Аудитор, 1999, №4

••• 

••• 

AyAItТOP 


ежемесячный ·журнал 

апрель 1999 

Издается с 1994 года 

ЖYJЭналзарегистрирован 

в КоМИтетеРФпо печати 

Свидетельство Ng .. ·· 012314 

Учредите~ь: 

коллектив редакции 

журнала 

ГЛавный редактОр 

Сергей Гуськов 

Замecrirreль 

главноroредактора 

Николай ·.КоробочкиlI 

Исполнительный 

директор 

ОльгаБочарова 

Консультант 

Валерий Волковой 

Ответственный 

секретарь 

Елена fраблевская 

Оригинал- макет 

Марина Коршунова 

Корректор 

Светлана Ши:шкина 

Отдел маркетинга 

и рекламы 

Наталья Шаповал.ова 

Отдел реализации 

АндреЙ.·Бублиенов 

Производственный отдел 

Вадим Лысенский 

Издательский дом 

«Аудитор» 

В НОМЕРЕ: 

в rocyaapcm8eHHou Оуме рср 

и. Смирнов 
Бюджет развития Российской Федерации ............................ 3 

TeopUA U npaKmUKa ayauma 

ю. Емелъянова  
Аудит капитальных вложений ........................................................ 7 


Н. Игнатущенко,  А. Беляев 

Аудиторские услуги по рационализации 

финансовых потоков предприятия ............................................... 12 


А. Хижнякова 
Роль службы информации в аудиторской фирме ........... 20 


Е. Чикунова  
Взаимодействие основного аудитора и аудиторов 

подразделений экономического субъекта .............................. 23 

Т. Шаталова 
Учетная политика организации в практике аудита ...... 27 

KOHCYnbmauuu cneuuanucma 

и. Зуйков  
Бухгалтерское и налоговое сопровождение 

операций по приобретению основных средств 

для производственных нужд ............................................................. 34 

nра808ые аспекты 

о. Фомина 
Учет налогоплательщиков как средство 

осуществления налогового контроля .......................................... 36 

blnpa8neHue cpUHaHCaMU 

М. Сабиров  
Количественная оценка степени диверсификации 

банковского портфеля деловых ссуд .......................................... 42 


3ару6еЖНЬlU опыт 

С. Суnонева 
Налогообложение в США и Германии ....................................... 47 

BonpOCbl - от8еты. .................................................................................................................... 50 

UHcpopMauUA 

о деятельности Рабочей группы по аудиту стран СНГ ............................................ 55 

В Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской 

комиссии Министерства финансов Российской Федерации ................................ 59 


В Комиссии по аудиторской деятельности 

при Президенте  Российской Федерации .......................................................................... 61 


о заседании Оргкомитета Региональной Федерации 

бухгалтеров и аудиторов «Евразия» ......................................................................................... 62 


Курсы иностранных валют ................................................................................................................ 62 


«3кспосервис-I» приглашает .......................................................................................................... 63 

РедаКЦИОННi:dЙ совет: 

В.И{.!,lIдяп~1I 

Ю.А..ДанИлевскйЙ 
Ежемесячный журнал 


В-А Кашин 


А.В. Крикунов 

Ala.UTOP
М.Э. Никольский 


E.B~ Павлов 


В.С. Паmковский 

Издается с 1994 г.
В~В.. ~кобара 
Распространяется по России и снг. 

Црq<;ИМ.I{З5!1RитЬ 
Подписка осуществляется с любого месяца
Зд,н;~В9;lм:О;ЖНОСТЬ 

рецеl:lзйровать 
во всех отделениях связи 

иво~ращать.··.·· 

ЦРи:СЛЩПD:)I~матер:lf~ 
Подписной индекс в «Роспечати» 

~е±СтйеRносiь' ..... ' ...•... ; 
для частных лиц - 72977 


за достоцерность Фа.i{WJJ 

для юридических лиц - 71951 
~~G~'<mТf)P~ ./

п}lб{UfкуеМI:dХ 
: .' 


