GAAP: основные принципы бухгалтерского учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  
БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»  
(ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)

Л.В. Сотникова

GAAP:  
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
 
Учебник для студентов,
обучающихся по направлению подготовки  
38.04.01 «Экономика», 
направленность программы магистратуры  
«Международный учет и аудит»

МОСКВА
2023

ISBN 978-5-00172-396-7

УДК 657
ББК 65.052.2
 
С67

Рецензенты:
О.Ю. Осипенкова, профессор Департамента антикризисного 
управления и финансов Института экономики и антикризисного 
управления, доктор экономических наук, профессор;
Т.В. Каковкина, доцент кафедры экономики и управления 
собственностью Ярославской государственной академии промышленного 
менеджмента им. Н.П. Пастухова, генеральный 
директор ООО «Аудиторская служба «Партнёры», кандидат экономических 
наук, доцент;
Е.В. Чипуренко, заведующая кафедрой бухгалтерского 
учёта, экономического анализа и аудита РАНХиГС, доктор экономических 
наук, доцент;
С.Н. Поленова, профессор Департамента аудита и корпоративной 
отчётности ФГОБУ ВО «Финансовый университет 
при Правительстве Российской Федерации», доктор экономический 
наук, профессор.

С67
Сотникова Л.В.
GAAP: основные принципы бухгалтерского 
учета: Учебник / Л.В. Сотникова. — М.: Прометей, 
2023. — 382 с.

ISBN 978-5-00172-396-7
В учебнике рассмотрены стандарты бухгалтерского учета, 
принятые американским Советом по стандартам финансового 
учета (FASB) на основе общепринятых принципов бухгалтерского 
учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
Учебник предназначен для учащихся очной формы обучения 
по магистерской программе «Международный учет и аудит» 
направления подготовки 38.04.01 «Экономика». 
Образовательная программа подготовки магистров имеет 
международную аккредитацию (Свидетельство о международной 
аккредитации от 24 июня 2015 года, выдано на срок до 31 декабря 
2021 года Ассоциацией дипломированных сертифицированных 
бухгалтеров (АССА)). 
Автор учебника — профессор Департамента аудита и корпоративной 
отчетности Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор 
Сотникова Людмила Викторовна.

©  Сотникова Л.В., 2023
© Издательство «Прометей», 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение .........................................................................................7

Глава 1. Структура и кодификация GAAP US и основные 
принципы подготовки и представления финансовой 
отчетности ....................................................................................11
1.1. Комитет по стандартам финансового учета 
(FASB) — разработчик стандартов учета. Уровни 
системы GAAP US ................................................11
1.2. Состав и структура стандартов, разработанных  
FASB  ..................................................................15
1.3. Пользователи финансовой отчетности и их 
информационные потребители .............................. 128
1.4. FASB 105 «Общепринятые принципы 
бухгалтерского учета» и основополагающие 
допущения при формировании финансовой 
отчетности ......................................................... 130
1.5. FASB и IASB — процесс конвергенции 
общепринятых принципов бухгалтерского учета 
США (US GAAP) и международных стандартов 
финансовой отчетности (IFRS, МСФО) ................... 152
Вопросы для самоконтроля ....................................... 161

Глава 2. Состав финансовой отчетности, формируемой 
в соответствии с GAAP US ........................................................162
2.1. Состав финансовой отчетности по FASB ASC 205 
«Представление финансовой отчетности» ............... 162
2.2. FASB ASC 210 «Баланс» — раскрытие  
информации о финансовом положении 
предприятия в бухгалтерском балансе  ................... 165
2.3. FASB ASC 220 «Отчет о прибылях и убытках — 
отчетность о совокупном доходе» и FASB ASC 225  
«Отчет о прибылях и убытках» — применение 
методов характера расходов и функции расходов 
при представлении информации о расходах 
для определения операционной прибыли/убытка .... 169

