Анализ финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  
БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»  
(ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)

АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
ГОСУДАРСТВЕННЫХ 
УЧРЕЖДЕНИЙ

Учебное пособие

Под ред. Е.А. Федченко

МОСКВА
2024

ISBN 978-5-00172-589-3

УДК 336:35
ББК 65.261.1
 
А64
Авторский коллектив:
А.О. Бурякова, А.А. Виноградова, О.Г. Вандина, Л.В. Гусарова, 
Э.А. Исаев, Н.В. Савина, И.И. Селенкова, А.А. Лысенко, 
А.А. Максимов, Е.А. Федченко

Рецензенты:
Чайковская Л.А., д-р экон. наук, профессор базовой кафедры 
финансового контроля, анализа и аудита Главного контрольного 
управления города Москвы ФГБОУ ВО «Российский 
экономический университет им. Г.В. Плеханова»;
Фрумина С.В., канд. экон. наук, доцент Департамента 
общественных финансов ФГОБУ ВО «Финансовый университет 
при Правительстве Российской Федерации».

А64
Анализ финансово-хозяйственной деятельности 
государственных учреждений: Учебное пособие / 
А.О. Бурякова, А.А. Виноградова, О.Г. Вандина 
[и др.]; под ред. Е.А. Федченко. — М.: Прометей, 
2024. — 444 с.

ISBN 978-5-00172-589-3

В учебном пособии раскрываются теоретические и практические 
аспекты организации финансового анализа объектов бухгалтерского 
наблюдения государственного учреждения. Представлено 
информационное обеспечение финансового анализа 
в организациях государственного сектора. Изложены организационно-
методические аспекты анализа финансово-хозяйственной 
деятельности государственных (муниципальных) учреждений, 
анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности 
учреждения, анализа финансового состояния образовательных 
организаций высшего образования, анализа финансово-хозяйственной 
деятельности государственных коммерческих организаций. 
Учебное пособие предназначено для студентов вузов, 
обучающихся по направлениям «Экономика» (уровень подготовки — 
бакалавриат, магистратура), слушателей центров и курсов 
повышения квалификации научно-педагогических кадров.

© Коллектив авторов, 2024
© Издательство «Прометей», 2024

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава 1. Информационное обеспечение финансового 
анализа в организациях государственного сектора ...................4
1.1. Сущностные характеристики организаций 
государственного сектора ........................................ 4
1.2. Финансовый анализ государственных  
(муниципальных) учреждений ................................33

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности 
государственных (муниципальных) учреждений .....................44
2.1. Анализ имущественного потенциала  .......................44
2.2. Анализ ликвидности  .............................................87

2.3. Анализ движения денежных средств  .......................93
2.4. Анализ обязательств учреждения  ......................... 104
2.5. Анализ трудовых ресурсов  ................................... 136

Глава 3. Анализ результатов финансово-хозяйственной 
деятельности учреждения .........................................................154
3.1. Анализ структуры и динамики доходов и расходов  ....154
3.2. Анализ финансовой самостоятельности  ................. 171
3.3. Анализ результативности финансово-
хозяйственной деятельности учреждения ............... 183
3.4. Анализ эффективности использования 
государственного (муниципального) имущества ...... 196

Глава 4. Анализ финансового состояния 
образовательных организаций высшего образования ..........242

Глава 5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности 
государственных коммерческих организаций .......................303

Список литературы ...................................................................356

Проектная работа .....................................................................371

Проектная работа .....................................................................403

Заключение................................................................................430

Приложение 1 ............................................................................431

Приложение 2 ............................................................................441

Глава 1.  

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ  
ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В ОРГАНИЗАЦИЯХ 
ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА

1.1. Сущностные характеристики организаций 
государственного сектора

В результате изучения учебных материалов обучающиеся 
должны:
Знать: структуру и полномочия организаций государственного 
сектора; типы и целеполагание государственных учреждений; состав 
информационной базы и содержание методического инструментария 
для проведения финансового анализа в организациях 
государственного сектора.
Уметь: систематизировать нормативную базу, регламентирующую 
функции, задачи и полномочия организаций государственного 
сектора; осуществлять сбор информации и формировать 
методический инструментарий для проведения финансового 
анализа в организациях государственного сектора.
Владеть: навыками сбора и анализа информации, отражающей 
результаты деятельности организаций государственного сектора; 
навыками применения методов, приемов, инструментов для проведения 
финансового анализа.

