Аудитор, 1995, №8

.Е3ICемесячный 3ICурнШl 

В номере: 

10
ФЗ о повЪппении JIИНIDI8JlЬного разМера оПJl8ТЫ 'lpyдa 
11
ФЗ о повьппении JIИНIDI8JlЬного размера пеисий 

ПрlllCaЗНlI05 Бyxгa.п:repcюIЙ учет JlИЗинroвых операций 
12 
14
ПрlllCaЗНl115 ChчeDIOC'lЬ за 1995 ГОД 
15
ПисьмоN1103 Уточвевие норм предcтa:ви:тeJ.IЬC расходов 

ПисьмоN1117 ИЗllен:ение 

24
к.козулин. О возможноспх ИCIIопьзова:нml 

процентн:ого арБИlpа:.а на форвардиых 
28
Е.МИНЕЕВ. Оценка ин:вecrиционной 11рив.пекатепьнOCПI 

8 


ноябрь 
1995 

И:JДМl'CS с urycra 
19941'. 

Журим 

3apcn1cnpнро.ав 
• KollJl'1'e1'O РФ 

ПОПnlrDl 
с.~CПIОНt 
012314 

mеф- peдanop 

ОJIысевCICIIЙ 

гJluный редапор 

С.АфоIlllJl8 

ХудоЖИIDC 
B.KOIIIICC8pOB 

Фото 

Е.ПOJlRЧeнJCC) 

Писъ_аи 

lIaтepIWIЫ 1lJI1I 

пjБJlИl(8ЦИИ 

высып:а'IЪ по 

а,цресу: 

123S92 
r.MocICDa.alJI 34 

тeJI.(095) 452·1918 

Иsдание фонда 

им.rpафа 

Сперанского 
~ 


компыoтeplьlй 

набор н верспса 

E.ГnYМ0Ba 

Формат 60х841/а. 

Бумага офcerнuNbl 

Vсл.печ. л.5,58. 

V'l.IIЗД. л. 9,55 

Тир. 17000 ЭICJ 

Журнал 
"Аудитор" 

издается 
при 

финансовой 

под.qержке 

Аудиторской фирмы 

"Баланс Л Т Д". 

Редакционный 

совет. 

Видяони В.И. 

KpH~YHOB А.В. 

Павлов Е.В. 

Пашковский в.с. 

Скобара в.в. 

Адрес редакции: 

Москва,Головииское ш.,5 

Ответственность 
за 

достоверность фактов несут 

авторы 
опубликованных 

материалов. 

~fнение 
сотрудников 

редакции и членов редсовета 

не всеl'да совпадает с точкой 

зренИJI авторов статей 

Редакция оставляет за собой 

право, если не было иной 

договоренности, 
менять 

заголовки 
и 
сокращать 

материалы без СОГJlасования с 

их авторами. 

IIри перепечатке 

и 
цитировании 

npocьба 

ссьtЛатьса 
на 

журнал 
" АуДRТOp"• 

УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ I 

Подходит К КОIЩJ' 1995 
год, 
год 
в 

котором JНЫ встреmшшсь. 

БлazадарUJН Вас за nоддержку и доверие, 

за Ваши nuсьмл, КОmoрые помогли выбрать 

наиболее актуШlЬНые 
nроблемы, обсудить 

nервоочередные вопросы. 

Надеясь на встречу в 1996 году, мы бы 

хотели поделиться с BtIJfUI IUlШUJIUI 1I.IlaIШJНII. 
В редакционном портфеле JNaIIIeриШlЫ по 

бухгШlтерскому учету и аудиту, Koмeнmapии 

по 
ВОnРОСaJfl 
НШlогообложеlUl.1l, 
научные 

статьи по эконо./НUческUJН nроблеМaJfI. Мы 

заруЧUJlUСЬ поддержкой uзвестных ученых 

nрактиков 
и 
ответственных 

государственных служащих, чmo поможет 

более moчно и своевременно отвечать на 

Ваши воnросы. 

Чтобы журнШl был более npакmuческUJН, 

с 
HOBVZO 
года 
он 
будет 
выходить 
с 

nрШlожением, 
вклюfUllOЩUAI 
uзмеReIUlJl 
в 

законодательстве, 
Koмeнmapии - К 
fUI.!Н, 

справоЧную инфОРJНaU,ию. 
Мы 
начинаем 
серию "БиБJШотека 

журнШla 
"Аудumoр", в коmоруН! войдут 

учебные nосоБU.R, меmoдиvские рекомендации, 

монографии 
ведущих 
экономистов, 

финансисmoв, юрисmoв и аудumoров. 