2.4. FASB ASС 215 «Отчет об акционерном 
капитале» — структура капитала  ......................... 179
2.5. FASB ASС 230 «Отчет о движении денежных 
средств»  ............................................................ 180
2.6. FASB ASC 235 «Примечания к финансовой 
отчетности» — состав, содержание ........................ 194
2.7. FASB ASC 250 «Бухгалтерские изменения 
и исправления ошибок» — отражение 
в финансовой отчетности исправления 
существенных ошибок предыдущих отчетных 
периодов ........................................................... 197
2.8. FASB ASC 270 «Промежуточная отчетность»  ......... 200
2.9. FASB ASC 275 «Риски и неопределенности» — 
раскрытие в финансовой отчетности рисков 
и неопределенности, присущих операционной, 
финансовой и инвестиционной деятельности 
отчитывающихся организаций ............................. 203
Вопросы для самоконтроля ....................................... 208

Глава 3. Порядок отражения активов в финансовой 
отчетности в соответствии с GAAP US ....................................209
3.1. FASB ASC 360 «Основные средства» — понятие 
и критерии признания основных средств  ............... 209
3.2. FASB ASC 350 «Нематериальные активы — 
гудвилл и прочее» — понятие нематериальных 
активов  ............................................................. 221
3.3. FASB ASC 330 «Запасы» — понятие  
и классификация запасов  .................................... 237
3.4. FASB ASC 310 «Дебиторская задолженность» — 
понятие и классификация дебиторской 
задолженности ................................................... 240
Вопросы для самоконтроля ....................................... 263

Глава 4. Порядок отражения обязательств в финансовой 
отчетности в соответствии с GAAP US ....................................264
4.1. FASB ASC 405 и ASC 440 «Обязательства»,  
ASC 470 «Задолженность», ASC 480 
«Обязательства, отличные от собственного 
капитала» — понятие и оценка обязательств ........... 264

4.2. FASB ASC 410 «Обязательства по выбытию 
активов и экологическим обязательствам» 
и FASB ASC 420 «Обязательства по выбытию» — 
признание обязательств, связанных с выбытием 
активов и резервированием расходов 
на рекультивацию и восстановление земель ............ 272
4.3. FASB ASC 450 «Условные обязательства» 
и ASC 460 «Гарантии» — признание и оценка 
условных обязательств и выданных гарантий, 
принятых отчитывающейся организацией .............. 282
4.4. FASB ASC 430 «Отложенные доходы» — 
признание, оценка и порядок списания доходов 
будущих периодов ............................................... 284
Вопросы для самоконтроля ....................................... 286

Глава 5. Учет и отражение доходов и расходов 
в финансовой отчетности в соответствии  
с GAAP US ..................................................................................287
5.1. FASB ASC 605 «Признание выручки», ASC 606 
«Выручка по договорам с клиентами», ASC 610 
«Прочие доходы» — признание и оценка выручки 
от продаж по основной деятельности и прочих 
доходов ............................................................. 287
5.2. FASB ASC 705 «Себестоимость продаж 
и услуг» — признание, классификация и оценка 
расходов, составляющих себестоимость 
проданной продукции, товаров, работ и услуг ......... 302
5.3. FASB ASC 720 «Прочие расходы» — 
классификация и оценка прочих расходов .............. 303
5.4. FASB ASC 730 «Научные исследования 
и разработки» — условия признания расходов 
на научные исследования и разработки в составе 
расходов отчитывающейся организации ................. 304
5.5. FASB ASC 740 «Налоги на прибыль»  .................... 308
Вопросы для самоконтроля ....................................... 353

Глава 6. Формирование консолидированной отчетности 
в соответствии с GAAP US ........................................................354
6.1. FASB ASC 805 «Объединение бизнеса»  .................. 354

6.2. FASB ASC 810 «Консолидация»  ........................... 359
6.3. FASB ASC 820 «Оценка справедливой 
стоимости» — применение справедливой 
стоимости для целей оценки активов 
и обязательств в индивидуальной 
и консолидированной отчетности .......................... 371
6.4. FASB ASC 850 «Раскрытие информации 
о связанных сторонах» — понятие связанных 
сторон, раскрытие информации о связанных 
сторонах, виды операций со связанными 
сторонами, подлежащие раскрытию в финансовой 
отчетности ......................................................... 377
Вопросы для самоконтроля ....................................... 378
Библиографический список .....................................................379
Учебники, учебные пособия, статьи ....................... 379
Интернет-ресурсы ............................................... 379

