Бухгалтерский финансовый учет

Мизиковский Е. А.
Мизиковский И. Е.

Бухгалтерский  
финансовый учет

Москва

ИНФРА-М

Учебник для вузов

3-е издание, 
переработанное и дополненное

УДК [657.1/.4:334.71](470+571)(075.8)
ББК 65.052.253.0(2Рос)я731
М58

Р е ц е н з е н т ы:
д-р экон. наук, проф. Р. Г. Каспина,
д-р экон. наук, проф. О. В. Трофимов,
д-р экон. наук, проф. Л. И. Хоружий

Мизиковский Е. А., Мизиковский И. Е.
Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / 
Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. — 3-е изд., пере-
раб. и доп. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2024. — 656 c. 
(Специалитет. Магистратура).
ISBN 978-5-9776-0559-5 (в пер.) 
ISBN 978-5-16-019371-7 
ISBN 978-5-16-112033-0 (on-line)

В учебнике рассматриваются официальные системы российского бухгалтерского 
финансового учета в коммерческих промышленных экономических 
субъектах с определенной направленностью на педагогическую практику 
подготовки специалистов учетного профиля. Последовательно излагаются 
концептуальные принципы бухгалтерского финансового учета движения и 
остатков на отчетную дату внеоборотных и оборотных активов в стоимостных 
оценках, установленных учетной политикой экономических субъектов; 
формирования показателей производственной и полной (коммерческой) себестоимости 
товарной продукции; источников собственных и заемных (привлеченных) 
средств; финансовых результатов; использования бухгалтерской 
и остаточной (нераспределенной) прибыли; списания с бухгалтерского учета 
бухгалтерских убытков, а также особенности учета финансовых отношений 
по отдельным хозяйственным договорам. Рассмотрены особенности цифровых (
виртуальных) объектов отечественного бухгалтерского учета: цифровых 
финансовых активов, цифровой валюты, в том числе прогнозируемого российского 
цифрового рубля.
Учебник предназначен для углубленного изучения бухгалтерского финансового 
учета в сфере коммерческой деятельности промышленных предприятий.


Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе 
www.znanium.com

УДК [657.1/.4:334.71](470+571)(075.8) 
ББК 65.052.253.0(2Рос)я731

 
© Мизиковский Е. А.,  
ISBN 978-5-9776-0559-5 
     Мизиковский И. Е., 2024 
ISBN 978-5-16-019371-7 
© Издательство «Магистр», 2024

М58

Бухгалтерский финансовый учет       5

Оглавление

Оглавление
Предисловие   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

Глава
1
Учет капитальных вложений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13

1 .1 . Капитальные вложения как объект бухгалтерского учета    .  .  .  .  .  .  . 13
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 39
1 .2 . Учет затрат на приобретение объектов капитальных  
вложений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 43
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 56
1 .3 . Учет затрат на капитальное строительство   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 59
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 77
1 .4 . Учет затрат на научно-исследовательские,  
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОК и ТР)   .  .  .  .  . 80
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 86
Решение тестов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 89

Глава
2
Учет основных средств   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 90

2 .1 . Основные средства как долгосрочные капитальные активы   .  .  .  .  . 90
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .109
2 .2 . Стоимостная оценка и учет поступления основных средств . 
Эксплуатационные затраты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .112
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .136
2 .3 . Учет амортизационных отчислений по основным  
средствам   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .142
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .150
2 .4 . Учет выбытия основных средств   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .151
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .164
2 .5 . Учет аренды основных средств   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .167
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .183
2 .6 . Инвентаризация основных средств и учет ее результатов   .  .  .  .  .  .186

Бухгалтерский финансовый учет

Оглавление

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .196
Решение тестов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .198

Глава
3
Учет нематериальных активов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .199

3 .1 . Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета   .  .  .  .  .199
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .223
3 .2 . Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете   .  .  .  .  .  .  .226
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .245
3 .3 . Учет амортизационных отчислений по нематериальным  
активам   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .248
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .253
3 .4 . Учет выбытия и предоставления права пользования 
нематериальными активами  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .255
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .261
3 .5 . Инвентаризация нематериальных активов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .262
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .267
Решение тестов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .267

Глава
4
Учет финансовых вложений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .268

4 .1 . Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета   .  .  .  .  .  .  .268
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .276
4 .2 . Цифровые (виртуальные) финансовые активы в системе 
бухгалтерского учета   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .278
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .294
4 .3 . Первоначальная и последующие оценки финансовых  
вложений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .295
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .302
4 .4 . Учет формирования финансовых вложений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .305
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .316
4 .5 . Учет выбытия, обесценения и результатов инвентаризации 
финансовых вложений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 317
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .328
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .331
Решение тестов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .331