Думаем, что Вы обязtuneJl6но nодеJШтесь 

с НaJflи вtIШU.Мll "дeRJНll и nроблемtIJfUI, мы 

ждем Ваших nuсем, BaJUIlX 
пожеланий и 

-советов. 

" 
I 
" 

Беседа с доктором экономических наук Ю.Данuлевскuм 

Как идет разработка аудиторских стандартов, которые 

как раз и nрuзваны создать надлежащую базу дм высокого 

уровня отечественного аудита? 

В nринциnе 
какие 
критерии 

предъявляются к аудиторам, 

чmo важно· знать тем, кто 

хотел бы прийти в эту сферу 

nредnрuнимательской деятельности. В частности, хотелось 

бы получить конкретное разъяснение относительно Оn1nичUJI 

аудиторской nроверки от бухгалтерской ревизии? 

абота аудитора, как 
Р

известно, 
должна 

быть организована в 

соответствии с документами, относящимися к двум 

группам: 
•  
государственные 
законодательные акты; 
•  
аУДИТОl?ские 
стандарты 
и 

другие регулятивы; 

~еждународная федерация 

бухгалтеров 
разработала 
и 

утвердила 
международные 

нормативы 
аудита, 
которые 

включают 29 
стандартов по 

аудиту 
и 4 
сопутствующих 

стандарта. 

Эти стандарты переведены 

на русский язык и опубликованы у нас в стране. В связи с 

этим, перед нашими теоретиками и практиками встала ди·лемма: или использовать полностью международные стандарты или разработать свои, 

которые ~ы учитывали наши 

национальные 
традиции 
и 

принципы учета, но для этого 

требовались средства. 

БI:.J.ЛО принято решение разрабатывать свои отечественные 

стандарты и в 1993 году группа 

ученых и практиков приступила к их разработке. В настоящее время разработано 1О проектов стандартов регулирования аудиторской деятельности 

и среди них такие важные, как 

"аудиторские 
доказательства"(виды, источники и методы 
получения), 
действия 

аудитора при выявлении мошенничества или ошибки', информация 
для 
руководства, 

отче~ аудитора о проверке финансовой отчетности. 

По моему мнению подготовлены эти стандарты на достаточно 
высоком 
уровне 
и 

могут пригодиться аудитору в 

его работе. 

Однако, дальнейшая их разработка приостановилась из-за 

недостатка средств. 

Этот вопрос рассматривался 

на заседании Комиссии при 

Президенте рф и было принято 

решение продолжить разработку стандартов, используя средства на счетах Центральных 

аттестационно-лицензионных 

комиссий ~инфина, ГБ и Госстрахнадзора, поступившие за 

выдачу лицензий и квалификационных 
аттестатов. 
Будем 

надеяться, что такая серьезная 

работа будет успешно завершена. 

Какие же требования предъявляются к аудитору? Прежде 

всего, аудитором могут называть 
сеt>я 
Лl:fца, 
прошедшие 

аттестацию и получившие специальный квалификационный 

аттестат. 

Порядок 
аттестации 
на 

право. осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации, а также порядок 
получения 
лицензий 
на 

осуществление 
аудиторской 

деятельности 
утвержден' Постановлением NQ 482 от 6 мая 
1994 года. 

К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности 
допускаются лица, 

имеющие экономическое 
или 

юридическое 
(высшее 
либо 

среднее специальное) образование, а также стаж работы не 

менее трех лет из последних 

пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской органи'" 

зации, бухгалтера, экономиста, 

ревизора, руководителя предприятия, н~учного работника 

или преподавателя по экономическому профилю. 

3 

к атrестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права 

занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере 

финансово-хозяйственных 
отношений, в течение отбывания· 

наказания и в последующий 

период до погашения (снятия) 

судимости 
в 
установленном 

законом порядке. 

Лица, успешно прошедшие 

атrестацию, получают квалификационный aтrecTaT аудитора единого образца. 

Однако 
аудиторы, 
работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы могут 

заниматься аудиторской деятельностью только после получения ·лицензии на ее осуществление. 