Для развития представлений о теоретико-методических 
основах финансового анализа следует структурировать 
институциональные единицы государственного 
сектора, что будет определять специфику аналитического 
инструментария, применяемого в целях оценки тенденций 
и перспектив функционирования как отдельных 

институциональных единиц, так и государственного сектора 
в целом. 
Следуя подходу СНС-20081, экономика страны разделена 
на пять взаимоисключающих секторов, состоящих 
из ряда институциональных единиц2, которые имеют 
определенные существенные характеристики: обладают 
активами; осуществляют финансовую деятельность; принимают 
и отвечают по обязательствам; составляют полный 
комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Институциональную структуру национальной экономики 
в контексте стандартов государственной финансовой статистики 
МВФ (далее — РСГФ) и системы национальных 
счетов (далее — СНС) можно представить на рисунке 1, 
где каждый из секторов детализирован на подсекторы. 
Например, сектор государственного управления разделен 
на региональные органы управления, органы местного 
управления, центральное правительство. 
Государственный сектор институциональных совокупностей 
сформирован по функциональному признаку 
и состоит из институциональных единиц сектора государственного 
управления, исполняющих государственную 
функцию; государственных учреждений, оказывающих 
государственную услугу (выполняющих работы); государственных (
муниципальных) предприятий осуществляющих 
полномочия получателей бюджетных средств; государственных 
корпораций осуществляющих полномочия 
ГРБС, ПБС, ГАДБ, АДБ3 при определенных условиях.
На основании РСГФ государственный сектор включает 
организации сектора государственного управления 

1 «ОК 013–2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор 
основных фондов» (принят и введен в действие Приказом Росстан-
дарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 08.05.2018) (gov.spb.ru).
2 Институциональной единицей является хозяйствующая единица, 
способная владеть активами и принимать обязательства 
от своего собственного имени. 
3 ГАДБ — главные администраторы доходов бюджета, АДБ — 
администраторы доходов бюджета.

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ СТРУКТУРА НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

Сектор
нефинансовых 
корпораций

Сектор финансовых
корпораций

Сектор
государственного 
управления

Сектор
некоммерческих 
организаций, 
обслуживающих 
домашние хозяйства

Сектор домашних
хозяйств

Рисунок 1. Классификация секторов национальной экономики4

4 Руководство по статистике государственных финансов / МВФ: Стат. Управление, 2001. 2-е изд. 
[Электронный ресурс]. URL: http://www.imf.org/external/pubs/ft/gfs/manual/rus/ (дата обращения: 
16.02.2023 г.)

Государственный
сектор

Государственные
корпорации
(организации)

Финансовые
государственные
корпорации
(организации)

Денежно-
кредитные
государственные 
корпорации
(организации)

Финансове
государственные
корпорации
(организации) кроме
денежно-кредитных

Нефинансовые государственные
корпорации (организации)

Центральное 

Сектор 
государственного 
управления

правительство

Региональные органы 
управления

Органы 
местного управления

Рисунок 2. Классификация государственного сектора по РСГФ5

5 Руководство по статистике государственных финансов / МВФ: Стат. Управление, 2001. 2-е изд. 
http://www.imf.org/external/pubs/ft/gfs/manual/rus/ (дата обращения 16.02.2023 г.)

и государственные корпорации, осуществляющие операции 
органов государственного управления по распоряжению, 
которым они принадлежат, например, предоставление 
кредитов определенным сторонам по ставкам ниже 
рыночных или реализация электроэнергии отдельным 
потребителям по сниженным тарифам6 (риc. 2).
Подведомственными учреждениями организаций 
сектора государственного управления выступают государственные (
муниципальные) учреждения, признанные 
унитарными некоммерческими организациями, созданные 
собственником для осуществления управленческих, 
социально-культурных или иных функций некоммерческого 
характера7. В соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального 
закона «О некоммерческих организациях»8 государственные (
муниципальные) учреждения создаются 
публично-правовыми образованиями. На рисунке 3 представлена 
классификация некоммерческих унитарных 
организаций, в состав которых входят государственные 
(муниципальные) учреждения. 
Статьей 123.22 ГК РФ устанавливается деление 
государственных (муниципальных) учреждений на три 
типа — казенные (далее — КУ), бюджетные (далее — БУ) 
и автономные (далее — АУ) (рисунок 4).
На основании ст. 6 БК РФ, казенное учреждение — 
государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее 
оказание государственных (муниципальных) 
услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (
муниципальных) функций в целях обеспечения реализации 
предусмотренных законодательством Российской 
Федерации полномочий органов государственной власти 

6 Руководство по статистике государственных финансов / МВФ: 
Стат. Управление, 2001. 2-е изд. http://www.imf.org/external/
pubs/ft/gfs/manual/rus/ (дата обращения 16.02.2023 г.)
7 Ст. 123.21 ГК РФ.
8 Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих 
организациях».

