Контроль и ревизия в государственных учреждениях

Контроль и ревизия 
в государственных 
учреждениях

Учебник

2024

Москва

ИНФРА-М

Маслова Т. С.

УДК [336.148+657.6](470+571)(07)
ББК 65.052.841(2Рос)я7+65.261.3(2Рос)-28я7
М31

Р е ц е н з е н ты:

д-р экон. наук  Л. Б. Сунгатуллина 
(профессор кафедры «Учет, анализ и аудит» Института управления, 
экономики и финансов ФГАОУ ВО Казанский (Приволжский)  
федеральный университет);
д-р экон. наук, проф., заслуженный деятель науки  
Чувашской Республики Т. Ю. Серебрякова 
(профессор кафедры экономики Чебоксарского кооперативного  
института)

Маслова Т. С.
Контроль и ревизия в государственных учреждениях : 
учебник / Т. С. Маслова. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 
2024. — 432 c.

ISBN 978-5-9776-0561-8 (в пер.) 
ISBN 978-5-16-019660-2
ISBN 978-5-16-112214-3 (on-line)

Учебник посвящен актуальным вопросам осуществления контроля в 
государственных учреждениях на современном этапе. Раскрыты предмет 
и метод контроля, его классификация, сущность внутреннего государственного (
муниципального) финансового контроля, подробно описаны 
этапы проведения внутреннего контроля и ревизии в бюджетных, автономных 
и казенных учреждениях. Изложена методика контроля и ревизии 
активов и обязательств. К каждой главе даны тесты, контрольные вопросы 
и задания.
Для студентов, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика»; «
Экономическая безопасность»; «Таможенное дело».
Будет полезен преподавателям финансово-экономических вузов и 
факультетов, а также руководителям, ревизорам, бухгалтерам и другим 
работникам организаций бюджетной сферы.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе 
www.znanium.com

УДК [336.148+657.6](470+571)(07) 
ББК 65.052.841(2Рос)я7+65.261.3(2Рос)-28я7

ISBN 978-5-9776-0561-8 
© Маслова Т. С.,  2023 
ISBN 978-5-16-019660-2 
© Издательство «Магистр», 2023

М31

Контроль и ревизия в государственных учреждениях       5

Оглавление

Оглавление
Предисловие   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .9

ГЛАВА
1
Теоретические аспекты и содержание контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .13

1 .1 . Развитие системы контроля в России   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .13

1 .2 . Контроль как функция управления: сущность, предмет  
и метод   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .24

1 .3 . Классификация контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .27

Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34

Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35

ГЛАВА
2
Концепция развития государственного (муниципального) 
финансового контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 36

2 .1 . Сущность и классификация государственного  
(муниципального) финансового контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 36

2 .2 . Органы финансового контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 46

2 .3 . Характеристика основных методов государственного 
(муниципального) финансового контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 58

2 .4 . Классификация ревизии и ее основные приемы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .71

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88

Контрольные вопросы и задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 90

ГЛАВА
3
Методика внутреннего государственного (муниципального) 
финансового контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .93

3 .1 . Принципы, права и обязанности участников  
внутреннего финансового контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .93

Контроль и ревизия в государственных учреждениях 

Оглавление

3 .2 . Планирование и оформление результатов внутреннего 
государственного (муниципального) финансового контроля   .  .  .  . 105

3 .3 . Ведомственный контроль учредителя   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 119

3 .4 . Ревизия целевого использования бюджетных средств   .  .  .  .  . 144

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 162

Контрольные вопросы и задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 164

ГЛАВА
4
Внутренний финансовый контроль в бюджетных,  
автономных и казенных учреждениях   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 168

4 .1 . Организация внутреннего контроля в учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  . 168

4 .2 . Объекты внутреннего финансового контроля  
бюджетных, автономных и казенных учреждениях   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 182

4 .3 . Этапы проведения контроля и ревизии в учреждениях   .  .  .  .  . 192

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 197

Контрольные вопросы и задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 198

ГЛАВА
5
Контроль и ревизия операций с активами бюджетных, 
автономных и казенных учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201

5 .1 . Контроль и ревизия операций с нефинансовыми  
активами   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201