Лицензия на осуществление 

аудиторской деятельности выдается на основании соответствующего заявления с приложением: 

а) 
для 
аудитора, 
работающего самостоятельно, квалификационного aтrecTaTa 
и 

копии свидетельства о государственной регистрации; 

б) для аудиторской фирмы учредительных 
документов, 

копии 
свидетельства о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их 

заместителях 
и 
аудиторах, 

имеющих 
квалификационный 

aтrecTaT. 

Лицензии выдаются на осуществление : 
• 
банковского аудита; 
• 
аудита страховых организаций; 
• 
аудита бирж, внебюджетных 

фондов и инвестиционных институтов; 
• 
общего 
аудита ( 
аудита 

иных экономических 
субъектов). 

Имеются и принципиальные 

отличия аудиторской проверки 

от 
ревизии 
финансовохозяйственной 
деятельности. 

Если ревизия имеет как правило фискальную направленность 
устанавливать недостатки в 

финансово~хозяйственной деятельности, 
доложить 
вышестоящим 
организациям 
и 
в 

отдельных 
случаях 
передать 

следственным 
органам, 
то 

аудитор при проверке выступает больше в роли советчика, 

подсказчика и основной целью 

аудиторской проверки является 

установление 
достоверности 

бухгалтерской 
(финансовой) 

отчетности предприятия и соответствия 
совершенных ими 

финансовых и хозяйственных 

операций нормативным актам, 

действующим 
в 
Российской 

Федерации. При этом в 
отличие от ревизора, право выбора аудитора предоставлено 

самому предприятию. 

Хотя право выбора предоставлено самому предприятию, 

аудиторы и аудиторские фирмы: 
• ... самостоятельно определяют 

формы и методы аудиторской 

проверки исходя из требований 

нормативных актов Российской 

Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания 
поручения 
органа 

дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда; 
• 
проверяют у экономических 

субъектов 
в 
полном объеме 

документацию 
о 
финансов0хозяйственной 
деятельности, 

наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получить разъяснения 

по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки; 
• 
получают по письменному 

запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих 

лиц, 
в 
том 
числе. при 
содействии государственных органов, поручивших проверку; 
• 
привлекают на договорной 

основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или 

в других аудиторских фирмах, 

а также иных специалистов; 
• 
отказываются от проведения аудиторской проверки в 

случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными 

органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов 

его семьи при наличии такой 

необходимости. 

При проведении аудиторской. 

проверки 
и 
составлении 
заключения аудиторы независимы от 
проверяемого 
экономического субъекта, а также от 

любой третьей стороны, в том 

числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки; собственников 

и руководителей аудиторской 

фирмы, в которой они работают. 

В свою очередь, руководители 

и иные должностные лица проверяемого 
экономического 

субъекта обязаны: 
• 
создавать 
аудитору 

(аудиторской фирме) условия 

для 
своевременного 
полного 

проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для 

ее проведения, а также давать 

по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и 

письменной форме; 
• 
оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой 

нарушения 
порядка 
ведения 

бухгалтерского учета. и составления 
бухгалтерской 

(финансовой) отчетности. 

Запрещается предпринимать 

любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. 

Целая глава nроекта Закона 

посвящена 
Российской 
Аудиторской Палате. Чем это вызвано, J;.асколъко учтена точка 

зрения самих аудиторов при 

формулировании nоло~ений об 

этой палате? Не станет ли она 

4 

структуроu, 
которая 
будет 

равнозначная созданию Министерства по делам аудита? 

а, 
действительно 
в
Д

проекте Закона только 

не глава, а целая Статья 10, главы 4 посвящена 
Аудиторской 
Палате. 

Идея эта не нова. Еще 29 марта 
1992 года ряд организаций и 

среди них такие, как Научнопромышленный союз СССР, 

Минфин СССР, Государственная финансовая академия, редакции экономических журналов, многие аудиторские фирмы" 
провели 
учредительное 

собрание, на котором и была 

учреждена Аудиторская Пала; 

та СССР, которая, правда, так 

и не была официально зарегистрирована и к работе не приступила. 

В новом проекте Закона предусматривается 
регулирование 

аудиторской 
деятельности 
в 

России возложить на Аудиторскую Палату России. В статье 
10 предусмотрено, что Палата 

является некоммерческой организацией, 
представляющей 

собой союз, объединяющий на 

добровольньiх началах лицензированные аудиторские организации. 
Одновременно 
на 

Палату возлагаются серьезные 

задачи и функции. Среди них 

такие, как организация и проведение аттестации специалистов, разработtа стандартов и 

т.д, 

.что можно сказать по поводу самой идеи создания Аудиторской Палаты? Идея в целом 

хорошая. Аудиторские фирмы 

должны 
иметь 
саморегулирующие органы и самое подходящее 
название 
для 
них 

"Аудиторская Па.JIата", однако 

реализация идеи не совсем последовательна. 

