Аудитор, 1996, №1

A"I1UTOP ежемеСQЧНЫО журнал 

Издается с августа 1994 года. 

Журнал зарегистрирован в Комитете РФ по 


печати. Свидетельство N2 012314. 


Шеф-редактор О. ЛЫСЕНСКUU 


Главный редактор С. А СР О Н Uн А 


Художники 
А. 80ЛКО8 

8. KOMUCCAP08 

Компьютерный дизайн и верстка 
CPUPMA 
"А 

nUCbMa U маmерuалы аЛQ 


nублuкаuuu Высылаmь по 


ааресу: 

123592 г .МоскВа, а/а 34 


A~QUTOP 


Тел.(О95) 452-1918 

Издательский 

дом. 

"A~QUTOP" 

Отпечатано МП "Агро-принт" 

Формат60х841j8; Бумага "Офсет N!11"; печ.Л. 8; 


заказ N!1 22; тираж 21 000 экз. 


Н21 

QH6apb 

ОСРUUUАЛЬНЫU KOMMEHTAPUU 
3 

А.IАКАЕ8 
Отчетность образца 1996 года 

nРО&ЛЕМЫ A!:J.QUTA 
6 

Н. ГАQЖUЕ8, 
Формирование и оценка контрольной 

С.ГАОЖUКАС!:lМО8 информации аудитора, осуществляющего ревизию по поручению правоохранительных органов 

ТЕОРUЯ A!:J.QUTA 
11 

э. CMUPH08 
Введение в теорию общего аудита 

nPAKTUKA A!I.QUTA 
19 

Аудит представительств иностранных 

юридических лиц 

опыт PErUOHOB 
28 

8. КАЛАWНUКО8 
Цена бесплатной медицины. Теория 

и практика обязательного медицинского страхования 

СОВЕШАНUЯ, CEMUHAPbI, KOHCPEPEHUUU 32 

Создана Южно-Российская палата аудиторов 

nРUГЛАWАЕМ к О&С!:JЖ.QЕНUЮ 
33 

Унификация и УГlрощение учета товаров на предприятиях 

розничной торговли 

РОССUUСКАЯ КОЛЛЕГUЯ A!:J.QUTOPOB 
37 

Р. КОЖ!:IРА 
К истокам профессии 
37 

Создана методологическая комиссия 
39 

Список региональных отделений РКА 
40 

ЭТUКА A!:J.QUTA 
41 

л. COTHUK08A 
Ответственность аудитора, связанная 

с соблюдением конфиденциальности 

A!:J.QUTOP !:J 
КОМПЬЮТЕРА 
52 

U.IЕЛUКО8А 
Компьютерная бухгалтерия 

МАРКА CPUPMbI· 
5S 

Аудиторская компания "ТОРГАУДИТ" 

СРЕ.QЕРАЛЬНОЕ 3АКОНО.QАТЕЛЬСТВО 
S6 

О тарифах страховых взносов в фонды социального 

страхования и обеспечения 
56 

Упрощенная система налогообложения для субъектов 

малого преДГlринимательства 
57 

HOPMATUBHbIE .QOK!:JMEHTbI 
61 

Порядок отражения результатов переоценки основных 

средств 

'~ll&t.!JO-A:JtWJt ~ся~~и~~fЮ~,а~~ 
~~ 

~jюJmne, ~иu 

u~.лeuuuOC~bC.Jl C:JI1:д/J1U), 

'1'lUJ!1Л«) u oJlfJeft/Jnиkю с 
~ue~~иых t!j;хга..4пwpСf&UX 
~ U1JOlЯuceu 

(~шхnfю/юtpж) ~~fюгucm.fиv.x; ". 

(~.6) 

PEO,AKUUOHHbIU 
СОВЕТ: 

8Ua~nuH 8.U. 

Kput')~HoB А.8. 

ПаВлоВ Е.8. 

P~cp Rлеt')СОН.n. 

Сt')оборо 8.8. 

Ответственность за достоверность фактов несут авторы опубликованных материалов. 

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета 

не всегда совпадают с точкой зрения авторов статей. 

Редакция оставляет за собой право, если не было иной договоренности, менять заголовки и 

сокращать материалы без согласования с авторами. 