5 .2 . Ревизия операций с материальными запасами   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 237

5 .3 . Проверка операций с наличными и безналичными  
денежными средствами   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 262

5 .4 . Контроль и ревизия дебиторской задолженности   .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 288

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 305

Контрольные вопросы и задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307

ГЛАВА
6
Контроль и ревизия обязательств в бюджетных,  
автономных и казенных учреждениях   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 310

6 .1 . Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками  .  .  .  .  .  .  .  . 310

6 .2 . Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда   .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 317

Контроль и ревизия в государственных учреждениях       7

Оглавление

6 .3 . Ревизия расчетов с единым  
Социальным фондом России   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 340

6 .4 . Ревизия расчетов с бюджетом по налогами сборам   .  .  .  .  .  .  .  . 363

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 380

Контрольные вопросы и задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 382

Ребусы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 385

Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 393

Литература   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 386

Приложения
Приложение 1. Общенаучные методические приемы   .  .  .  .  .  .  . 400
Приложение 2.  Перечень организаций, обязанных  
проводить аудит (фрагмент)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .401
Приложение 3.  Органы, осуществляющие внешний  
и внутренний государственный (муниципальный)  
финансовый контроль   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 407
Приложение 4.  Объекты внешнего государственного 
(муниципального) финансового контроля  
(ст . 2661 БК РФ)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Приложение 5.  Перечень документов, составляемых  
в процессе контроля органом внешнего  
государственного (муниципального) контроля  . . . . . . . . . . 413
Приложение 6. Права Управления Президента РФ   .  .  .  .  .  .  .  .  . 414
Приложение 7.  Контроль за соблюдением целей,  
порядка и условий предоставления целевых  
межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов  
(п . 2 .1 ст . 2661 БК РФ)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 415
Приложение 8. Участники бюджетного процесса  
федерального уровня (БК РФ, ст . 164)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 417
Приложение 9.  Отчет о результатах контрольной  
деятельности органа внутреннего государственного 
(муниципального) финансового контроля   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 418
Приложение 10. Акт  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Приложение 11. Пример детализации плана счетов  
по учету резервов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 423

Оглавление

Приложение 12. Анализ решений судов, породивших споры 
между бюджетными, автономными учреждениями  
и контролирующими органами в связи с признанием  
выплат работникам за счет средств бюджетных  
субсидий нецелевыми   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 424
Приложение 13. Анализ решений судов о признании 
правомерными выплаты, квалифицированной  
органами финансового контроля как нецелевые   .  .  .  .  .  .  . 426
Приложение 14. Расчет расходов на коммунальные услуги  . . 429
Приложение 15. Акт внезапной инвентаризации  
кассовой наличности в кассе учреждения «НПИ»  
от 20 октября 202Х г .   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 430

Контроль и ревизия в государственных учреждениях       9

Предисловие

Предисловие

Контроль является обязательным элементом управления 
общественными финансовыми средствами, поскольку такое 
управление влечет за собой ответственность перед обществом. 
Контроль — не самоцель, а неотъемлемая часть системы 
регулирования, цель которой — вскрытие отклонений от 
принятых стандартов и нарушений принципов законности, 
эффективности и экономии расходования материальных ресурсов 
на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь 
возможность принять корректирующие меры, в отдельных 
случаях привлечь виновных к ответственности, получить 
компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия 
по предотвращению или сокращению таких нарушений 
в будущем.

Лимская декларация руководящих принципов контроля, 1977 г.

В условиях рыночной экономики функция контроля становится 
ведущей в государственном управлении. Все виды контроля призваны 
выявлять слабые стороны в деятельности хозяйствующего 
субъекта и экономике государства в целом, обеспечивать оптимальное 
использование всех видов ресурсов и избегать кризисных 
ситуаций.
Изменения, произошедшие в реформировании бюджетного 
процесса современной России, внесли существенные коррективы 
в сферу финансового контроля эффективного и целевого использования 
бюджетных средств. Изучение становится наиболее актуальным 
в условиях меняющейся законодательной и нормативно-
правовой базы внешнего, внутреннего государственного (муниципального) 
финансового контроля.
В учебнике рассматривается именно государственный (муниципальный) 
финансовый контроль как форма управления финансами, 
методологически самостоятельная сфера контроля, обусловленная 
формированием и использованием финансовых ресурсов.