Палата аудиторов должна 

быть создана не в соответствии 

с Законом об аудиторской деятельности, а до того. Нельзя в 

Законе обязывать 
аудиторов 

создать 
Палатуне 
коммерческую, 
общественную 

структуру. Она должна быть 

образована на съезде или -конференции аудиторов до принятия Закона, а уже Закон передаст, или делегирует отдельные 

функции государственных органов 
этой 
общественной 

структуре. Поэтому аудиторам 

и объединениям аудиторов уже 

сейчас необходимо ,приступить 

к подготовке съезда аудиторов. 
А в объединениях аудиторов у 

нас недостатка нет. Это и ассоциации бухгалтеров и аудиторов России и СНГ, Российская 

коллегия аудиторов, Московская 
и 
Санкт-Петербургская 

,аудиторские палаты и многие 

другие. 
Так 
что 
есть 
кому 

взяться за решение этой проблемы. 

Подготовка nроеКinа нового 

закона по аудиту связан" не 

только с отработкой текста 

данного документа, но и разработкой соответствующих изменений и дополнений, согласно 

Указа Президента рф J(g 2263 

от 22.12.93 
г., 
в 
Уголовноnроцессуальный, 
Гражданскuй 

nроцессуальный, Арбитражный 

nроцессуальные кодексы Российской Федерации. В какой стадии 

находится 
эта 
работа, 
в 

частности, какое отражение в 

новом Гражданском кодексе рф 

отражена задача, поставленная 

Президентом? 

чень серьезный 
во': 
О

прос. Внесение' соответствующие 
изменений и дополнений 
. в Уголовный, Гражданский и 

Арбитражный процессуальные 

кодексы Российской Федерации 

предусмотрено Указом Президента РФ от 22 декабря 1993г. 
N2 2263 и эта работа должна 

проводиться сейчас, не ожидая 

принятия Закона. Между тем со 

всей 
откровенностью должен 

заявить, что пока никто над 

решением этих ПрОQлем не работает. Причем, как ни странно, после образования рабочих 

органов по аудиту при Минфине, ЦБ и Росстрахнадзоре, разработка новых документов по 

аудиту, кроме проекта Закона, 

прекратилась. Здесь увеличение 

количества 
(имеется 
ввиду 

численность аппарата) не переросло в улучшение качества. 

В то же время отсутствие 

соответствующих статей в процессуальных кодексах уже привело к тому, что некоторые 

положения Временных правил 

аудиторской 
деятельности 

останутся на бумаге, не содержат 
инструмента 
обязывающего 
их 
исполнять, 
Т.е. 

"Повисли в воздухе". 

Например, в П.9 Временных 

правил 
предусмотрено, 
что 

"аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные и~и в процессе аудита сведения третьим лицам для 

использования этих сведений в 

целях 
предпринимательской 

деятельности". 
Прекрасно, 
а 

дальше, если я проигнорировал 

это требование и передал, что 

за этим последует? Да ничего, 

'но в одном из Кодексов не 

предусмотрено 
наказания 
за 

этот серьезный проступок. 

Или в п.l3 предусмотрено, 

что 
аудиторы 
имеют 
право 

"получать 
по 
письменному 

запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих 

лиц..;" Ну и что;а я третье лицо . не отвечу на письменный 

запрос, а 
инструмента заставляющего меня это сделать нет. 

Можно и дальше приводить 

подобные 
примеры. 
Думаю, 

что и этих двух достаточно, 

чтобы показать насколько серьезной 
является 
проблема 

внесения 
соответствующих 

изменений 
в 
процессуальные 

кодексы. 