Прu перепечоml"iе u uumupoBoHUU cCbInl"io на i't'i~pHOn "A~aumop" об~зоmеnьно. 

© "ДУДИТОР", 1996, Москва 

=О=~=U=U=U=АЛ=Ь=Н=Ь=IU=-=К=О=М=М==ЕН=Т=А=Р=U=О==========================~ 


ОТЧ~Т~ОСТ.t, rn:Р~~Ц~ 1QQC ГOД~ 


А.С. Бакаев 

Начальник Департамента методологии 

бухгалтерского учета и отчетности Минфина рф 

Следует обратить внимание на то, что в 

настоящее время меняется ориентация бухгалтерской отчетности. Если еще недавно ее основным адресатом являлись органы государственного управления, то сейчас она должна 

удовлетворять запросы собственника, потенциального инвестора, помочь правильно выбрать партнера и активно использоваться в процессе управления. Бухгалтерская информация 

помагает руководителям не только понять 
и 

глубоко осмыслить итоги, но и предвидеть перспективу, то есть прогнозировать результаты 

деятельности организации при принятии разных решений. Это делает необходимым продумывать изменения бухгалтерской стратегии 

при заключении различных договоров, выборе 

наиболее рациональных форм взаимодействия 

с партнерами, организационно-правовых форм. 

Прежде всего бухгалтерская информация должна удовлетворять возможных инвесторов: акционеров, которые дадут согласие на реинвестирование своих дивидендов; партнеров, поддерживающих с организацией устойчивые кооперированные связи и передающих часть своей прибыли для ее развития (под собственность, если покупаются акции; в заем, если 

дается ссуда или оказывается финансовая ПО.мощь); и, что особенно важно, иностранных 

инвесторов, привлечение средств которых требует наиболее тщательного обоснования. В 

этой связи бухгалтерская информация все в 

большей мере связана с бизнес-планированием и технико-экономическим обоснованием при 

привлечении инвестиций. Следовательно, бухгалтерская информация должна обеспечить 

возможность дать объективную оценку имущественному и финансовому положению предприятия. Такой подход реализуется при последовательном переходе на международные стандарты ведения бухгалтерского учета. 

Новая ориентация бухгалтерской отчетности нашла отражение в изменении адресности 

и порядка ее представления. Адреса представления бухгалтерской отчетности определены 

пунктом 75 "Положения о бухгалтерском учете 

и отчетности в Российской Федерации" и пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 21 апреля 1995 г. Ne339 "О 

совершенствовании информационной системы 

представления бухгалтерской отчетности~', в 

соответствии с которыми организации, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых норм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации в сроки установленные Министерством финансов РФ, Т.е. не позднее 
1 апреля следующего за отчетным года. При 

направлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики следует иметь 

в виду, что порядок сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций за 
1995 г. и представления сводной информации 

органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям определен постановлением Госкомстата России от 27.09.95 г. Ne 157. 

перечисленные решения призваны обеспечить 

публичность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, дать возможность большему количеству внешних пользователей ознакомиться с истинным финансовым положением организаций. 

Состав годовой бухгалтерской отчетности 

в определенной мере дифференцирован для 

организаций разных отраслей и организационно-правовых форм. Положение о бухгалтерском учете и отчетности (новая редакция утверждена приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. Ne170) предоставляет право министерствам и ведомствам Российской Федерации, республик, входящих в состав Российской Федерации, дополнительно к типовым формам устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций 

системы по согласованию соответственно с 

Министерством финансов Российской Федерации и республик, входящих в состав РФ. 

В настоящее время в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" для субъектов малого предпринимательства утвержден особый порядок 

представления бухгалтерской отчетности, предусматривающий упрощенные процедуры и 

формы отчетности, которые содержат в основном информацию, необходимую для решения 

вопросов налогообложения. 