l\tIд,териалОВ ' 
Основные рубрики журнала: 

~ 
Учет и отчетность
:Мце}iие сотрудников 


редакцииичлеН:QВ 
~ 
Теория и практика аудита 


pe~~()~~?Г?·.~9B~Ta 

~ 
Стандарты аудиторской деятельности 
невс.е~~аСОl3п~ае'f 
~ 
Контроллинг
с фtpC()Й.зрен~ 

.... авrnР()В~Тд,W:Й 

~ 
Проблемы налогообложения 

~ 
" ." 
гл ' .. 
. . ...  ., 
~ 
Управление финансами 


J\Дpес\редcUщи~:; 

~ 
Аудит и право 
;·1%5212М()с:ква, 
~ 
Зарубежный опыт 

rол(.)~~ое;~~се,·1L 


стр; ··~.офИСi31~ 
Журнм предназначен для руководителей предприПН:а;маиматеР8алы 

.··присыц:,rь ПQ адресу: 
ятий всех форм собственности, бухгмтеров, ауди.125212 МОСIЩ(lf 
торов, работников финансово-экономических служб,
а.lи133······...... 

" 
,', ".:' -/"-; 
научных сотрудников.
ТеЦФuс;::>, 459tJ З,1., 

459"*1371 

Редакция nриглашает к сотрудничеству авторов,
~·~~;·~[·~tii~rifu@sp~c~:hi.··•.': 
UJWеющих опыт nрактической работы и публикации 

по проблематике журнма. 
·пе~ц~р~~~а1'J(.е.:., . 


Ii.ЦИТИРОВ~If,ссblЛJ(a· 

На страницах журнма может быть размещена
,наЖУРIIW\(~У:Дит():Р» 

обя,за'reЛ.ЫtQ 
реклама аудиторских, консмтинговых фирм об оказываемых ИJWи услугах (для авторов публикуемых ма(§)I1ЗМ'l'~К1J~~О"14 . 
. . '«Ау.фТ9р».tggg 
теримов бесплатно). 

Адрес ДЛЯ корреспонденции:
WИЦО7:~~~}\··.'.·.'•• "·'.'·.'.'•. '." 
Гф.Ц 
rn~ФР~УР9d)} 
125212, Москва, а/я 133 
;~~;~~i~( 
тел. 459-13-17, факс 459-13-77 

f~~~;~~~~.~·PIr~ .. 
,УСл.:n~ч.)~.~'t·i4. : 


Заказ N211f{. 

БЮДЖЕТ РАЗВИТИЯ 

с:.,:) 
с:.,:) 
россиискои ФЕДЕРАIJИИ 

3а.меститель nредседателя Ко.митета Государствеnnой Ду.мы, 

по Э1Соuо.мичес1СОй nолити1Се, nрезидеnт УралЬС1СОЙ гильдии 

фиnаnсистов Свеm.лаиа Гвоздева отвечает па воnрОСЬL 

1Сорресnоnдеnта «Аудитора» Ильи С.мирnова. 

- От каких органов государственной власти исходит идея формирования Бюджета 

развития и в чем ее смысл? 
Идея Бюджета развития как института государственной поддержки финансами 

высокоэффективных инвестиционных проектов не нова. И в главном финансовом документе России, и в соответствующих документах регионов всегда фиксировались статьи расходов как на текущие нужды (заработную плату, управление, транспорт, связь, 

коммунальные услуги и т.д.), так и на цели 

развития приоритетных отраслей экономики, территорий. Правда, в условиях экономического спада и финансовых потрясений текущие потребности как бы отодвигали на 

задний план задачи инвестирования проектов, рассчитанных на перспективу. В связи с 

этим возникла необходимость в специальной 

организационной форме поддержки инвестиционных программ либо путем предоставления инвесторам государственных гарантий, 

либо непосредственного выделения им 

средств на условиях возвратности, платности и срочности. Такая организационная форма нашла свое выражение в Бюджете развития РФ, идея которого родилась в Комитете 

Госдумы по экономической политике. 