Хотелось бы отде}IЬНО остановиться на налоговых нормативах, К!1торые являются для 

аудиторов ключевыми при выполнении своих обязанностей во 

время аудиторской проверки и 

составления аудиторского заключения. По ]ннению многих 

специалистов, в том числе из 

5 

государственного аппарата, в 

налоговых нормативах есть и 

противоречивость 
с уже nринятblJНU 
официальными 
документами, и не нужная усложненность, которые nорождают 

различные толкования одних и 

тех 
же 
предметов, 
что 

чревато путаницей, недоразумeHUJl.Ми. Как в этом разобраться аудитору, который не 

хочет "подставлять" ни себя, 

ни своего клиента и должен 

опираться только на законную 

основу? Обращает ли на это 

вHuмaHиe Комиссия по аудиторской деятельности и ее Консультативный совет , государственные структуры" которые 

представлены ' 
в 
Комиссии, 

включая Налоговую CJ!ужбу? 

удит не подменяет и 

не заменяет 
гocy~
А

дарственный 
KOH~ 

троль 
за 
деятель~ 

ностью предприятий и органи~ 

зациЙ. Чаще всего аудиторские 

фирмы в своей деятельности 

соприкасаются с Государственной налоговой службой. Как 

известно, она создана в 1990 г., 

и в настоящее время это довольно мощная служба финансового контро~я с числом работников 
свыше 
150 
тыс. 

человек, 
призваНf::Iая 

обеспечить 
действительный 

контроль за полнотой и своевременностью 
перечисления 

налогов в бюджет всеми юридическими и физическими лицами. 
Правовая 

обеспеченность 
этого 
контрольного 
органа 
наиболее 

проработана. Ей предоставлены широкие права как по проверке предприятий и фирм, так 

и по наложению различного 

рода штрафных санкций 
за 

сокрытие доходов от налогообложения, несвоевременное их 

перечисление, 
неудовлетворительное ведение бухгалтерского 

учета и Т.д. 

Налоговая служба обязана 

наряду с другими вопросами 

осуществить проверку налоговых деклараций и других финансовых обязательств, а также 

требований 
предприятий 
и 

фирм. В связи с этим важна' 

выработка принципов деловых 

отношений аудитора с налоговой службой. Здесь, как нам 

представляется, 
аудитор 
не 

должен становиться внештатным 
работником 
налоговой 

службы и не должен докладывать об установленных им нарушениях в налогообложении. 

Не следует забывать, что аудитор - это подсказчик, советчик 

для экономических субъектов, 

защищающий интересы прежде 

всего собственника. В то же 

время аудитор не вправе скрывать 
нарушения, 
установленные им при проверке правильности налоговых деклараций, 

так как в случае сокрытия этих 

фактов 
в 
аудиторском 
заключении он может быть привлечен 
к дисциплинарной 
и 

материальной ответственности. 

Например, проверяя правильность составления налоговой 

декларации, 
аудитор 
установил, 
что 
предприятие 
созна­

тельно 
занизило 
платежи 
в 

бюджет. Какова его позиция в 

этой 
ситуации? Практически 

невозможно установить,. сознательно или несознательно допущена ошибка в расчетах по 

налогам. По нашему мнению, 

аудитор 
не 
должен 
сосредотачивать на этом внимание. Он 

должен 
помочь 
бухгалтеру 

предприятия правильно составить расчет по налогам и рекомендовать 
внести 
соответствующие изменения в баланс 

предприятия. 
Предприятие 

само 
обязано 
уладить 
конфликт с налоговой инспекцией. 

В этом случает аудитору" как 

нам представляется, не следует 

докладывать налоговой службе 

о фактах недоплат налогов, так 

как это будет противоречить 

идее аудиторской деятельности. 

Серьезная 
проблема 
при 

проверке правильности составления расчета по налогообложению и декларации с недопониманием 
отдельных 
нормативных актов по налогообложению. Это зачастую связано с 

большим числом налогов 
и 

частым принятием уточнений и 

изменений в налогообложении, 

в результате аудиторская фир~ 


~ ма 
не 
может 
своевременно 


ознакомиться 
с 
внутренними 

инструктивными 
указаниями 

налоговых служб, разъясняющими те или иные положения. 

Эту 
проблему 
рассматривала Комиссия 
и было рекомендовано организовать 
специальное приложение к журналу "Финансы", в котором публиковать как законодательство, так ·и инструкции Минфина и Налоговой службы по 

налогообложению 
юридических 
и физических лиц. 

Естественно 
в 
аудиторской 

фирме среди аудиторов и сотрудников должны быть специалисты 
по 
налогообложению. По крайней мере в некоторых 
аудиторских 
фирмах 

стрцн с рыночной экономикой 

до 30 
процентов составляют 

эти специалисты. 