Для значительной группы организаций становится обязательным приложение к годовой 

бухгалтерской отчетности аудиторского заклtoчения. 
3 

~===========================О=~==UU=U=А=Л=Ь=Н=Ь=IО==К=О=М=М==ЕН=Т=А=Р=U=O 


Таким образом, в соответствии с приказом Министерства финансов рф от 19 октября 
1995 г. Ng115 в состав годовой бухгалтерской 

отчетности включаются: 

§> типовые формы - Бухгалтерский баланс 

(форма N2 1), Отчет о финансовых результатах 

и их использовании (форма N2 2), Справка к 

отчету о финансовых результатах и их использовании (форма Ng 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N2 5), которые являются обязательными для всех организаций; 

§> специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, которые утверждаются для 

организаций определенных отраслей; 

§> пояснительная записка в соответствии 

с рекомендациями согласно приложению N2 3 

к настоящему приказу; 

§> аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случаях когда в соответствии 

с законодательством Российской Федерации 

она подлежит аудиту. 

Аудиторское заключение включается в состав годовой отчетности тех организаций, на 

которые распространяется норма Гражданского 

кодекса (статья 103) или постановления Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N2 1335 "Об основных кретериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская 

(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке". 

Выделяются четыре группы критериев из 

указанного постановления. 

1. Организационно-правовая форма 

экономического субъекта. 

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, 

имеющие ~организационно-правовую форму 

акционерного общества, независимо от числа 

их участников (акционеров) и размеров уставного капитала. 

2. Вид деятельности экономического 

субъекта. 

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: 

• 
банки и другие кредитные учреждения; 

• 
страховые организации и общества 

взаимного страхования; 

• 
товарные и фондовые биржи; 

• 
инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании); 

• 
внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Фед~рации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами 

(Пенсионный фонд Российской Федерации, 

Фонд социального страхования Российской 

Федерации, Государственный фонд занятости, 

Фонд обязательного медицинского страхования и др.); 

• 
благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования которых являются добровольные отчисления юридичских и физических лиц (к этой группе экономических субъектов в первую очередь 

относятся негосударственные пенсионные фонды); 

• 
другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых ПО ввиду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами президента Российской Федерации и постановлениями 

Правительства Российской Федерации. 

З. Источники формирования уставного 

капитала (уставного фонда) экономического 

субъекта. 

Экономические субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам. 

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта. 

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в госуарственной 

или муниципальной собственности) подлежат 

обязательной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: 

• 
объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 

ТЫС.раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; 

• 
суммы активов баланса, превышающей 

на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. 

Для определения указанных финансовых 

показателей установленный законодательством 

Российской Федерации минимальный размер 

оплаты труда принимается в среднегодовом 

исчислении за отчетный год (за 1995 г. указанные показатели соответственно составят 
20,9 и 8,36 млрд руб.). 
4 

=О=~=U=U=U=А=Л=ЬН=Ь=IU=-=К=О=М=М==ЕН=Т=А=Р=U=О==========================~ 


Внимание, которое уделяется составлению 

пояснительной записки, и обязательное для 

многих организаций аудиторское заключение 

укрепляют новую концепцию четырехуровневого регулирования бухгалтерского учета: законодательные акты, положение о бухгалтерском 

учете и отчетности (стандарты), методические 

указания и рекомендации, которые готовит 

Министерство финансов, аудиторские и консалтинговые фирмы и рабочие документы самой организации, которые формируются при 

выборе учетной политики. При этом важно 

обеспечить однонаправленность и отсутствие 

противоречий по уровням регулирования бухгалтерского учета. В этом процессе особую 

роль должна сыграть активная позиция самой 

организации, которая большое внимание уделяет первичным бухгалтерским документам и 

методам бухгалтерского учета, адекватным 

направлениям ее деятельости и решаемым 

задачам. 

Определенные изменения в составлении 

бухгалтерской отчетности внесены с введением в действие Гражданского кодекса РФ, что 

нашло отражение в специальном приказе Минфина России от 28 июля 1995 г. NQ 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации". Эти изменения связаны 

с включением всех структурных подразделений(филиалов,представительств,производств 

и хозяйств, входящих в состав организации и 

не являющихся юридическими лицами), зависимых и дочерних акционерных обществ, результатов соместной деятельности, операций 

по созданию, ликвидации и реорганизации 

организаций. 