к идее формирования Бюджета развития 

РФ как составной части федерального 

бюджета России нас подтолкнуло и то немаловажное обстоятельство, что в последние годы в стране появилось много различных программ инвестиционного характера 

(президентских, федеральных, целевых, 

программ субъектов Федерации), на осуществление которых у государства просто недостаточно финансовых средств. В такой 

ситуации, по нашему мнению, потребовался механизм привлечения дополнительных 

финансовых средств на инвестирование реального сектора экономики за счет капиталa самих предприятий, различных фондов 

и кредитных организаций, частных лиц, 

иностранных инвесторов. Такой механизм 

мы и увидели, образно говоря, в лице Бюджета развития. 

Суть идеи заключается в следующем. Государство выделяет из федерального бюджета на осуществление перспективных инвестиционных программ определенные финансовые средства, которые фиксируются в 

форме Бюджета развития. Эти средства становятся своеобразной основой для инвестиционного процесса, в ходе которого к ним, как 

A!:JQUTOP N° 4, 1999 
3 

к снежному кому, должны прирастать дополнительные финансы в виде свободного отечественного и зарубежного капитала, который ищет сферы приложения своих возможностей. Возникает вопрос «А сколько свободных денег сегодняшней России можно привлечь?» Думаю, что немало. Но только при 

условии, если владельцы капитала будут 

уверены в том, что их деньги не исчезнут в 

черных дырах криминальной экономики и 

что они получат прибыль. 
- Термин «бюджет развития» прозвучал в 

Государственной Думе впервые осенью 1996 

года. Почему же он не состоялся ни в 1997, ни 

в 1998 годах в достаточно благоприятных по 

сравнению с 1999 годом макроэкономических 

условиях и насколько идея бюджета развития воплощаема в условиях дестабилизации 

финансовой системы, наступившей после августовского кризиса? 
Да, в 1997 году Бюджет развития рф 

так и остался на бумаге. Ничего не вышло с 

этой идеей и в 1998 году. Крайне ограниченные государственные средства продолжали 

идти на текущие расходы, и их катастрофически не хватало даже для латания таких 

«прорех», как выплата пенсий, заработной 

платы. Для развития реального сектора экономики денег у страны, по сути, не оставалось. Все это дало повод для скептического 

отношения к самой идее Бюджета развития. 

Однако ее инициаторы не сидели сложа 

руки. Мы понимали, что неудача задуманного нами института инвестирования объясняется не только бедностью государства, но 

и отсутствием должной правовой базы. По 

сути, у власти не было тех правовых инструментов, посредством которых она могла 

бы сформировать задуманный механизм 

инвестирования. Поэтому те два года, которые я упомянула выше, Т.е. 1997-1998 годы, 

мы потратили на создание необходимой правовой базы. Прежде всего, был разработан 

проект закона «О бюджете развития российской Федерации». Он был очень тщательно рассмотрен во всех депутатских 

объединениях нашей палаты и подвергся 

активному обсуждению в ходе всех трех 

парламентских чтений. 5 ноября 1998 года 

правовой акт был принят Государственной 

Думой. 12 ноября 1998 года он получил одобрение со стороны Совета Федерации. А 26 

ноября 1998 года его подписал Президент 

РФ Б. Ельцин. В результате государство получило тот исчерпывающий правовой документ, в котором четко определены характер, 

цели Бюджета развития и его структура, источники формирования его финансовых 

средств, принципы управления ими. Все это 

позволило парламентариям при рассмотрении главного финансового документа страны на 1999 год не просто обозначить объемы 

средств, выделенные на Бюджет развития 

РФ, но и четко указать источники их формирования, а также конкретные цели финансирования. 