в последнее врем.я в различных Российских СМН стШlU 

чаще nОЯfJЛЯться публикации об 

активной деятельности в нашей 

cтpaНf: 
ведущих аудиторских 

фирм мupa. В ряде CJlучаев uнформация' об этой деятель"ости больше подходит на рек.ламу, хотя это не позволяется 

Российскuм 
законодательством, которое отечественные 

аудиторские фирмы выnолняюm, 
печатая 
только 
самые 
краткие сведения о ni;ёдостав.riяемых 
услугах. 
Хотя есть 

данные об общих доходах зарубежных 
аудиторских 
фирм., 

филиалы "большой шестерки", 

работающие в России, не nоказывают своих прибылей. в нашей 

стране. 
Разумеется, 
могут 

быть и КОJН.lflерческие тайны. 

Тем не менее, должны быть 

какие-то нормативы, какая-то 

открытая официальная информация о деятельности этих 

гигантов, поскольку их приглашают проводить аудиторские 

6 

проверки в Центральном банке 

Россuu, в крупнейших нефтяных 

коJffnaНШIX 
страны, 
в 
других 

nредnрuяmuях и организациях, 

коmoрые играют ключевую роль 

в 
национальной 
экономике 
и 

финансах. 
Будет ли вообще 

раСCJffШ1lриваться этот вопрос? 
В связи с nредыдущUJff вопросом возникает проблема большей 
открытости 

отечественных 
аудumoрских 

фирм. Очевидно, КРUJffиногенная 

обстановка 
в 
стране сказывается на желании аудиторов 

давать больше информации о 

предоставляемых услугах, особенно, если аудитор работает 

индивидуально и по существу 

должен CflJff заботиться о своей 

безоnaсностu. В то же вреJffЯ 

расширение noля обязательного 

аудита требует предоставления ЭКОНОJffUческUJff суб'ЬектtlJff, 

прежде всего "новичкtlJff", информацuu не 
только 
о 
количестве 
предоставляемых 

услуг, 
но 
и 
определенных 

качественных 
характеристик 

этих услуг, чтобы клиент мог 

выбрать для себя лучший вариант и с точки зрения уровня 

обслуживания, и с точки зрения 

финансовых затрат. 

НеобходUJffО и более широкое 

информирование о nринциnuальных положениях, касающихся 

nравового 
регулирования 
взаUJffOотношенuй аудиторов и их 

клиентов: как должен складываться процесс проверки (кто 

определяет список документов 

для nред'Ьявления аудитору, в 

чьей 
компетенции находится 

формулирование 
аудиторского 

заключения 
и 
т.д.), 
как 

оплачивается труд аудитора 

(источник оплаты), где можно 

выяснить, 
действительна 
ли 

nред'Ьявленная лиценэuя, кто и в 

какой степени несет ответственность 
за 
результат 

аудиторской 
проверки, 
если 

налоговая инспекция обнаружила несоответствие между заключением 
аудитора 
и 
действительнЫJff 
финансовЫJff 
и 

хозяйственнЫJff 
состоянием 

nроверенного 
экономического 

суб'Ьекта? Ведь известно, что 

многие недоразумения возникают UJffeHHO из-за незнания своих 

прав и обязанностей. 

Поэтому, 
хотелось 
бы 

знать, в какой мере Комиссuя, 

другие органы, работающие в 

сфере аудита, 
готовы заниматься этой проблемой? 

оскольку 
вопросы 
П

взаимосвязаны, 
, 
попытаюсь 
ответ 

дать на оба вопроса 

в одном разделе. 

Как 
известно, 
в 
соответствии с ВремеННЫМИ'Правилами (пункт 8) 
аудиторской 

деятельностью 
имеют 
право 

заниматься физические лица World Survey 

аудиторы и юридические лица аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в 

том числе иностранные и созданные 
совместно 
с 
иностранными 
юридическими 
и 

физическими лицами. 

Таким образом законодательно закреплено право иностранцев заниматься аудиторской деятельностью. Однако, 

аудиторские фирмы из так называемой "большой шестерки" 

открыли свои филиалы еще до 

издания 
Указа 
Президента, 

утвердившего Временные Правила 
аудиторской 
деятельности. Например, фирма Ernst 
& уoung появилась на аудиторском рынке России еще" в 

январе 1990 года. 

В настоящее время все фирмы "большой шестерки" работают в России. Причем имеют 

свои офисы не только в Москве 

но 
и 
Санкт-Петербурге, 

Тольятти, Новосибирске. и некоторых других городах. 