Особое внимание необходимо обратить на 

порядок расчета чистых активов, приведенный 

в указанном приказе. Соотношение чистых активов и уставного капитала и анализ тенденций изменения их величины становятся одним 

из решающих условий оценки финансового 

состояния организации и могут послужить причиной ее ликвидации или перевода на особый 

режим финансового контроля (угроза банкротства). Величина чистых активов отражается в 

форме NQ 5 по строке 185 справочно для оценки степени ее ликвидности. Она имеет большое значение для внешних пользователей бухгалтерской информации, прежде всего для 

потенциальных инвесторов. 

Впервые в годовой отчетности составляется специальная справка о движении денежных средств, что может стать основой прогнозирования денежных срдств (наличности) в каждой организации. 

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать, что в соответствии 

с постановлением Правительства РФ от 
01.07.95 г. NQ 661 "О внесении изменений и 

дополнений в Положение о составе затрат по 

производству и реализации продукции (работ, 

услуг) включенных в себестоимость продукции 

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" в бухгалтерской отчетности отражаются все фактические затраты, 

связанные с производством и реализацией 

продукции. Эти затраты корректируются при 

определении налогооблагаемой прибыли и 

других показателей, используемых в налогообложении. Такой подход предполагает специфику налогового учета. 

По материалам ФГ N!!4, январь 1996 г. 

Аудиторский центр 

экспертных консультаций
ЭКСО 

Ayguтopckuu центр "ЭКСО" оkажет kонсультацuонные услугu по органuзацuu u Meтoguke 

бухгалтерсkoго учета 

Ayguтopckuu центр "ЭКСО" oka>keт услугu: 

по обшему ayguтy; 
- по страховому ayguтy; 

по ayguтy UНБеСтuцuонных UНCTUТYТOB u HerocygapcTвeHHblX neHcuoHHЫX фонgов; 

- эkспертные; 

- по восстановленuю бухгалтерсkого учета 


5 

~====================================П=РО==6Л=Е=М=Ь=I=А=ы=а=U==ТА 


ФОРМUРОВАНUЕ U ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОО UНФОРМАЦUU 
AYAUTOPA, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО РЕВU3UЮ ПО ПОРУЧЕНUЮ 

ПРАВООХРАНUТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ 

н.г. Гаджиев - директор аудиторской фИРМbI "ЦЕСТРИС-АУДИТ", Д.З.н. 

с.г. Гаджикасумов - сотрудник Департамента налоговой полиции Республики Дагестан 

Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 

года N2 2263, отмечается, что орган дознания и 

следователь при наличии санкций прокурора, 

прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством 

дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта. В зависимости от обстоятельств дела такая проверка может осуществляться в форме ревизии, аудита и бухгалтерской экспертизы. Наиболее часто в судебно-следственной практике как самостоятельная форма использования специальных знаний применяется ревизия. 

Akm ре8uзuu по geAaM о хuщенuях, gOAжносmных u хозяuсm8енных npecmYnAeнuях чаще 8се20 я8АЯеmся ogHuM U3 8ажHeuwux gokyMeHm08, соgержащuх фаkmuчесkuе gaHHbIe об uccAegyeMbIx обсmояmeAbcm8ax geAa по nра80наруwенuям 8 

сфере akoHoMuku nocpegcm80M npecmynН020 UСnОАьз08анuя БУХ2аАmерсkuх gokyMeHm08 u заnuсеU. 

В этой связи особого рассмотрения заслуживает процесс подготовки, обобщения и оформления ревизионных материалов, порядок изъятия и приобщения учетных документов к акту ревизии, анализ и оценка выявленных фактов. Более того, аудиторские проверки, выполняемые по 

заданию следствия и суда, имеют ряд отличительных особенностей от обычных ревизий: проводятся на основании постановлений следователя; вопросы, подлежащие проверке, проверяемый период, аудиторские фирмы (аудиторы) 

определяются судебно-следственным органом; 

финансово-хозяйственный контроль сочетается 

со следственными действиями и Т.д. 

Этими И другими причинами объясняются 

сложности, возникающие при оформлении результатов Гlроверки, в определении формы и содержания акта ревизии как источника доказательств по делу. Поэтому не случайно на практике при составлении этого документа аудиторы 

испытывают большие трудности, не соблюдают 

определенной последовательности при изложении результатов проверок. Допускается многословие, нередко внимание акцентируется на данных, не имеющих значения для оценки результатов проверки, и в то же время отсутствуют сведения, необходимые для обоснования выводов. 