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «GAAP: основные принципы бухгалтерского 
учета» включена в программу подготовки студентов 
очной формы обучения, обучающихся по направлению 
подготовки 38.04.01 «Экономика», направленность программы 
магистратуры «Международный учет и аудит» 
и входит в модуль дисциплин по выбору. 
По результатам изучения дисциплины у студентов 
должна быть сформирована компетенция «Способность 
организации бухгалтерского учета на предприятиях 
и в организациях в соответствии с национальными и международными 
стандартами бухгалтерского учета и финансовой 
отчетности» (код компетенции ДКН-1). 
В результате изучения дисциплины «GAAP: основные 
принципы бухгалтерского учета» учащиеся должны 
знать состав и основные принципы формирования объектов 
бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской (
финансовой) отчетности в соответствии с GAAP US 
и уметь формировать основные объекты бухгалтерского 
учета, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности 
в соответствии с GAAP US.
 Объём дисциплины составляет 3 зачётных единицы 
и 108 академических часов, в том числе 8 академических 
часов лекций, 24 академических часа семинаров и практических 
занятий, 76 часов самостоятельной работы путём 
изучения материалов настоящего учебника. Видом текущего 
контроля усвоенных студентами знаний является 
зачёт, видом промежуточной аттестации — контрольная 
работа.
Учебник включает настоящее введение, шесть глав, 
библиографический список.
В первой главе учебника «Структура и кодификация 
GAAP US и основные принципы подготовки и представления 
финансовой отчетности» раскрыта роль Комитет 
по стандартам финансового учета США (FASB) как разработчика 
стандартов бухгалтерского учёта; рассмотрены 

уровни системы GAAP US; изложены состав и структура 
стандартов, разработанных FASB; очерчен состав пользователей 
финансовой отчетности, составленной по GAAP 
US и их информационные потребители; раскрыты общепринятые 
принципы бухгалтерского учета» и основополагающие 
допущения при формировании финансовой 
отчетности в соответствии с FASB 105; охарактеризован 
процесс конвергенции общепринятых принципов бухгалтерского 
учета США (US GAAP) и международных стандартов 
финансовой отчетности (IFRS, МСФО).
Во второй главе «Состав финансовой отчетности, формируемой 
в соответствии с GAAP US» раскрыт состав 
финансовой отчетности в соответствии с FASB ASC 205 
«Представление финансовой отчетности», а также содержание 
основных форм бухгалтерской отчётности: баланса 
в соответствии с FASB ASC 210 «Баланс»; отчёта о прибылях/ 
убытках и совокупном доходе в соответствии с FASB 
ASC 220 «Отчет о прибылях и убытках — отчетность 
о совокупном доходе» и FASB ASC 225 «Отчет о прибылях 
и убытках»; отчёта об акционерном капитале в соответствии 
с FASB ASС 215 «Отчет об акционерном капитале»; 
отчёт о движении денежных средств в соответствии 
с FASB ASС 230; примечаниях к финансовой отчётности 
согласно FASB ASC 235. Также в этой главе рассмотрен 
порядок внесения изменений в учёт и исправления ошибок 
в учёте в соответствии со стандартом FASB ASC 250, 
а также влияние на формирование отчётности рисков 
и неопределённостей в деятельности отчитывающихся 
организаций в соответствии с FASB ASC 275. 
В третьей главе «Порядок отражения активов 
в финансовой отчетности в соответствии с GAAP US» рассмотрен 
порядок учёта основных средств согласно FASB 
ASC 360 «Основные средства»; нематериальных активов 
согласно FASB ASC 350 «Нематериальные активы — гуд-
вилл и прочее»; запасов согласно FASB ASC 330 «Запасы» 
и дебиторской задолженности согласно FASB ASC 310 
«Дебиторская задолженность». 