В соответствии со СТ. 126 Закона «О федеральном бюджете на 1999 год» в составе 

федерального бюджета на 1999 год Бюджет 

развития Российской Федерации утвержден в объеме 20775,0 млн руб., в том числе: 

связаUUЪLе uuocmpauubLe 1CpeaumbL, 

получаемые под гараитии Правителъства 

Российс1СОЙ Федерации, иивестициоииые 
1CpeaumbL Междуuародuого баU1Са 

ре1СouстРУ1СЦии и развития 18400,О.м.п.и руб. 

доходы федералъuого бюджета 

(1Сроме доходов целевЪLХ бюджетUЪLХ 

фоuдов и земельuого uалога) 2375,0 .мЛu руб. 

Согласно ст.127 средства Бюджета развития на 1999 год направляются на следующие 

цели: 

фиuаuсироваuие 

Э1Ссnортuоориеuтироваuuых 

и имnортозамещающих 

иивестициоииых nрое1Стов и других 

иuвестициОUUЪLХ nрое1Стов россиЙС1Сих 

оргаuизаций 
18400,0 .м.лu руб. 

nоддерж1СУ Э1Ссnорта 

вЪLСО1Сотехuологичuой nродУ1Сции под 

за1СЛючеuuые 1Соитра1Сты, реализацию 

nрогра.м.м 1Соиверсии обороuuого 

nроизводства 
2000,О.м.п.и руб. 

4 

I 

на формирование уставного капитала 

Российского банка развития, 

с nоследующuм обязателъиъt.М 

наnравлеиием Российскuм баиком 

развития этих средств в 1999 году 

в полном объеме на погашение 

кредиторской задолженности по 

вЪLсокоэффективиым конку рсиым 

иивecтициOHHЪt.М nроекта.м 375,0 МАи руб. 

Очень важное значение для успешного 

осуществления идеи Бюджета развития, а 

значит, и для реанимации отечественного 

производства имеет, на мой взгляд, и статья 
131, в соответствии с которой Правительство 

Российской Федерации предоставляет госуда рственные гарантии под проекты, осуществляемые юридическими лицами резидентами Российской Федерации без права их 

переуступки, включая страхование экспортных кредитов. 

Принятый Бюджет развития представляется, на мой взгляд, вполне реальным. Высокая степень выполнимости Бюджета развития-99, считаю, обеспечена тем, что его сред­

ства в соответствии с законом предписано доводить до получателей через специально задyMaHHый для этих целей Российский банк 

развития (РБР). Причем при весьма активном участии Главного управления федерального казначейства Министерства финансов 

РФ, на лицевых счетах которого, кстати, теперь аккумулируются средства, получаемые 

от возврата и уплаты процентов по ранее 

произведенным бюджетным инвестиционным ассигнованиям. Эти средства используются как дополнительный источник Бюджета развития. 
Насколько реальны источники формирования средств Бюджета развития и удовлетворены ли Вы, как парламентарий, правилами исцользования денежных средств 

Бюджета развития, управления им? 

Учредив РБР, мы, по сути, заложили основу механизма исполнения Бюджета развития. Хотя он, конечно же, далек от совершенства. Это объясняется тем, что у нас в стране 

нет опыта создания таких финансовых институтов. В отличие, например, от Германии, 

Японии, где функционируют инвестиционные 

банки развития. Это серьезные инструменты 

для привлечения средств в реальный сектор 

экономики. И мы в настоящее время усиленно работаем над созданием столь же эффективных механизмов. Кстати, первоначально 

нам казалось, что достаточно принять лишь 

сам закон о Бюджете развития, чтобы Министерство финансов начало выделять деньги 

под инвестиционные проекты. Но этого не произошло. Вспомните минувший 1998 год. Сначала секвестр бюджета. Затем кризис 17 

августа. И ко всему этому неэффективная 

налоговая политика. 

События прошлого года наглядно продемонстрировали нам, что для создания высокоэффективного института инвестирования 

реальной экономики далеко не достаточно 

лишь принятия соответствующих законов о 

Бюджете развития РФ, о главном финансовом документе страны на тот или иной год. 