Бухгалтерский финансовый учет       7

Оглавление

Глава
5
Учет запасов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .332

5 .1 . Материальные запасы как объект бухгалтерского учета   .  .  .  .  .  .  .332
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .351
5 .2 . Учет поступления материальных запасов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .354
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .382
5 .3 . Учет целевого потребления и выбытия  
материальных запасов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .383
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .410
5 .4 . Инвентаризация материальных запасов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .413
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .418
5 .5 . Учет конечных продуктов труда предприятия .  
Инвентаризация готовой продукции   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .419
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .439
Решение тестов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .440

Глава
6
Учет денежных средств   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .441

6 .1 . Учет оборота наличных (бумажных) денежных средств в кассе   .  .  .441
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 462
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .463
6 .2 . Учет оборота денег в безналичной форме   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .464
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 476
6 .3 . Учет денежных сумм в подотчете   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .477
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .487
6 .4 . Цифровая валюта . Цифровые рубли, электронная подпись   .  .  .  .  .487
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .499
6 .5 . Учет денежных средств в дебиторской задолженности   .  .  .  .  .  .  .  .  .500
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .511
Решение тестов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 511

Глава
7
Учет обязательств по оплате труда и социальному страхованию  512

7 .1 . Трудовые отношения в Российской Федерации .  
Заработная плата   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .512

Оглавление

Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .528
7 .2 . Учет расчетов с персоналом по заработной плате,  
с органами социального страхования и обеспечения   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .528
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .542

Глава
8
Учет затрат на производство и калькулирование  
себестоимости продуктов труда   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .543
8 .1 . Затраты и расходы экономических субъектов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .543
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .559
8 .2 . Нормативный метод учета затрат   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .561
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .567
8 .3 . Нормативные калькуляции . Учет затрат по изменениям  
текущих норм   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .569
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .583
8 .4 . Учет затрат по отклонениям от затрат по текущим нормам   .  .  .  .  .586
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .599
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .602
8 .5 . Сводный учет затрат на производство и калькулирование 
фактической производственной себестоимости конечных  
продуктов труда предприятия   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .602
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .611
Решение тестов  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .611

Глава
9
Учет собственного и заемного капитала  
экономического субъекта   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .612
9 .1 . Учет собственного капитала   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .612
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .631
9 .2 . Учет заемного (привлеченного) капитала   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .634
Вопросы для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .650

Решение тестов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .651

Литература   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .652

Бухгалтерский финансовый учет     9

Бухгалтерский учет является одной  
из конституционных гарантий единого рынка,  
единства экономического пространства как одной из основ  
конституционного строя Российской Федерации.

Из постановления Конституционного Суда РФ 
от 1 апреля 2003 г. № 4-П

Предисловие

Предисловие
Бухгалтерский финансовый учет (англ. finance accunting) представляет 
отдельную нормативную и позитивную отрасль экономической 
науки, специализирующейся на непрерывном системном создании 
документированных массивов достоверной учетной информации 
о стоимости, созданной в процессах расширенного воспроизводства 
в рамках экономических субъектов. 
Одним из определяющих продуктов бухгалтерского учета является 
формирование объективной учетной стоимости предметного 
содержания собственности экономических субъектов, определение 
имущественного и финансового состояния, финансовых 
результатов по всем стадиям их создания, системный мониторинг (
бухгалтерский контроль) обеспечения сохранности денежных 
средств, законности и своевременности расчетов с покупателями, 
поставщиками, другими дебиторами и кредиторами по 
различным правовым основаниям. Учетная информация, созданная 
на основе знаний соответствующих российских законодательных 
актов, учетных стандартов и других нормативно-правовых 
документов, является стержневым наполнителем бухгалтерской, 
статистической и налоговой отчетности, полностью 
охватывающей все аспекты уставной деятельности экономических 
субъектов. Методически регулярно обновляющиеся разнообразные 
массивы учетной информации являются признанным 
партнером системы управления экономикой всех уровней.
В настоящем учебнике последовательно излагается порядок 
бухгалтерского финансового учета хозяйственных средств и их 
финансовых источников, находящихся в собственности (владении, 
управлении) производственных экономических субъектов. 