В четвёртой главе «Порядок отражения обязательств 
в финансовой отчетности в соответствии с GAAP US» рассмотрены 
подходы FASB к отражению в учёте и отчётности 
различных видов обязательств — обязательств, отличных 
от собственного капитала, обязательств по выбытию 
активов и экологическим обязательствам, условных обязательств 
и отложенных доходов. 
Пятая глава «Учет и отражение доходов и расходов 
в финансовой отчетности в соответствии с GAAP US» 
содержит описания порядка признания выручки по договорам 
с клиентами, подходы к учёту прочих доходов, 
формированию расходов в сумме себестоимости продаж 
и услуг, прочих расходов, расходов на научные исследования 
и разработки. Подробно рассмотрен порядок формирования 
в учёте налогов на прибыль — текущего и отложенного. 

Шестая глава «Формирование консолидированной 
отчетности в соответствии с GAAP US» посвящена рассмотрению 
стандартов, связанных с консолидацией бухгалтерской 
отчётности Группы компаний — стандарта 
по объединению бизнеса, оценке справедливой стоимости, 
основных подходов к консолидации и раскрытию 
в финансовой отчётности информации о связанных сторонах. 

****


Дисциплина «GAAP: основные принципы бухгалтерского 
учета» включена в утвержденную программу подготовки 
студентов, обучающихся по направлению подготовки 
38.04.01 «Экономика», направленность программы 
магистратуры «Международный учет и аудит».
Дисциплина «GAAP: основные принципы бухгалтерского 
учета» входит в модуль дисциплин по выбору 
направленности программы магистратуры «Международный 
учет и аудит» направления подготовки 38.04.01 
«Экономика» — очная форма обучения.

По результатам изучения дисциплины должна быть 
сформирована компетенция «Способность организации 
бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях 
в соответствии с национальными и международными 
стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности» (
код компетенции ДКН-1). В результате учащиеся 
должны знать состав и основные принципы формирования 
объектов бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской (
финансовой) отчетности в соответствии с GAAP 
US и уметь формировать основные объекты бухгалтерского 
учета, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) 
отчетности в соответствии с GAAP US.
Объём дисциплины составляет 3 зачётных единицы 
и 108 академических часов, в том числе 8 академических 
часов лекций, 24 академических часа семинаров и практических 
занятий, 76 часов самостоятельной работы 
путём изучения материалов настоящего учебника. Видом 
текущего контроля является зачёт, видом промежуточной 
аттестации — контрольная работа.
Учебник включает введение, шесть глав, библиографический 
список.

Глава 1.  

СТРУКТУРА И КОДИФИКАЦИЯ GAAP US И ОСНОВНЫЕ 
ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ 
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Комитет по стандартам финансового учета (FASB) — 
разработчик стандартов учета. Уровни системы GAAP US

Совет по стандартам финансового учета (FASB — 
Financial Accounting Standards Board), основанный 
в 1973 году, является независимой частной некоммерческой 
организацией, базирующейся в Норфолке, штат 
Коннектикут, которая устанавливает стандарты финансового 
учета и отчетности для государственных и частных 
компаний, а также некоммерческих организаций. 
организации, которые следуют общепринятым принципам 
бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting 
Principles — GAAP)1.
Действовавший до этого Комитет по бухгалтерским 
принципам (Accounting principles board — АРВ) был 
упразднен.
FASB признан Комиссией по ценным бумагам и биржам 
США в качестве уполномоченного органа, устанавливающего 
стандарты бухгалтерского учета для публичных 
компаний. Стандарты FASB признаны авторитетными 
многими другими организациями, в том числе Советами 

1 Financial Accounting Standards Board (FASB) [Электронный 
ресурс]. URL: https://www.fasb.org/info/facts (дата обращения: 
12.04.2022).

