Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации

   А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова, Н.Д. Амаглобели




Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации

Второе издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит, «Финансы и кредит» Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» Допущено Министерством внутренних дел Российской Федерации в качестве учебного пособия для курсантов и слушателей образовательных учреждений МВД России юридического профиля




юнити
UNITY
Москва • 2017

    УДК 339.9:[336.226.12+657](470+571)(075.8)
    ББК 65.298.2я73-1+65.052.238.8(2Рос)я73-1+65.261.411.1(2Рос)я73-1
        И75

Рецензенты:
заслуженный деятель науки РСФСР, заслуженный экономист РФ д-р экон. наук, заслуженный профессор МГУ А.Д. Шеремет (зав. кафедрой учета, анализа и аудита
                экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова);
д-р экон. наук, проф. Н.Н. Селезнева (Санкт-Петербургский государственный университет водных коммуникаций)

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники


          Ионова, Александра Филипповна.
    И75 Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / А.Ф. Ионова, НА. Тарасова, Н.Д. Амаглобели. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 415 с.
          I. Тарасова, Наталья Александровна.
          II. Амаглобели, Нодари Дарчоевич.

          ISBN 978-5-238-01937-6
          Агентство CIP РГБ

             Рассмотрены основы внешнеэкономической деятельности, особенности валютного и таможенного регулирования в РФ, учет, налогообложение и анализ экспортных и импортных операций, анализ операций по покупке и продаже иностранной валюты. Дается оригинальная методика и определяется информационная база для анализа ВЭД в виде отчетности по сегментам ВЭД.
             Для практических работников — бухгалтеров, менеджеров, предпринимателей и руководителей организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, а также студентов и аспирантов экономических специальностей.

               ББК 65.298.2я73-1+65.052.238.8(2Рос)я73-1+65.261.411.1(2Рос)я73-1

    ISBN 978-5-238-01937-6
    © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2006, 2011
    Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
    Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
    © Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2011

            Введение




       Анализ финансового состояния организации имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей — собственников, менеджеров, инвесторов, аналитиков, кредиторов. Содержание анализа результатов деятельности организации зависит от направлений этой деятельности, а также целей и задач, стоящих перед предприятием.
       Внешнеэкономическая деятельность российских предприятий (ВЭД), объединений и организаций, являясь неотъемлемой частью их хозяйственной жизни, способна при ее правильной организации стать источником значительных дополнительных доходов.
       Участие российских предприятий в мировом товарообмене предъявляет серьезные требования к организации производственных процессов. Составной частью таких процессов для предприятий — участников ВЭД является правильная с точки зрения сложившейся практики и действующего законодательства организация бизнес-процедур, определяющих ход и результативность ВЭД.
       Определение экономической эффективности (эффекта) внешнеэкономических связей необходимо для обоснования предложений о продаже и закупке товаров, для выбора вариантов внешней торговли, а также для оценки результатов намечаемых проектов, рассчитанных на длительную перспективу и имеющих большое значение для разработки стратегии развития фирмы.
       На предприятиях — участниках ВЭД складываются и функционируют вертикально-интегрированные внутрипроизводственные управленческие структуры, организующие и реализующие конкретные мероприятия в этом направлении деятельности.
       Знание общих основ и основных бизнес-процедур ВЭД становится неотъемлемой частью профессиональных знаний менеджеров высшего и среднего звена управления, работников экономических, финансовых, бухгалтерских и юридических служб предприятий.
       Необходимость и обязательность проведения расчетов экономической эффективности (эффекта) в настоящее время являются доказательством обоснованности развития внешнеэкономических связей, особенно в условиях самостоятельной внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций на основе валютной самоокупаемости и самофинансирования.
       Цель авторов учебного пособия — помочь разобраться в совокупности аналитических и финансовых проблем, дать представле

ние о методике и этапах анализа, проанализировать порядок формирования финансовых показателей и их оценки, описать порядок принятия финансовых решений в краткосрочном и долгосрочном периодах; показать, как влияет структура капитала, соотношение собственных и заемных финансовых средств на стоимость бизнеса в целом, оценить риск принятия корпоративных решений.
       Это позволит специалистам — бухгалтерам и аудиторам — теоретически подготовиться к трудным профессиональным испытаниям, изучить примеры, которые часто бывают полезнее правил, и применить свои знания в практической деятельности.
       В учебном пособии вопросы экономики увязаны с понятиями бухгалтерского учета, методика анализа — с проблемами управления финансами. Их совместное рассмотрение показывает, что между ними больше общего, чем различий, что они дополняют и обогащают друг друга.
       Ведение внешнеэкономической деятельности повышает долю рисков в деятельности организаций. В предлагаемом учебном пособии дается оригинальная методика анализа ВЭД и определяется информационная база для данного анализа в виде отчетности по сегментам ВЭД.
       Книга рассчитана на широкий круг бухгалтеров, аудиторов, менеджеров предприятий и организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, аспирантов и студентов, обучающихся по специальностям «Мировая экономика», «Международные экономические отношения», «Внешнеэкономическая деятельность», «Маркетинг».