Бухгалтерский финансовый учет

Предисловие

Рассматриваются учетные методики формирования и списания 
капитальных затрат и их финансирования; движения внеоборотных 
активов, арендных отношений, материально-производственных 
запасов в различных учетных стоимостных оценках, 
включая состав, формирование и отнесения по целевому назначению 
относящихся к материальным запасам логистическо-
транспортных затрат; движения финансовых вложений; начисления 
и списания соответствующих оценочных обязательств 
по материальным запасам и финансовым вложениям; цифровых (
виртуальных) финансовых активов и цифровой валюты; денежных 
потоков; состав фонда оплаты труда и его распределения 
на текущие и другие затраты обычной деятельности предприятия, 
формирования и погашения задолженности персоналу по 
оплате труда и фондам по социальному страхованию и обеспечению, 
а также резервирования затрат на дополнительную заработную 
плату; создания и последующего движения собственного 
и заемного капиталов; формирования финансовых результатов, 
в том числе остаточной (нераспределенной) прибыли, погашения 
сальдированных убытков. Определены экономическая сущность 
затрат и расходов в бюджетах, их классификации и учетные 
группировки. Подробно описана система бухгалтерского учета 
формирования, обобщения прямых и косвенных затрат на производственную 
деятельность коммерческого предприятия, сводного 
учета затрат на производство и способы калькулирования производственной 
себестоимости учетных единиц и всей массы товарной 
продукции организации на основе нормативного метода. 
Приводится порядок бухгалтерского учета конечных продуктов 
труда: варианты текущей и балансовой оценки, документирования 
и оперативного (складского) и аналитического учета движения 
готовой, отгруженной и проданной продукции.
Регистры аналитического и синтетического учета приводятся 
в ориентации на электронную систему бухгалтерского учета; одновременно 
приведен порядок учета формирования и списания 
затрат, обусловленных приобретением и содержанием всего пакета 
электронной подписи.
Некоторые объекты бухгалтерского финансового учета: формирование 
и погашение различных требований и обязательств, 
оценочных резервов и резервов затрат, арендной деятельности, 
операций в иностранной валюте, обязательств по налогу на прибыль 
и другим налоговым платежам, инвестиций в дочерние, ас-

Предисловие

социированные, совместные организации, расходы по кредитам 
и займам — изложены в соответствующих темах и отдельно не 
освещены в целях исключения дублирования текста.
В начале каждого параграфа глав приводятся перечни основных 
вопросов, указывающих на структуру текста и последовательность 
его изложения. Для закрепления изученного материала 
в конце параграфов помещены тесты и вопросы для самопроверки. 
Готовые решения тестов, с которыми можно сверить ваши 
решения (одно из двух вариантов ваших решений теста, которое 
вы считаете правильным), приводятся в конце каждой главы 
учебника.
По отдельным аспектам оперативного и бухгалтерского учета 
приводятся авторские рекомендации, однако за читателем признается 
право на собственное мнение по дискуссионным вопросам.

Для изложения методик учета отдельных процессов обычной 
деятельности коммерческих промышленных предприятий привлечены 
положения МСФО, рекомендованные Министерством 
финансов РФ к применению в российском бухгалтерском учете 
и бухгалтерской отчетности, а также ряд профессиональных публикаций 
научно-практического и учебного направлений.
При написании учебника авторы исходили из того, что его 
пользователям известны концептуальные теоретические основы 
бухгалтерского учета — прикладной части экономической науки, 
постоянно развивающейся вместе с эволюцией мировых товарно-
денежных отношений.
Авторы благодарны руководству и сотрудникам Института 
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, а также специалистам 
компании «КонсультантПлюс» за продуктивную помощь, 
оказанную при написании учебника.

Бухгалтерский финансовый учет       13

Глава
1

Учет капитальных вложений

1.1. Капитальные вложения как объект бухгалтерского учета / 1.2. Учет затрат 
на приобретение объектов капитальных вложений / 1.3. Учет затрат на 
капитальное строительство / 1.4. Учет затрат на научно-исследовательские, 
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОК и ТР)

1.1. Капитальные вложения  
как объект бухгалтерского учета

1.1. Капитальные вложения как объект бухгалтерского учета
Правовое и методологическое обеспечение. Определение. Критерии 
признания. Объекты и классификация. Затраты, включаемые 
и не включаемые в капитальные вложения. Обесценение: признаки 
появления и спада, порядок исчисления убытков и их списания 
с бухгалтерского учета. Источники финансирования. Общая методика 
бухгалтерского учета

Правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета капитальных 
вложений прямого действия регламентируется следующими 
федеральными (типовыми) нормативными документами:
Федеральным стандартом бухгалтерского учета «Капитальные 
вложения» (ФСБУ 26/2020, в ред. 2022 г.), применяемым совместно 
с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Порядок включения 
учетных данных, характеризующих балансовую стоимость и 
структуру капитальных вложений в различных показателях, регулируется 
регулятивами ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) 
отчетность».
По отдельным хозяйственным фактам в области капитальных 
вложений применяются регулятивы действующих редакций 
учетных и других стандартов: ФСБУ 14/2022 «Нематериальные 
активы», Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной 
помощи» (ПБУ 13/2000, в ред. 2018 г.), Положения 
по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ре-

Бухгалтерский финансовый учет

1. Учет капитальных вложений

сурсов» (ПБУ 24/2011 в установках, не противоречащих нормам 
ФСБУ 26/2020, 6/2020, 14/2022, 4/2023, Методики определения 
стоимости строительной продукции, утвержденной Госстроем 
России от 5 марта 2004 г. № 154.
Наряду с отечественными учетными стандартами Минфином 
России разрешается применять на территории Российской 
Федерации МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», 
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами», МСФО 
(IFRS) 16 «Основные средства» МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Капитальные вложения (англ. Capital investments) представляют 
собой инвестиции, осуществляемые денежными средствами, 
ценными бумагами, иным имуществом, имущественными 
(утилитарными) и другими правами, цифровыми (виртуальными) 
правами, имеющими стоимостную оценку, в долгосрочные 
активы экономических субъектов, занятых предпринимательской 
деятельностью, для получения не менее, чем прогнозируемой 
экономической выгоды или другого полезного потенциального 
результата.
Инвестиции (англ. Investments) в доктринальном понимании 
представляют вложения денежных средств, ценных бумаг, других 
активов, отличающихся от денежных, имущественных и других 
прав в стоимостной оценке в основной капитал для получения не 
менее прогнозируемой экономической выгоды или иного полезного 
потенциального результата. 
В экономике различаются реальные и финансовые инвестиции. 
Реальные инвестиции наряду с упомянутыми выше средствами 
инвестирования (независимо от последующего использования, 
кроме приобретения собственного строительства и производства) 
включают также вложения в прирост запасов и капитальный ремонт 
объектов основных средств. Финансовые инвестиции (в бухгалтерском 
учете — финансовые вложения) направлены в формирование 
финансовых активов (ценных бумаг, участие в капитале 
другого экономического субъекта и др.) для получения экономической 
выгоды, минуя производство. Отечественные и иностранные 
инвестиции, как средства финансирования капитальных вложений, 
реализуются в виде фактических капитальных затрат на 
выполнение работ и услуг в рамках капитальных вложений. Иностранные 
инвесторы могут вкладываться только в объекты предпринимательской 
деятельности. Иностранные инвестиции пред-

Бухгалтерский финансовый учет       15

1 .1 . Капитальные вложения как объект бухгалтерского учета

ставляют собой вложения зарубежных компаний в капитальные 
объекты предпринимательской деятельности, находящиеся на 
территории и выполняющие нормы законодательства Российской 
Федерации, в виде гражданских прав, принадлежащих инвестору, 
если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.
Под изъятиями понимаются капитальные вложения во внеоборотные 
активы, создание и эксплуатация которых противоречит 
российскому законодательству, в частности, Федеральному закону 
от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности 
в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных 
вложений» (в ред. 2019 и 2021 гг.).
Собственность (юр.) — принадлежность вещей, материальных 
и духовных ценностей, объектов интеллектуальной собственности 
определенным юридическим и физическим лицам, закрепленная 
правом, предусмотренным действующим национальным 
законодательством.
Государственной собственностью является имущество, находящееся 
в собственности (владении) федеральных властных 
структур.
Муниципальная собственность представлена имуществом, находящемся 
в распоряжении, ведении, владении муниципальных 
властных структур местного самоуправления. 
 Частная собственность — одна из форм индивидуальной, корпоративной, 
акционерной, другой негосударственной собственности 
на средства производства, ценные бумаги, землю и другие 
активы.
Субъектами (заинтересованными сторонами) капитальных 
вложений в законодательстве России признаются: застройщики (
пользователи инвестиций), инвесторы (владельцы инвестиционных 
средств), подрядчики (коммерческие организации 
строительной индустрии), заказчики (покупатели строительной 
продукции), пользователи объектов основных средств и нематериальных 
активов по договорам аренды без передачи права 
собственности или с таким правом).
Действующей редакцией ФСБУ 26/2020 определены учетно- 
экономические критерии признания капитальных вложений:
существует полная уверенность в том, что финансируемые затраты 
капитального характера обеспечат инвестору в будущем экономические 
выгоды не менее прогнозируемой в течение более чем 
12 месяцев или течение такого же обычного операционного цикла;