Видимо, не все проблемы будут решаться и 

в результате учреждения РБР. Все это необходимо подкрепить соответствующими 

изменениями в налоговой политике. Необходимо предусмотреть и определенные коррективы в законодательстве о банках, касающиеся деятельности РБР. Дело в том, что 

сегодняшняя ставка рефинансирования, определенная Центральным банком в 600/0, неподъемна для наших предприятий. У нас 

сейчас рентабельны только торговые предприятия, где высокая прибыль обеспечивается за счет высоких цен на товары. Для основной же массы предприятий, производящих продукцию, даже ставка в 400/0 представляется весьма высокой. Бюджет развития должен быть ориентирован на более 

льготные условия. В законе о бюджете на 
1999 год эта одна треть от ставки рефинансирования Центробанка России. 

Насколько реальны источники формирования Бюджета развития-99? Думаю, в достаточной мере. Связано это с тем, что исполнение всего федерального бюджета возложено в текущем году полностью на казначейство, которое обеспечивает более четкий и тщательный контроль за движением 

финансовых средств, прописанных в рас
AblaUTOP N° 4, 1999 
5 

ходных статьях. Кроме того, помимо «твердых» 0,60/0 от полученных федеральным 

бюджетом доходов (т.е. свыше 20 млрд рублей) в Бюджет развития пойдут средства, 

привлекаемые под гарантии правительства, т.е. на сумму около 50 млрд рублей. 

Кроме того, существуют планы направить 

на инвестиции займы международных финансовых организаций. Бюджет развития 

позволит аккумулировать ресурсы из всех 

источников частные, зарубежные, связанные и несвязанные кредиты и даже долговые обязательства предприятий, чего 

раньше не было. 

Теперь о том, насколько совершенны правила использования средств Бюджета развития. Лично я не удовлетворена ими. И вот почему. В течение прошедших трех лет мы не 

добились того, чтобы Бюджет развития выполнял свое главное предназначение: привлечение средств частных инвесторов и направление их в реальной сектор экономики. 

Не выполнена эта функция по многим причинам. Среди них 
и нехватка необходимых 

нормативных актов; и дефицит средств, под 

которые привлекались деньги; и политическая нестабильность; и, конечно же, отсутствие четких пилотных инвестиционных 

проектов. К тому же, мы не знаем, эффективно ли сработал, допустим, аграрный лизинг, 

на который потрачены деньги из Бюджета 

развития, итоги мы будем подводить только в апреле, когда будет представлен отчет 

об исполнении бюджета за 1998 год. Других 

механизмов контроля не предусмотрено. Так 

что работу по совершенствованию механизма реализации Бюджета развития придется 

продолжать и в обозримом будущем. 
Многих сегодня интересует, когда страна почувствует реальную отдачу от Бюджета развития? 
Окупаемость инвестиционного проекта 

наступает в среднем не раньше чем через два 

года. Вообще же на это уходит три-четыре, а 

то и пять лет. Важно, чтобы сам этот процесс 

был под контролем и чтобы он прогнозировался. А для этого надо добиться полной открытости действий правительства и других исполнительных органов в этой части, освещения всего процесса в средствах массовой информации. Только тогда мы сможем побороть 

ВОРОВСТВО,казнокрадство,КОРРУПЦИЮ.Других 

способов нет. 

Далее. На мой ВЗГЛЯД, сегодня в полной 

мере не отработан механизм предоставления 

государственных гарантий. Для меня, как для 

финансиста, понятно, что, если есть сумма 

гарантий, значит, в расходной части бюджета это должно быть зафиксировано в виде реальных денег. Сегодня этого механизма нет. 