В этой связи важность проблемы разработки 

единых методических подходов правильного составления акта ревизии по требованию правоохранительных органов значительно возрастает. 

MamepuaA gОАЖен U3Аа2аmЬся npocmbIM 
u ясным языkом, а npu8egeHHbIe фаkты Hegocmamk08 8 рабоmе, HapyweHuu 
u 3АоуnоmреБАенuu - ос8ещаmься сжаmo, mочно u об,еkmu8но с уkазанuем 

kонkреmиых БУХ2аАmерсkuх gokYMeHm08 
u заnuсеu (БУХ2аАmерсk'JХ np080gok) 8 

учеmных pe2ucmpax. 

Если аудитор обнаруживает случаи неполного оприходования наличных денежных средств 

в кассе, материальных ценностей в местах их хранения и использования, то по каждому такому 

случаю необходимо потребовать от материально ответственных и должностных лиц письменных объяснений и при составлении акта ревизии 

ссылаться на них. Необходимо четкое изложение содержания каждого факта, отраженного в 

акте, со ссылкой на закон, постановление и другие нормативные документы с тем. чтобы следственные и судебные работники могли оценить 

и сопоставить их с другими собранными по делу 

доказательствами. 

Akm ре8uзuu cAegyem nocmpoumb U3 
mpex 8заuмос8язанных часmеu: 880gHOU, оси08ноu u pe3YAbmamu8Hou. 

в вводной части указываются: 
XI основание для назначения ревизии (постановление следователя или определение суда); 

XI фамилия, имя, отчество аудитора; стаж 

работы в качестве аудитора, дата выдачи и наи6 

=ПР=О=Б=Л=Е=М=Ь=I=A=~a=U=T=A===================================~ 


менование организации, выдавшей лицензию на 

право осуществления аудиторской деятельности; срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства в качестве аудитора. Если 

акт ревизии составляется сотрудником аудиторской фирмы, то следует отразить в вводной части полные сведения о юридическом лице (аудиторской фирме); 

Ш краткое изложение обстоятельств дела, 

вызвавших назначение ревизии бухгалтерских 

документов, объяснение материально ответственных лиц; 

ш вопросы, поставленные на разрешение 

аудитора (приводятся дословно согласно постановлению следователя или определению суда); 

Ш перечень основных документов, относящихся к предмету ревизии; 

Ш ревизуемый период времени; 

Ш перечень лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого 

предприятия, с указанием периода их работы; 

Ш место и время (начало и окончание) ревизии, лица, присутствующие на ревизии. 

В основной части акта ревизии излагаются процесс проверки документов, ее результаты и дается объяснение установленным фактам. Каждому вопросу, разрешенному аудитором, должен 

соответствовать определенный раздел основной, 

констатирующей части акта ревизии. Порядок 

разрешения поставленных вопросов и очередность проверки документов по каждому вопросу 

определяются аудитором. Он указывает, какие 

бухгалтерские документы проверены, как они 

оформлены и что установлено по документам, на 

основе которых формулируется вывод. 

В основной, констатирующей части акта ревизии необходимо последовательно отразить: 
Ш имеющиеся данные бухгалтерского учета 

по поставленному вопросу (при повторной ревизии приводятся данные предыдущей ревизии); 

Ш методы, применяемые при решении данного вопроса; 

Ш фактические данные, установленные аудитором, с указанием состояния бухгалтерского 

учета и его соответствия требованиям нормативных актов. При этом указывается полное наименование нормативного акта, кем, где и когда ОН 

принят, а при необходимости - и извлечения из 

него. 

В этом же разделе следует привести необходимые сведения об использовании аудитором 

заключений специалистов других отраслей знания, а также неофициальной документации, 

объяснений материально ответственных и должностных лиц. 

в тексте по ходу изложения указываются 


номера приложений к акту ревизии. 


в последней части акта (результативной) следует дать ответы на поставленные вопросы. Выводы аудиторов должны быть краткими, ясными, 

не допускающими различных толкований. 

Ответы должны даваться в той последовательности, в какой раСllоложены вопросы в вводной части акта ревизии. 

В приложениях к акту ревизии приводятся 

таблицы, ведомости и другие документы, состав- . 