Бухгалтерский финансовый учет

1. Учет капитальных вложений

имеется очевидная возможность определения совокупной 
суммы фактических капитальных затрат или приравненной к 
ней величине.
Классификации капитальных вложений структурируются по 
стандартам государственной статистики:
• технологическая — строительно-монтажные работы, оборудование, 
материальные и нематериальные поисковые активы, инструменты, 
прочие капитальные работы и затраты;
• отраслевая — промышленность, строительная продукция 
для продажи, сельское хозяйство, транспорт, связь, жилищно-
коммунальное хозяйство и др.;
• региональная — Центральный, Северо-Западный, Поволжский, 
Уральский и др.;
• по формам собственности — федеральная, муниципальная, 
частно-государственная, частная, смешанная (с совместным российским 
и иностранным капиталом) и др.;
• воспроизводственная (по объектам производственного назначения) — 
техническое перевооружение и расширение действующих 
предприятий, существенное улучшение действующих 
объектов основных средств, проектно-изыскательские работы, 
приобретение и собственное производство капитальных объектов 
оборудования, машин, инструментальной оснастки, инструментов, 
инвентаря, доходные вложения в основные средства, 
предназначенные для сдачи в финансовую аренду, организация 
строительной плащадки, пусконаладочные работы;
• прочие капитальные вложения.
В качестве учетных объектов практикуются однородные группы (
объект учетной политики организации) капитальных вложений, 
формируемые с их детализацией на физические объекты:
проектно-сметная, архитектурная, организационно-технологическая 
рабочая документация, оформление и регистрация разрешения 
на строительство;
работы, предусмотренные в упомянутой выше документации, 
по возведению зданий, сооружений, других строительных объектов, 
монтажу оборудования, расширению и реконструкции действующих 
предприятий, существенному улучшению эксплуатируемых 
объектов основных средств, в том числе сданных в операционную 
аренду;
объекты капитального строительства, находящиеся во временной 
эксплуатации до окончания стройки и перевода их на по-

Бухгалтерский финансовый учет       17

1 .1 . Капитальные вложения как объект бухгалтерского учета

стоянную работу, учитываются в составе незавершенных капитальных 
вложений;
буровые работы — технологическая часть геолого-разведочных 
работ в процессе разведки и разработки нефтяных запасов;
приобретение объектов основных средств, в том числе земельных 
участков, нематериальных активов по возмездным договорам, 
в том числе по договорам, предусматривающим расчеты неденежными 
средствами (договоры мены имущества, дарения и 
иных безвозмездных оснований). Фактические затраты на эксплуатационное 
улучшение земельных участков относятся к капитальным 
затратам и увеличивают их учетную (первоначальную) 
стоимость в том отчетном периоде, в котором они имели 
место;
приобретение объектов природопользования — обусловливает 
формирование затрат на покупку лесных угодий, садов, парков, 
многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного 
возраста, водоемов, карьеров, торфяных болот, участков с прогнозируемыми 
запасами полезных ископаемых и др. Затраты на 
эксплуатационное улучшение упомянутых активов (кроме участков 
с прогнозируемыми запасами полезных ископаемых) составляют 
совокупность капитальных затрат и относятся на увеличение 
их первоначальной стоимости; реконструкция, модернизация 
и другие неотъемлемые и отделимые существенные улучшения 
действующих объектов основных средств — технологические работы 
капитального характера, выполняемые для увеличения 
производственных и других площадей предприятия, увеличение 
физических объемов выпуска продуктов труда, производительности 
труда и других технико-экономических параметров основных 
средств;
приобретение по возмездным хозяйственным договорам (за 
плату) объектов основных средств, предназначенных для использования 
в деятельности, предусмотренной договорами финансовой 
аренды (получения устойчивого, долгосрочного дохода, минуя 
процесс производства);
приобретение объектов основных средств, нематериальных 
активов, незавершенного капитального строительства и других 
внеоборотных активов по финансовым сделкам, отличающихся 
от приобретения таких активов за плату — по договорам имущественного 
вклада (взноса) в уставный капитал; договорам о совместной 
деятельности в форме простого товарищества, довери-