Как нет открытости и информации в данном 

вопросе. Поэтому мы внесли депутатский 

запрос о Бюджете развития по итогам 1998 

года, не дожидаясь, пока к нам поступит отчет правительства по исполнению прошлогоднего федерального бюджета. Однако, я 

думаю, что и этот механизм нужно отрабатывать снова через закон, что должно быть 

следующим шагом, который нам надо сделать вместе с правительством, определяя 

наши позиции. 
И еще один вопрос: в достаточной ли 

мере учтены в законе возможности участия 

субъектов Федерации в реализации целей и 

задач Бюджета развития? 
На первый ВЗГЛЯД, федеральный правовой акт предоставляет территориям весьма 

широкие возможности. Они вправе вносить 

предложения по инвестиционным проектам, 

привлекать собственные деньги для осуществления интересующих их идей, формирова ть региональные бюджеты развития. Но 

опять же статья федерального закона, хотя 

и объемная, 
это лишь своеобразное правовое русло. Фактически нужен четко прописанный механизм, который бы учитывал и 

возможности территорий РФ, предоставленные другими законами (например, законом о 

внешнеэкономической деятельности субъектов Федерации). По сути, мы делаем первые 

реальные шаги по постановке на ноги Бюджета развития, как основного федерального 

стимула для активизации инвестиционных 

процессов в реальной экономике. 

6 

ilcftJilIГiI"IfIIiMr.гa;aWi 


АУДИТ КАПИТАЛЬНЬIХ ВЛОЖЕНИЙ 

~ 
ю. Емельянова, зам. генерального директора аудиторской фирмы «Интерком-Аудит» 

в соответствии с законодательством к капитальным вложениям относится инвестирование средств в объекты основных средств (в 

том числе предназначенные для лизинга), оборудование, требующее монтажа, земельные 

участки,объектыприродопользования, нематериальные активы, а также финансовые вложения и другие затраты, связанные с приобретением и созданием внеоборотных активов. 

Проблемы аудита основных средств рассматривались в предыдущих выпусках журнала, 

поэтому настоящая статья будет посвящена 

методике проведения аудита прочих капитальных вложений. 

()борудование к установке 

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, yrвepжденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 

года NQ 56, оборудование к установке это технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. К оборудованию, требующему монтажа, 

относится оборудование, вводимое в действие 

только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим 

конструкциям зданий и сооружений, а также 

комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого 

оборудования. 

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование 1с установ1Се» по фактической себестоимости приобретения (заrотовления), складывающейся 

непосредственно из стоимости по ценам приобретения (заrотовления) и всех расходов по 

заrотовке и доставке этих ценностей на склады предприятия. 

При проведении аудита необходимо обратить внимание на то, что на счете 07 «Оборудование к установке» не должно учитываться оборудование, не требующее монтажа: 

транспортные средства, свободно стоящие 

станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, 

производственный инвентарь и др. Затраты на 

его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Каnиталънъtе вложенuя» по 

мере поступления его на склад или в другое 

место хранения. 

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование 

1с установ1Се» в дебет счета 08 «Каnиталъные вложения». При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовЪtЙ счет 005 «Оборудование, nринятое для .монтажа». Стоимость 

этого оборудования или его частей, сданных в 

A~nUTOP N° 4, 1999 
7 

монтаж, подрядчик с забалансового учета 

(счета 005) снимает. Стоимость оборудования, 

переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с 

учета у застройщика. 

При проверке отражения в учете оборудования прежде всего необходимо убедиться в 

соблюдении порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками, в правильности заполнения первичных документов, в соответствии 

фактического размера оплаты данным представленных документов. 

Особое внимание необходимо обратить на 

порядок исчисления НДС по операциям, связанным с приобретением оборудования, требующего монтажа. В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 г. NQ 25-ФЗ 

«О внесении изменений и дополнений в Закон 

Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в 

полном объеме вычитаются из сумм налога, 

подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия основных средств на учет. 

В ходе проверки следует отметить наличие 

выделенного отдельной строкой НДС во всех 

первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах и др.), подтверждающих стоимость приобретенного оборудования, поскольку если сумма налога на добавленную 

стоимость не выделена, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях и др.) исчисление ее расчетным путем не производится. 