Глава 1



            Основы внешнеэкономической деятельности


      1.1. Внешнеторговая деятельность и ее государственное регулирование
      1.2. Требования, предъявляемые к внешнеторговым контрактам
      1.3. Базисные условия поставки «Инкотермс-2000»
      1.4. Международные способы расчетов. Валюта контракта и валюта платежа (расчета)

1.1. Внешнеторговая деятельность и ее государственное регулирование

Понятие и участники внешнеторговой деятельности
      Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с указами Президента страны, федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации. Правовые нормы регулирования ВЭД даны в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ, Законе РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» от 26 июня 1991 г. № 1488-1, Федеральном законе «О международных договорах Российской Федерации» от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ и др. В данных нормативных актах определены права и обязанности участников ВЭД, виды и условия их деятельности.
      Значительную долю во внешнеэкономической деятельности предприятия занимает внешнеторговая деятельность. Внешнеторговая деятельность — это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и

Глава 1

    интеллектуальной собственностью¹. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российские и иностранные лица.
       В соответствии с п. 23 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ российским лицом является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии п. 11 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ иностринным лицом является физическое лицо, юридическое лицо или не являющееся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами.
       В статье 2 Федерального закона № 164-ФЗ также нормативно определены следующие понятия, связанные с осуществлением внешнеторговой деятельности:
       • внешняя торговля товарами — импорт и (или) экспорт товара;
       • импорт товара — ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе;
       • экспорт товара — вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе;
       • товар — являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река — море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;
       • внешняя торговля интеллектуальной собственностью — передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом

    ¹ Пункт 4 ст. 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ.

Основы внешнеэкономической деятельности

7

         иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;
       • внешняя торговля информацией — внешняя торговля товарами, если информация является составляющей частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности или внешняя торговля услугами в других случаях;
       • внешняя торговля услугами — оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ), осуществляемые способами, указанными в ст. 33 Федерального закона¹.

Основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности
       Основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются:
        (1) защита государственных прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;
        (2) равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;
        (3) единство таможенной территории Российской Федерации;
        (4) взаимность в отношении другого государства (группы государств);
        (5) обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам Российской Федерации и осуществление возникающих из этих договоров прав Российской Федерации;
        (6) выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения це

    ¹ В соответствии со ст. 33 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ.

Глава 1

            лей, для осуществления которых предполагается применить меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
        (7) гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
        (8) обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
        (9) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;
       (10) обеспечение обороны страны и безопасности государства;
       (11) обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов Российской Федерации, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности;
       (12) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
       (13) единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации.

Методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности
       На основании ст. 12 Федерального закона № 164-ФЗ к методам государственного регулирования внешнеторговой деятельности относятся:
       • таможенно-тарифное регулирование;
       • нетарифное регулирование;
       • запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;
       • меры экономического и административного фактора, способствующие развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренные законом.

Основы внешнеэкономической деятельности

9

1.2. Требования, предъявляемые к внешнеторговым контрактам

Регулирование договоров международной купли-продажи
      Согласно ст. 7 Гражданского кодекса РФ международные договоренности, к которым присоединилась РФ, превалируют над внутри-российским законодательством. Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью правовой системы Российской Федерации.
      При отражии в учете хозяйственных операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью организации, бухгалтер должен знать основные международные договоренности, к которым присоединилась Российская Федерация.
      В 1980 г. в г. Вене в целях разработки единообразных норм, регулирующих договоры международной купли-продажи товаров, была принята Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, к которой присоединились ряд стран, в том числе и Российская Федерация¹. В рамках данного учебного пособия цель подробного ее рассмотрения не ставилась. Остановимся лишь на нескольких моментах, необходимых бухгалтеру и практикующему аудитору.
      Сферой применения данной Конвенции согласно ст. 1 являются договоры купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах:
      • когда эти государства являются договаривающимися государствами;
      • когда согласно нормам международного частного права применимо право договаривающегося государства.
      Ни национальная (государственная) принадлежность сторон, ни гражданский или торговый характер контракта не принимаются во внимание при определении применимости Конвенции (ст. 1). Это означает, что в соответствии с Конвенцией не будет признан международным² контракт купли-продажи, заключенный между находящимися на территории одного государства фирмами разной госу


    ¹ СССР ратифицировал Конвенцию 16 августа 1990 г. На территории СССР Конвенция вступила в силу 1 сентября 1991 г.

    ² Не следует путать с понятием «внешнеторговая деятельность», которое дано в § 1.1.

Глава 1

   дарственной принадлежности. В то же время будут считаться международными контракты купли-продажи, заключенные фирмами одной государственной принадлежности, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах.

Страны контракта международной купли-продажи
      По общему правилу сторонами контракта международной купли-продажи выступают субъекты права, основное место деятельности которых находится в разных государствах.
      Для участия в контракте в качестве его стороны иностранным лицам не требуется легализовываться в России в качестве субъектов хозяйственной деятельности. Не нужно им для этого осуществлять и внешнеэкономическую деятельность на территории России в соответствии с ее законодательством. Во-первых, иностранный партнер российской организации по контракту международной купли-продажи вообще может не вести никаких операций на территории России; во-вторых, правом, регулирующим отношения сторон по контракту, далеко не всегда будет являться российское право; в-третьих, когда контракт сторон регулируется российским гражданским правом, то вступает в силу ГК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 2). Его правила применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом. В действующих федеральных законах не предусмотрено каких-либо общих ограничений применительно к международной купле-продаже движимых вещей.

Объект и предмет внешнеторгового контракта
      Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров согласно ст. 2 не применяется к продаже:
      • товаров, которые приобретаются для личного, семейного или домашнего пользования, за исключением случаев, когда продавец в любое время до или в момент заключения договора не знал и не должен был знать, что товары приобретаются для такого пользования;
      • товаров с аукциона;
      • в порядке исполнительного производства или иным образом в силу закона;
      • фондовых бумаг, акций, обеспечительных бумаг, оборотных документов и денег;