Курс «Контроль и ревизия» как отрасль экономических знаний 
занимает особое место в системе экономических дисциплин, 

Контроль и ревизия в государственных учреждениях

Предисловие

изучаемых в вузах. В его сферу входит изучение вопросов методологии 
и организации контроля и ревизии финансово-хозяйственной 
деятельности организаций и учреждений. Главное направление — 
проверка хозяйственных фактов и процессов на 
соответствие действующему законодательству РФ, нормам международного 
права, экономической целесообразности и достижения 
фактических конечных результатов деятельности.
Используя большой накопленный опыт контрольно-ревизионной 
работы, автор решил адаптировать его к современным условиям 
и изложить методику государственного внутреннего финансового 
контроля применительно к бюджетным, автономным 
и казенным учреждениям, что позволит им минимизировать риски 
и снизить нарушения в своей деятельности.
При создании учебника автор учитывал то, что курсу предшествовало 
изучение общих основ бухгалтерского учета, аудита и 
анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского бюджетного 
учета в учреждениях государственного сектора, ряда общеэкономических 
дисциплин и студенты имеют полное представление 
о финансовой системе России.
Для написания учебника в первую очередь мы руководствовались 
нормативными правовыми актами и комментариями, представленными 
в списке литературы, используя электронный ресурс 
СПС «КонсультантПлюс» (по тексту даны ссылки на номера 
этих документов), федеральные стандарты бухгалтерского учета 
для организаций бюджетной сферы и методические указания по 
их применению, свои более ранние работы, статьи других авторов.

Мы рекомендуем сначала ознакомиться со своими учебниками «
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» и «Казенные 
учреждения: бюджетный учет и отчетность», которые значительно 
упростят освоение и проработку изложенного материала для 
тех, кто впервые сталкивается с экономикой государственных учреждений.

В учебнике описаны основы контроля и ревизии, а также порядок 
организации и проведения внутреннего государственного (
муниципального) финансового контроля, методика ревизии 
активов и обязательств бюджетных, автономных и казенных учреждений. 
Методика контроля и ревизии отдельных объектов 
бухгалтерского бюджетного учета дана в увязке с информацион-

Контроль и ревизия в государственных учреждениях       11

Предисловие

ной базой проверки (нормативные документы и документы хозяйствующего 
субъекта).
В главе 1 раскрыты теоретические основы контроля в России. 
Сделан акцент на наиболее важных исторических моментах его 
развития, условиях функционирования контроля как науки, охарактеризованы 
основные виды контроля.
Глава 2 посвящена государственному (муниципальному) финансовому 
контролю. Рассмотрены сущность и классификация 
контроля, объекты и субъекты внешнего (внутреннего) государственного (
муниципального) финансового контроля и др. Описаны 
основные методы государственного (муниципального) финансового 
контроля и приемы ревизии.
Глава 3 знакомит читателей с методологией внутреннего государственного (
муниципального) финансового контроля в соответствии 
с принятыми Правительством РФ стандартами внутреннего 
контроля.
Глава 4 посвящена аспектам внутреннего финансового контроля 
в бюджетных, автономных и казенных учреждениях: объекты, 
организация и основные этапы проведения.
В главе 5 рассмотрена методика проведения контроля и ревизии 
активов учреждений (нефинансовых и финансовых).
В главе 6 рассмотрена методика проведения ревизии расчетов 
с поставщиками, работниками бюджетных, автономных и казенных 
учреждений по заработной плате, бюджетом по налогам и 
сборам, а также с единым социальным фондом.
Мы предлагаем в конце каждой главы тесты, контрольные 
вопросы и задания, которые будут способствовать закреплению 
прочитанного материала, позволят самостоятельно и взвешенно 
решать профессиональные вопросы контроля и ревизии.
Важно добросовестно изучить соответствующий раздел, выполнить 
практические задания и подготовить исчерпывающие 
ответы на контрольные вопросы, так как теоретический материал 
наилучшим образом усваивается благодаря практике.
Учебник будет полезен также аспирантам, преподавателям 
других финансовых, экономических, юридических дисциплин, 
слушателям системы учебно-методических центров.
Материал учебника может быть использован как методическое 
руководство практикующими работниками подразделений 
государственного (муниципального) финансового контроля.