ленные и подписанные аудитором. Каждому приложению присваивается порядковый номер. 

Акт ревизии составляется в трех экземплярах. На практике, как правило, он до представления следователю рассматривается и утверждается руководителем организации, назначившей 

ревизию, подписывается аудитором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. При участии в ревизии нескольких аудиторов акт подписывается всеми. В случае разногласий каждый из них составляет свой акт ревизии. 

U2HopupoBaHU8 эmuх mpe60BaHuii npaBogum kH8npaBuAbHoii оценkе akma реВuзuu u88 BbIBogoB cA8goBam8AeM (суgOM), knрuняmulO Н8060сноВаНН020 реШ8НUЯ по g8AY. 

При наличии возражений по акту ревизии у 

ревизуемых материально ответственных и должностных лиц они вправе представить письменные возражения и объяснения. 

В обосновании своих выводов о выявленных 

недостатках (излишках товарно-материальных 

ценностей; необоснованных СГlисаниях и др.) 

аудитор прилагает и ссылается в акте ревизии 

на: 
Ш подлинные счета, фактуры, накладные, 

расписки, чеки, Гlриходные и расходные кассовые документы, платежные и расчетно-платежные ведомости, требования, лимитно-заборные 

карты, маршрутные листы, ведомости выработки, акты на списание и Т.П.; 

Ш промежуточные акты; 
. 
11 инвентаризационные описи, сличительные 

ведомости, протоколы с решениями инвентаризационных комиссий; 
Ш официальные справки предприятий; 

Ш заключения специалистов; 
11 объяснения материально ответственных и 

должностных лиц; 
Ш заключения ревизоров по объяснениям 

материально ответственных и должностных лиц. 

Особое внимание обращают на полноту и 

доброкачественность приобщенных к акту материалов инвентаризации (приказов и распоряже7 

~====================================П=РО==6Л=Е=М=Ь=I=А=~=а=U==ТА 


ний О проведении инвентаризаций, сличительных 

ведомостей или актов результатов инвентаризаций, инвентаризационных описей). 

При отсутствии финансово-хозяйственных 

нарушений путем использования первичных документов и бухгалтерских записей в преступных 

целях, проверяющему (аудитору), на наш взгляд, 

целесообразно вместо акта составить справку с 

указанием наименования экономического субъекта, даты проверки, проверяемого периода, данных о соблюдении предприятием правил ведения бухгалтерского учета. Эта справка должна 

быть подписана аудитором, осуществляющим 

ревизию. 

Отдельные исследователи отмечают, что в 

необходимых случаях ревизором производится 

изъятие документов по решению правоохранительных органов. По их мнению, он может выполнять и другие следственно-юридические действия, в частности, опрос и получение письменных объяснений от должностных лиц в связи с 

выявленными ревизией недостатками, составление искового заявления в судебные и арбитражные органы. 

Однако не со всеми этими рекомендациями 

можно согласиться. Прежде всего, изъятие документов, связанное с осуществляемой проверкой предприятия, не входит в компетенцию проверяющего (аудитора). Это право следователя. 

Естественно, аудитор, не имея такого права, не 

может представить их следователю. 

Другие высказывают сомнение в возможности уподоблять ревизионную деятельность составлению истребуемых следователем справок, 

характеристик или иных обобщающих документов, поскольку между требованием о назначении 

ревизии и Ilредставлением акта лежит активная 

позновательная деятельность. Следователь отображает следы события хозяйственной жизни 

опосредован но через аудитора. 

Как правило, следственно-юридическое обоснование включает способы добычи доказательств ревизией в части недостатков и нарушений нормативно-правовых актов, размеров причиненного материального ущерба и ответственных за него конкретных лиц. Реализуются эти 

приемы путем изъятия в установленном порядке 

первичных документов, содержащих доказательства нарушений законов, нормативно-правовых 

актов при осуществлении хозяйственных операций, определения ответственных лиц и Т.П. 