В случаях, когда оборудование, требующее 

монтажа, закупается предприятием самостоятельно по договору с поставщиком оборудования, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику, возмещается после 

принятия оборудования к бухгалтерскому 

учету (путем отражения на счете 07 «Оборудоваиие ~ ycтaиoв~e»). 

Что касается работ по монтажу оборудования, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями по монтажным работам или начисленные на объем монтажных работ при выполнении этих работ собственными силами, 

относятся на увеличение балансовой стоимости оборудования и возмещению (зачету) не 

подлежа т. Суммы налога на добавленную стоимость по расходам по доставке оборудования, оплаченным дополнительно сверх согласованной отпускной цены оборудования, также относятся на увеличение балансовой стоимости этого оборудования. 

В случае, если оборудование приобретается у подрядчика и в цену включена стоимость 

строительно-монтажных работ, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные 

поставщику подрядной организацией при 

приобретении оборудования, подлежат возмещению (зачету) у подрядчика в общеустановленном порядке. При этом у заказчика при 

вводе объекта в эксплуатацию суммы налога 

на добавленную стоимость, уплаченные подрядной организации по строительно-монтажным работам, включая налог на добавленную 

стоимость по оборудованию, относятся на 

увеличение балансовой стоимости объекта. 

Необходимо также обратить внимание на 

то, что в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. NQ 33 

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет 

налога на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) оборудование, требующее монтажа и учтенное на 

счете 07, а также переданное в монтаж и учтенное на счете 08, не включается в расчет 

среднегодовой стоимости имущества и, следовательно, в налогооблагаемую базу для расчета налога на имущество. 

Что касается налога на прибыль предприятий и организаций, то в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 1О августа 1995 года NQ 37 «О порядке исчисления 

и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с последующими 

изменениями и дополнениями) при исчислении налога облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями указанной Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные 

предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного на8 

значения (в том числе в порядке долевого 

участия), а также на погашение кредитов 

банков, полученных и использованных на эти 

цели, включая проценты по кредитам. Данная льгота предоставляется указанным 

предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, 

включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при 

условии полного использования ими сумм 

начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. 

При предоставлении льготы по прибыли, 

используемой на капитальные вложения, 

принимаются фактически произведенные в 

отчетном периоде затраты, учтенные на счете 08 «Каnиталъные вложения», независимо 

от срока окончания строительства и ввода в 

эксплуатацию основных средств. Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с на чала года на отчетную дату по счету 02 «Износ основных 

средств». Затраты, произведенные по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, при определении льготы учитываются в том случае, если 

они отражаются по дебету счета «Основные 

средства» и 'Кредиту счета «Каnиталъные 

вложения». 

Однако для расчета льготы принимается 

оборудование, не просто переданное в монтаж, то есть переведенное на счет «Каnиталъные вложения», а именно то, по которому непосредственно на чались монтажные 

работы. Установить это можно по данным 

приемо-сдаточных актов, форм NQ 2 или любых других документов о состоянии монтируемого оборудования. 

Нематериальиые активы 

в соответствии с Положением по ведению 

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 
1998 года NQ 34н, к нематериальным активам, 

используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 меA~aUTOP N° 4, 1999 

iid;dlfiГdiiliiCiur.гaYdW. 


сяцев, и приносящим доход, относятся права, 

возникающие: 

С] из авторских и иных договоров на произведения науки, литера туры, искусства и объекты смежных прав, на программы дЛЯ ЭВМ, базы данных и др.; 

С] из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их 

использование; 

С] из прав на «ноу-хау», на пользование земельными участками, природными ресурсами и др. 

Кроме того, к нематериальным активам 

могут относиться организационные расходы 

(расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с 

учредительными документами вкладом учаcTHиKoB (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация 

организации. 