Причем работают весьма 

активно и 
для этого 
у них 

имеются весьма значительные, 

в том числе и финансовые возможности. 
О размерах их объемов реализации 
продукции 
(работ, 

услуг, может дать представление ниже приведенная таблица: 

а = МеmЬегfirms onZy 

2 TotaZ incZude both Arthur Andersen and Andersen 
selJar4ale members 
rthur Andersen & CO.SC 

7 

Что касается поступлений и 

прибылей этих фирм непосредственно в России ~ то эти данные 
не 
должны 
составлять 

коммерческую тайну ~ 
как 
и 

бухгалтерский баланс в целом. 

Ошибочным является мнение авторов вопросов о запретах на рекламирование ·своих 

услуг в прессе. 

Официально таких запретов 

не существует и реклама аудиторских услуг широко публикуется в экономической печати~ 

причем 
рекламируют 
свои 

услуги 
не 
только 
фирмы 

"большой шестерки", но и наши отечественные аудиторские 

фирмы. Если в некоторых статьях~ в том числе 
и моих, и 

говорилось 
О 
невозможности 

аудиторов рекламировать себя 

и свои услуги, то делал ось это в 

виде пожеланий предусмотреть 

эти положения в будущих законодательных 
актах 
и 
в . 

частности 
Законе 
об 
этике 

аудитора. 

Что нас беспокоит и настораживает~ я имею :Q 
виду Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ, 

так 
это 
процесс, 
который 

начинает набирать силу, поглощения зарубежными аудиторскими фирмами, в том числе 

и "большой шестеркой" наших 

отечественных 
аудиторских 

фирм. Здесь мы не можем уже 

делать вид, что ничего не происходит и будем вынуждены 

разработать 
определенные 

меры. 

Согласен с Вами в части 

расширения 
информированности экономических субъектов о работающих на нашем 

рынке отечественных аудиторских фирмах. 

Здесь, 
наконец-то, 
более 

широко в средствах массовой 

информации должна быть организована публикация государственного реестра аудиторов, аудиторских фирм и их 

объединений, а также публикации 
сведений 
о 
выдаче 

(аннулировании) лицензий на 

осуществление 
аудиторской 

деятельности, а также о зарегистрированных 
объединениях 

аудиторов 
и 
аудиторских 

фирм. Работу по организации 

этих публикаций должны взять 

на себя рабочие органы Центральных 
аттестационнолицензионных комиссий Минфина, ЦБ, Госстрахнадзора. 

Если эти публикации будут 

постоянны, то экономический 

субъект, основываясь на них 

сможет выбирать имеющего все 

установленные законом документы аудиторов и аудиторские фирмы и не выберет Tex~ 

кто не· включен в Государственный 
реестр. 
Правовые 

взаимоотношения клиентов и 

аудиторов регулируются Временными правилами, а также 

Гражданским кодексом. 

В 
Российской 
Федерации 

Временными правилами предусмотрены серьезные санкции к 

аудиторам, допускающим небрежность 
при 
проведении 

аудиторской проверки. 

OpгaH~ выдавший лицензию 

на осуществление аудиторской 

деятельности, 
по 
заявлению 

заинтересованного 
экономического субъекта, а также по 

собственной инициативе или по 

предложению прокурора может 

назначить 
проверку 
качества 

аудиторского 
заключения, 

производимую соответственно 

за счет средств заинтересованного экономического субъекта 

либо за счет средств республиканского бюджета Российской 

Федерации. 

В случае обнаружения неквалифицированного проведения 
аудиторской 
проверки~ 

приведшей к убыткам для государства 
или 
для 
экономического субъекта, с аудитора 

(аудиторской 
фирмы) 
могут 

быть взысканы на основании 

решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом выдавшим лицензию: 

• 
понесенные убытки в полном объеме; 
• 
расходы на проведение перепроверки; 
• 
штраф, зачисляемый в доход 

республиканского 
бюджета 

Российской Федерации, в сумме 

до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаТl~I труда - с аудитора, 

осуществляющего 
свою 
деятельность самостоятельно, и от 
100до 500-кратного размера 

установленной законрм минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы. 
. 

В рассмотрении дела по указанным 
искам 
не 
могут 

участвовать 
судьи, 
принимавшие КОFда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данному аудитору (аудиторской фирме). 