ЧТО же касается первичных документов и 

учетных регистров, в которых отражены незаконные операции, то они в большей степени размещаются в уголовном деле ( если оно возбуждено 

до проведения ре.визии). В процессе проведения ревизии они изымаются следователем по 

ходатайству аудитора и приобщаются к материалам уголовного дела. Аудитор ссылается на них 

при обосновании своих выводов, указывая при 

этом место их раСllоложения (том уголовного 

дела, лист и т.д.). Такой порядок представляется 

целесообразным 110 двум соображениям: во-первых, обеспечивается высокая надежность сохранности документов; во-вторых, по собранным документам осуществляются следственные действия по установлению реальных фактов совершения хозяйственных операций путем допросов, 

очных ставок и т.д. Изучение аудитором документов в такой совокупности информации значительно повышает эффективность применения специальных экономических познаний для решения 

поставленных следствием и судом вопросов. 

Вызывает сомнение обязательность подписания акта ревизии и приложений к нему руководителем и главным бухгалтером ревизуемого 

предприятия. Это обычное правило, относящееся к ревизиям, осуществляемым в текущем порядке, не должно распространяться на ревизии, 

проводимые по требованию правоохранительных 

органов. 

В то же время следует согласиться с мнением, что акт ревизии, предоставляемый следователю, должен рассматриваться и утверждаться 

органом, назначившим ревизию. Хотя существует и другая позиция, согласно которой утверждение актов ревизии последним не требуется. На 

наш взгляд, рассмотрение и обсуждение акта ревизии ревизионным органом (в данном случае 

аудиторской фирмой) повышает чувство ответственности его сотрудников, позволяет выявить 

уровень их компетентности и ПРОфессионализма. Кроме того, это способствует выявлению нерешенных вопросов в методике и методологии 

ревизий по требованию правоохранительных органов, выработке единых подходов к их проведению, обощению ревизионных материалов для 

целей прогноза и профилактики хозяйственных 

правонарушений. 

Нам представляется необходимым приложение к акту ревизии документов, которые составляются аудитором самостоятельно или при участии материально ответственных и должностных 

лиц, а именно: актов контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сырья и 

материалов в производстве, проверки кассы, 

инвентаризации, ведомостей движения материальных ценностей и денежных средств и др. 

Определенное влияние на характер содержания акта документальной ревизии оказывает 

правильная квалификация всех выявленных аудитором фактов нарушений законности. Все негативные отклонения в деятельности ревизуемого 

объекта должны быть правильно истолкованы 

аудитором. 

В специальной литературе по этому поводу 

высказываются довольно противоречивые суждения. Так, одни авторы, рассматривая вопросы 

оценки результатов ревизии, отмечают, что проверяющий не должен давать в акте оценки выявленным фактам, а также приводить в акте какиелибо свои умозаключения. С этим трудно согла8 

=ПР=О=Б=Л=Е=М=Ь=I=А=~=Q=UТ=А====================================~ 


сится, поскольку такой подход необоснованно 

ограничивает возможности аудитора. Изложение 

в актах ревизий установленных фактов без соответствующей их оценки сделало бы их непонятными. Другие авторы считают, что, ссылаясь на 

соответствующие документы, проверяющий должен зафиксировать лишь факт недостачи, излишка, нарушения надлежащего исполнения служебных обязанностей, нарушения законодательных 

актов. По мнению третьих, окончательное определение поведению должностных лиц дает руководитель ревизующего органа. Таким образом, 

аудиторы, осуществляющие ревизию, не могут 

произвольно оценивать значение установленных 

ими фактов. В то же время, на практике' имеют 

место такие случаи. Это становится возможным 

только потому, что до настоящего времени отсутствует четкое определение характера оценки 

установленных во время проведения ревизии 

фактов различными должностными лицами. Необходимость этого очевидна, так как каждый 

аудитор может расценивать выявленные факты 

лишь как контролер, а не как руководитель организации, назначившей ревизию, следователь или 

суд. 

Оценку фактам, установленным во время ревизии, дают сами аудиторы, руководители ревизионных служб, судебно-следственные органы. 

Это позволяет выделить три вида квалификации 

фактов, выявленных ревизией. Их можно определить как контрольную, юридическую и хозяйственную квалификации. 

Сущносmь kOHmpOAbHoii kВаАuфukацuu 

заkAlOчаеmся В оценkе наАUЧUЯ ugBu>keнuя MamepuaAbHbIX ценносmеii ugeHe>kных cpegcmB В nроцессе nроuзВоgсmВенho-хозяuсmВенноii u фuнансоВоii gеяmeAbHocmu. 