Понятие «деловая репутация организации» 
(good will) появилось в нашей стране сравнительно недавно в связи с развитием рыночных 

отношений и определяет условную стоимость 

деловых связей фирмы, ее «цену». Определяется деловая репутация как превышение покупной цены предприятия над оценочной стоимостью его имущества только в случае продажи или приватизации. В соответствии с п. 3 

Письма Минфина России от 23 декабря 1992 г. 
NQ 117 «Об отражении в бухгалтерском учете 

и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» на приватизированном 

предприятии при превышении покупной цены 

над оценочной (начальной) стоимостью разница включается в состав нематериальных активов и отражается по дебету счета 04 «Нематерuалъные а'Ктивы» (субсчет «Разница 

между nо'Куnной ценой и оценочной стоимостъю имущества») и 'Кредиту счета 85 «Уставны,й 'Капитал», с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника). При проверке правильности отражения 

операций, связанных с приватизацией, необходимо обратить внимание на то, что в случае 

превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество учитыва9 

ется по оценочной (начальной) стоимости и 

разница в учете не отражается. 

Нематериальные активы подлежат отра
жению на счете 08 «.fCаnита.лъuые вложеuия» 

в сумме фактических затрат на приобретение, 

изготовление и расходов по их доведению до 

состояния, в котором они пригодны К использованию в запланированных целях. При вводе в эксплуатацию нематериальные активы 

списываются со счета 08 иа счет 04 «Нематериа.лъuые aKmuebL». Необходимо обратить 

внимание на то, что начисление амортизации 

по нема териальным активам начинается 

только после ввода их в эксплуатацию. 

Возмещение НДС, уплаченного при приобретении нематериальных активов, производится в полном объеме после их оплаты и постановки на учет. Однако следует иметь в 

виду, что возмещение НДС по нематериальным активам, предназначенным к использованию в непроизводственной сфере, производится за счет соответствующих источников 

финансирования. 

К проблемным относится вопрос о порядке начисления и возмещения иде по расходам, связанным с созданием нематериального актива в организации. Существует мнение, 

что выполненные хозяйственным способом 

работы по созданию нематериальных активов за счет источников, отражаемых по счету 08 «.fCаnита.лъuые вложеuия» (стоимость 

которых не относится на издержки производства), подлежат обложению налогом на 

добавленную стоимость в соответствии с п. 11 

Инструкции Госналогслужбы России от 
11.10.95 года N2 39 «О порядке исчисления и 

уплаты налога на добавленную стоимость» в 

общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 «.fCаnита.лъиые вложеuия». По мнению автора, подобное 

утверждение ошибочно, так как в п. 11 Инструкции N2 39 речь идет исключительно о 

строительных, строительно-монтажных и 

ремонтных работах. Поскольку создание нематериальных активов к подобным работам 

не относится, то начисление налога на добавленную стоимость на величину фактических 

расходов по их разработке и доведению до 

состояния, пригодному К эксплуатации, не 

требуется. 

ФннаНСОВЬlе вложения 

к финансовым вложениям относятся вложения средств организациями в ценные бумаги. В 

соответствии со СТ.143 Гражданского кодекса рф 

к ценным бумагам относятся: государственные 

ценные бумаги, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, 

коносамент, акция, приватизационные ценные 

бумаги и другие документы, которые законами 

о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. 

К финансовым вложениям относятся также вклады предприятий в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также 

предоставленные займы. 

В соответствии с Порядком отражения в 

бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина 

России от 15 января 1997 года NQ 2, финансовые вложения принимаются к учету в сумме 

фактических затрат для инвестора, в которые 

могут включаться: 

О суммы, уплачиваемые в соответствии с 

договором продавцу; 

О суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за 

информационные и консультационные 

услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; 

О вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; 

О расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их К 

бухгалтерскому учету; 

О иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. 

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг 

организации используют счет 08 «Каnита.лъuые вложеuия», субсчет «Вложеuия в 

цеUUЪLе бумаги». 

Следует обратить внимание на то, что расходы по уплате процентов и прочие выплаты, 

связанные с приобретением ценных бумаг, 

понесенные после их принятия к учету, покрываются за счет прибыли, остающейся в 

распоряжении предприятия. 

10