Таким 
образом, 
органом 

который может назначить повторную аудиторскую провер.ку являются Центральные аттестационно-лицензионные 
комиссии 
при 
Минфине 
РФ, 

Центральном 
банке России и 

Росстрахнадзоре. Никто другой 

такого права не имеет. Как мне 

представляется для того, чтобы 

определить 
качественно 
или 

нет 
составлено 
аудиторское 

заключение, необходимо иметь, 

для сравнения, 
другое аудиторское заключение~ 
которое 

может быть составлено после 

проведения аудиторской проверки. А кому предоставлено 

право проводить аудиторские 

проверки? 
Только 
лицам, 

имеющим квалификационный 

аттестат 
аудитора 
соответствующего вида и лицензию. 

Поэтому, попытки отдельных 

рабочих органов и в частности, 

при 
аттестационнолицензионной комиссии Минфина РФ присвоить себе право 

проводить проверки качества 

работы аудиторских фирм являются 
абсолютно 
абсурдными. 

Хотя, 
право 
взыскания 

ущерба, 
причем 
в 
весьма 

8 

значительном размере и записано во Временных правилах, 

однако, реализовать его будет 

весьма сложно. 

Во-первых, и это главное, 

многие 
аудиторские 
фирмы 

созданы, как акционерные общества закрытого типа с ограниченной ответственностью с 

весьма 
скромным 
размером 

уставного капитала, то 
есть 

ответственность 
они 
будут 

нести в размере фактического 

ущерба, но не выше размера 

своего уставного капитала. 

Во-вторых, в условиях, когда в России пока практически 

не было такого рода прецедентов, В арбитражных судах будет 
весьма 
трудно 
доказать 

вину аудиторской фирмы. 

Выход, как мне видится, в 

расширении практики страхования аудиторского риска. 

9 

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ 


О. повыIпEниии 
ного 


РАЗМЕРА OIlJIAThI ТРУДА 


Принят Государственной Думой 20 октября 1995 г. 

Одобрен Советом Федерации 25 октября 1995 г 

Статья 1. 
Установить 

минимальный размер оплаты 

труда: 

с 1 ноября 1995 г.• в сумме 
57750 рублей в месяц, 

с 1 декабря 1995 
г. в 

сумме 60500 рублей в месяц, 

с 1 января 1996 г.·в сумме 
63250 рублей в месяц. 

Статья 2. Минимальный 

размер 
оплаты 
труда, 

установленнь{й 
статьей 
1 

ностоящего 
Федерального 

закона, вводится: 

организациями 

финансируемыми 
из 

бюджетных источников, за 

счет 
средств 

соответствующих бюджетов; 

другими организациями за счет собственных средств. 

Статья 3 . Стипендии 

студентам 
образовательных 

учреждений 
высшего 

профессионального 

образования, 
учащимся 

образовательных учреждений 

среднего профессионального 

и 
начального 

профессионального 

образования, 
. аспирантам, 

обучающимся с отрывом от 

производства в аспирантуре 

образовательных учреждений 

. высшего 
профессиональнго 


образования 
и 
научно
исследовательских 

учреждений соответствующие 

пособия и другие социальные 

выплаты 
устанавливаются 

исходя 
из 
определенного 

статьей 
1 
настоящего 

Федерального 
закона 

минимального 
размера 

оплаты труда. 

Статья 
4. 
Расходы, 

связанные 
с 
выплатами 

предусмотренными статьей 3 

настоящего 
Федерального 

закона, производятся за счет 

действующих источников их 

финансирования. 

Статья 
5. 
Признать 

утратившим 
силу 

Федеральный 
закон 
"О 

повышении 
минимального 

размера 
оплаты 
труда" 

(Собрание законодательства 

Российской Федерации, 1995, 

.NQ 31, СТ. 2987). 

Статья 6. 
Исчисление 

налогов, 
сборов 
и 
иных 

платежей, осуществлиемое в 

соответствии 
с 

законодательством 

Российской 
Федерации 
о 

налогах, 
в 
зависимости от 

минимального 
размера 

оплаты труда про изводится 

исходя 
из 
установленного 

статьей 
1 
настоящего 

Федерального 
закона 

минимального 
размера. 

оплаты труда. 

Статья 7. 
Настоящий 

Федеральный закон вступает 

в силу с 1 ноября 1995 года. 

Президент Российской 

Федерации 

Б.ЕЛЬЦИН 

Москва, Кремль 
1 ноября 1995 года 

.NiI159-ФЗ 

10