Контроль и ревизия в государственных учреждениях       13

ГЛАВА
1

Теоретические аспекты и содержание контроля

1 .1. Развитие системы контроля в России / 1 .2. Контроль как функция управления: 
сущность, предмет и метод / 1 .3. Классификация контроля

1 .1. Развитие системы контроля в России

1 .1 . Развитие системы контроля в России
Современное устройство контроля в России имеет глубокие корни 
и развивалось постепенно, именно поэтому мы решили остановиться 
на наиболее важных этапах его развития.
Во время царствования Иоанна III (1462—1505) были образованы 
отдельные учреждения — присутственные места, известные 
впоследствии как приказы. В системе приказного управления и 
зарождается система ведомственного контроля. Еще не существовало 
законов, но их заменял установившийся неизменный обычай. 
Например, во времена Ивана Грозного на Руси применялись 
своеобразные методы востребования дебиторской задолженности: 
должника били палками в течение определенного времени.
По мере присоединения к Великому княжеству Московскому 
различных областей круг задач управления становился все более 
разнообразным, вследствие чего росло количество органов, руководивших 
присоединенными областями. В это же время появилась 
потребность в контроле.
В 1654 г. был учрежден Приказ счетных дел. Непосредственным 
поводом к его образованию послужила необходимость 
укрепления государственного финансового хозяйства во время 
войны с Польшей. Счетные и ревизионные функции Приказа составляли 
основу его деятельности. Приказ счетных дел также вел 
годовую сыскную книгу, в которой записывалось, с кого и сколько 
нужно получить государственных заемных денег. В его функции 
входило и взыскание этих денег. К обязанности Приказа относилась 
ревизия отчетности о расходовании государственных 
средств.

Контроль и ревизия в государственных учреждениях

1. Теоретические аспекты и содержание контроля

Финансовый контроль в его элементарных формах осуществлялся 
и органами местного управления. Все управление уездом 
сосредоточивалось в руках воеводы. При назначении нового воеводы 
проводилась ревизия всей деятельности предшественника, 
результаты которой сообщались в Приказ.
В XVII в. каждый посад и каждая слобода выбирали низших 
правительственных агентов, которые должны были собирать налоги 
и контролировать своевременность их поступления.
Контрольным органом может быть признана Ближняя канцелярия, 
учрежденная Петром I в 1699 г. Круг вопросов, подлежащих 
ведению Ближней канцелярии, не ограничивался собственно 
финансовой областью, а охватывал более широкую сферу административных 
процедур. В ней создавалась информация как о 
состоянии денежных сумм, так и о численности армии, расходах 
на ее содержание, количестве и стоимости военных запасов, состоянии 
городских укреплений. Это дает основание сделать вывод 
о том, что Ближняя канцелярия сочетала ревизионную деятельность 
с ведением счетоводства, данными и выводами которого 
власть пользовалась для хозяйственного и административного 
управления.
В первой четверти XVIII в. наводится порядок в учете государственных 
ресурсов, начинают складываться определенные приемы 
ревизии отчетности.
Необходимо особо отметить образование по Указу Петра I в 
1711 г. Сената — органа высшего управления, перед которым были 
поставлены задачи проверки всех расходов государства, выявление 
и ликвидация ненужных.
В указе Петра I о создании коллегий (1717) три из девяти вновь 
созданных распределили между собой государственные финансы: 
Камер-коллегия, Штатс-контор-коллегия, Ревизион-коллегия.

Ревизион-коллегия направила свою деятельность на упорядочение 
отчетности. По ее докладу Сенат обязал все коллегии (начиная 
с 1723 г.) вести денежную и материальную отчетность по 
тем формам, которые указаны в Регламенте Адмиралтейском. Регламент 
устанавливал должность контролера, подчиненного Адмиралтейству. 
В конце отчетного года подотчетные учреждения 
сами должны были проводить ревизию своих подотчетных лиц. 
В ревизионный орган доставлялись не подлинные приходно-расходные 
книги, а надлежащим образом удостоверенные счетные