Аудиторы вправе констатировать наличие недостачи, излишка, неполноту оприходования и 

необоснованность списания материальных ценностей и денежных средств, нарушения в ведении бухгалтерского учета и отчетности. Свои выводы они основывают на результатах изучения и 

проверки документов и другой информации, полученной в ходе ревизии. Записи в актах такого 

содержания, как "бухгалтерский учет находится 

в запущенном состоянии" или "документы заполнялись небрежно", являются неправильными, 

поскольку содержат оценку работы отдельных 

звеньев и должностных лиц предприятия, что не 

входит в компетенцию аудитора. Вместо обобщающих записей оценочного характера ему следует конкретно указывать, какие допущены нарушения ведения бухгалтерского учета или оформления документов. 

Юрuguчесkая k8аАuфukацuя cocmoum 8 
npa8oBou оценkе фаkmоВ Выя8Аенных 
HapyweHuii, а mak>ke geiicm8uii MamepuаАЬНо om8emcmBeHHbIx u gОАЖносmных 

АUЦ, сВязанных с зmuмu наруwенuямu. 

Юридическую квалификацию дают следственные органы и суды на основании материалов ревизии и другие органы, которым предоставлено право принимать решения по результатам проверки деятельности предприятий. Хозяйственная квалификация дается на основании всей 

совокупности информации о работе ревизуемого предприятия. К ней относятся: материалы ревизий, отчетность о работе предприятия, материалы обследования и т.д. 

Однако аудиторские фирмы и отдельные 

аудиторы не одинаково расценивают выявленные 

факты даже в пределах контрольной квалификации. Проблема различной оценки обусловлена 

многоступечатостью и двойственностью контроля. Несмотря на то, что цели и задачи внутреннего и внешнего контроля одинаковы, неравнозначное положение субъектов контроля вызывает 

известное противоречие между ними, глубина 

которого отражает степень сдвига этих субъектов с того положения, в котором они должны находиться. 

Одновременно следует отметить, что выявленные аудиторами в процессе ревизии нарушения и недостатки весьма разнообразны. Одни 

носят формальный характер, другие являются 

существенными. 

Формальными нарушениями следует считать 

такие, при которых отступление от установленных правил не влияет на состояние и поведение 

контролируемого объекта, сохранность собственности. Они могут возникать в результате непра­

вильного оформления документов или же быть 

допущены вследствие того, что в учредительных 

документах, договорах, уставах, правилах, касающихся деятельности 
предприятий, не учтены 

экономические и иные особенности, в которых 

они работают. 

Формальные нарушения и недостатки не всегда являются результатом плохой работы отдельных лиц. Они могут иметь более глубокие корни 
ошибки в прогнозировании, неудовлетворительное снабжение, плохая техническая база производства и т.д. И являться лишь формой отражения перечисленных причин, зачастую не зависящих от деятельности предприятия. 

Нарушения формального характера могут 

быть также следствием недостаточной квалификации или халатности сотрудников. Кроме того, 
9 

~===================================n~Р=О=Б=Л=ЕМ=Ь=I==А~=Q=U==ТА 


не следует забывать, что деятельность предприятий регламентируется целым рядом нормативных документов. Ограничения, введенные с благой целью профилактики злоупотреблений и бесхозяйственности, далеко не всегда достигают 

своей цели, а иногда даже способствуют нарушению правил и подгонке содержания документов под заранее установленные требования. 

Характер формальных нарушений несет важную информацию о ревизуемом объекте, а также о нормативных документах, регламентирующих его деятельность. Результаты их анализа и 

обобщения целесообразно использовать для совершенствования условий, созданных для работы предприятий. В то же время, эти нарушения 

вовсе не безобидны. При определенных условиях они могут превращаться в реальные преступления, в частности, за ними может скрываться 

присвоение материальных и денежных средств. 

Реальные нарушения проявляются в виде 

бесхозяйственности, недостач, приписок, хищений, служебных злоупотреблений. Они всегда 

опасны для общества и должны активно выявляться и пресекаться. 

А также издание годовых банковских отчетов. 


10