Фонд

• Унитарная
некоммерческая
организация,
не
имеющая
членства,
учрежденная
гражданами
и
(или)
юридическими
лицами
на
основе
добровольных
имущественных
взносов
и
преследующая
благотворительные, культурные, образовательные или иные социальные,
общественно полезные цели.

• Унитарная некоммерческая организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций
некоммерческого характера.

Государственное 
(муниципальное) учреждение, 
государственная 
академия наук

Частное учреждение

Автономная некоммерческая организация

• Некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином
или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-
культурных или иных функций некоммерческого характера.

• Унитарная
некоммерческая
организация,
не
имеющая
членства
и
созданная на основе имущественных взносов граждан и (или) юридических
лиц в целях предоставления услуг в сферах образования, здравоохранения,
культуры, науки и иных сферах некоммерческой деятельности.

Религиозная 

организация

Публично-правовая 
компания
• Унитарная
некоммерческая
организация,
осуществляющая
свою
деятельность в интересах государства и общества, наделенная публично-
правовыми функциями и полномочиями, созданная РФ.

• Добровольное
объединение
постоянно
и
на
законных
основаниях
проживающих на территории РФ граждан РФ или иных лиц, образованное
ими
в
целях
совместного
исповедания
и
распространения
веры
и
зарегистрированное
в
установленном
законом
порядке
в
качестве
юридического лица (местная религиозная организация), объединение этих
организаций
(централизованная
религиозная
организация),
а
также
созданная указанным объединением в соответствии с законом о свободе
совести и о религиозных объединениях в целях совместного исповедания и

распространения
веры
организация
и
(или)
созданный
указанным
объединением руководящий или координирующий орган.

Рисунок 3. Организационно-правовые формы некоммерческих унитарных организаций9

9 Ст. 123.17–127 ГК РФ. 

Государственные (муниципальные) учреждения

Автономные учреждения 
(ст. 2 Закона 
№ 174-ФЗ)

Бюджетные учреждения 
(ст. 9.2 Закона 
№ 7-ФЗ)

Казенные учреждения
(ст. 6 БК РФ)

Рисунок 4. Классификация типов государственных 
и муниципальных учреждений

(государственных органов) или органов местного самоуправления, 
финансовое обеспечение деятельности которого 
осуществляется за счет средств соответствующего 
бюджета на основании бюджетной сметы. 
Бюджетным учреждением признается некоммерческая 
организация, созданная Российской Федерацией, 
субъектом РФ или муниципальным образованием для 
выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения 
реализации предусмотренных законодательством Российской 
Федерации полномочий соответственно органов 
государственной власти (государственных органов) или 
органов местного самоуправления в сферах науки, образования, 
здравоохранения, культуры, социальной защиты, 
занятости населения, физической культуры и спорта, 
а также в иных сферах10. 
Понятие автономного учреждения определено Федеральным 
законом «Об автономных учреждениях»11, где 
автономным учреждением признается некоммерческая 
организация, созданная Российской Федерацией, субъектом 
Российской Федерацией или муниципальным обра-

10 Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих 
организациях».
11 Федеральный закон от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных 
учреждениях».

зованием для выполнения работ, оказания услуг в целях 
осуществления предусмотренных законодательством Российской 
Федерации полномочий органов государственной 
власти, полномочий органов местного самоуправления 
в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, 
социальной защиты, занятости населения, физической 
культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, 
установленных федеральными законами. Приведем 
основные отличия в нормативно-правовом статусе автономных, 
бюджетных и казенных учреждениях на основании 
бюджетного, гражданского законодательства и ряда 
нормативно-правовых актов (таблица 1). 
Таблица 1
Сравнительные характеристики типов государственных 
(муниципальных) учреждений12

Основные 
характеристики
Содержание и нормативно-
правовое регулирование


Наличие для
каждого типа 
учреждения

АУ
БУ
КУ

Норма тивный 
документ, 
устанавливающий 
порядок 
функционирования 

учре ждения

ФЗ «Об автономных 
учреждениях»13
+
–
–

ФЗ «О некоммерческих 
организациях»14
–
+
–

Бюджетный кодекс РФ
–
–
+

12 Федченко Е.А. Методология анализа и контроля эффективности 
использования бюджетных средств государственными 
(муниципальными) учреждениями: диссертация ... доктора 
экономических наук: 08.00.12 / Федченко Е.А.; [Место защиты: 
Рос. эконом. ун-т им. Г.В. Плеханова]. Москва, 2017. 427 с.: ил.
13 Закон от 03.11.2006 г.№ 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

14 Закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».