e~o основе определить величину допустимой ошибки (см. tolerable еггог) 


методы выборки; различают статистические 

(statistical) инестатистические (non-statistical) методы; аудиторская выборка (audit sampling) подразумевает применение аудиторских процедур в отношении менее чем 1000/0 элементов проверяемой 

совокупности с целью экстраполяции выводов, то 

есть с целью сбора данных, позволяющих сделать 
выводы о .всеЙ изучаемой совокупности (оборотах 

по счетам, операциях и т.д.) 

риск выборки (в аудите); под риском выборки понимается вероятность прийти к неадекватным выводам на основе результатов аудиторского выборочного исследования по сравнению с выводами, 

которые могли бы быть сделаны при проверке 

1009Ь элементов данной совокупности 

масштаб (объем) аудиторской проверки: видовой состав и количество аудиторских процедур, которые, 

согласно профессиональному суждению аудиторов, 

являются .необходимыми для достижения целей 

аудиторской проверки (см. objective of an audlit of 
fin ancial statements) в конкретных условиях выполняемого задания 
ограничение объема (аудита); под ограничением 

объема аудита могут пониматься следующие обстоятельства: 
, 
ограничение по временным параметрам, 

которое, к примеру, может сделать невозможным 

присутствие аудиторов при проведении инвентаризации сотрудниками проверяемого экономического субъекта; 


~ограничение, связанное с отсутствием у аудируемого эконоМического субъекта документации, которая необходима для проведения проверочных 


процедур; 

~ огранич~ние, обусловленное действиями рукоВОДС.тва аудируемого экономического субъекта или 

другого лица, которые направлены на исключение 

*Продолжение. Начало в .N'q.N'25-12, 1999 г., Nq 1-3, 5-6, 2000 г. 

A~QUTOP N° 7, 2000 
9 

-- 
r--,"'" -r,-.r-r----r 
""-,-,----,-.. 

::,:  
из Qассмотрещr't s-ходе ~уд.~рсJCОЙ" np~р;tClГ"~ . 
или"иных В{)I1pOСОВ•.. Если ограничев*_оБL8Маа~дита 

свя~~но с воспрепятствованием проведению ауди.;  
,!,орских п:рdttедуpf~ ~иеоб~QДИМЫХ для подготовки 

оБЬснова:М:нБго аудйт<>у!ского' заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудитор 

(аудиторская ~фирма) можетрассмот.реть вопрос 

о подготовке аудиторского заключения, .о~лцчного от безусловно положительного, либо~: '~зе 

от выдачи аудиторского заключения 
. 
';:'!t 
segregation о! duties  
разделение (распределение) обязанност~~. ходе 

аудиторской проверки имеет существен~ое ваачение вопрос о надлежащем разделении на проверяемом предприятии несовместимых функций, связанных с товар но-материальными цен~остями. Неблагоприятной считается ситуация, когда учетные 

работники имеют доступ к таким активам предприятия, которые могут быть с легкостью сокрыты или изъятыI 
self-employer  
работающий на себя (не по найму); принадлежащий к свободной профессии 
selection о! the sample  
выбор вида выборки (в аудите); основными видами 

выБОрt(и являются: 
random selection 
случайный отбор, производимый, к примеру, по таблице случайных чисел; 
systematic selection 
систематический отбор, 
базирующийся на отборе элементов через постоянный интервал при случайном выборе точки отсчета (то есть начиная со случайно выбранноro 

числа) 
sell off  
продавать (запасы) по существенно сниженным 

ценам 
set uр in business  
начать новое дело, открыть бизнес 
share  
акция; акционерный 
shareholder  
акционер 
shark  
«акула»; лицо, предпринимающее шаги к враждебному захвату компании 
shark-watcher  
лицо, отслеживающее состояние пакета акций 

компании :на предмет выявления среди покупателей акций так называемых «акул», стремящихся 

захватить контроль над компанией 
sharp practice  
ведение .бизнеса на грани легальности, то есть 

изощренными методами, но не нарушая закон 
skim  
устанавливать высокую цену на товар (с целью извлечения максимальной прибыли от нового продукта, особенно при отсутствии конкурентных аналоrов в течение определенного периода времени) 
small print  
«напечата1Jное мелким шрифтом», неблагоприятные  условия контракта, помещаемые, как правиЛ9, .в сносках; невыгодность таких OroBOpoK одной 

с:rороной вуалируется и может не сразу стать очевидной для. другой стороны 
smart money  
«вложенные С умом деньги»: инвестиции, осуществляемые квалифицированными лицами на основе тщател;ьного анализа рисков и выгод 
snap check  
внезапная' проверка служащих предприятия, проводимая на предмет выявления некачественной работы и фактов, дающих основания для расследований мошеннических действий 

10