по бухгалтерскому учету штатов и Американским институтом 
дипломированных бухгалтеров AICPA (American 
Institute of Certified Public Accountants — AICPA).
FASB разрабатывает и выпускает стандарты финансовой 
отчетности в рамках прозрачного и инклюзивного 
процесса, предназначенного для продвижения финансовой 
отчетности, которая предоставляет полезную информацию 
инвесторам и другим лицам, использующим 
финансовые отчеты.
Поддерживает финансово и контролирует FASB Фонд 
финансового учета (FAF). 
FAF (Financial Accounting Foundation — FAF), основанный 
в 1972 году, является независимой частной 
некоммерческой организацией, также базирующейся 
в Норфолке, штат Коннектикут, и отвечает за надзор, 
управление, финансирование и назначение FASB 
и Совета по государственным стандартам бухгалтерского 
учета (Government Accounting Standards Board GASB).
Миссия FASB. Коллективная миссия FASB, GASB 
и FAF состоит в том, чтобы установить и улучшить стандарты 
финансового учета и отчетности, чтобы предоставить 
полезную информацию инвесторам и другим 
пользователям финансовой отчетности и обучить заинтересованные 
стороны тому, как наиболее эффективно 
понимать и применять эти стандарты.
FASB, GASB, попечители FAF и руководство FAF 
вносят свой вклад в коллективную миссию в соответствии 
со своей конкретной ролью:
– FASB и GASB отвечают за установление стандартов 
высочайшего качества с помощью надежного, всеобъемлющего 
и инклюзивного процесса.
– руководство FAF отвечает за предоставление стратегических 
рекомендаций и услуг, поддерживающих работу 
советов по установлению стандартов;
– попечители FAF несут ответственность за обеспечение 
надзора и продвижение независимого и эффективного 
процесса установления стандартов.

Совет директоров FASB. Семь членов Совета директоров 
FASB работают полный рабочий день и, чтобы способствовать 
своей независимости, должны разорвать связи 
с фирмами или учреждениями, в которых они работали, 
прежде чем присоединиться к Совету. Хотя каждый из них 
по отдельности имеет различный опыт, каждый из них 
заботится об инвесторах, других пользователях и представляет 
общественный интерес в вопросах бухгалтерского 
учета и финансовой отчетности, и в совокупности они обладают 
знаниями в области бухгалтерского учета, финансов, 
бизнеса, бухгалтерского образования и исследований. 
Члены FASB назначаются попечителями FAF обычно 
на пятилетний срок, но они могут служить до десяти лет.
Достижение единства мнений. Уравновешивание 
различных точек зрения для достижения наилучших 
решений в области бухгалтерского учета является неотъемлемой 
частью процесса установления стандартов FASB 
и, в более широком смысле, состава его Совета. Состав 
членов Совета FASB по состоянию на 01.09.2022 представлен 
в таблице 1.
Таблица 1
Состав членов Совета FASB по состоянию на 01.09.2022

Текущий член
Классификация
Ричард Р. Джонс, председатель

Общественного учета

Джеймс Л. Крокер, заместитель 
председателя
Государственный учет/SEC

Кристин Энн Ботосан
Академический
Гэри Р. Бюссер
Пользователь финансовой 
отчетности
Фредерик Л. Кэннон
Пользователь финансовой 
отчетности
Сьюзан М. Коспер
Публичный, частный 
и некоммерческий учет
Марша Л. Хант
Подготовитель публичной 
компании

Процесс отбора членов FASB. Члены FASB назначаются 
попечителями FAF. Чтобы гарантировать, что 
в FASB представлен баланс точек зрения, комитет 
по назначениям попечителей FAF ищет кандидатуры 
в Совет от широкого круга заинтересованных сторон, 
включая ключевые заинтересованные организации/ассоциации, 
представляющие широкий круг пользователей 
и составителей финансовой отчетности, а также среди 
ученых и государственных деятелей, в государственных 
и частных компаниях и организациях, в регулирующих 
органах.
Консультативные группы. Основная роль членов 
консультативной группы заключается в том, чтобы 
делиться своими взглядами и опытом с Советом директоров 
по вопросам, связанным с проектами, включенными 
в повестку дня Совета, возможными новыми пунктами 
повестки дня, практикой и внедрением новых стандартов, 
а также стратегическими и другими вопросами. Информация, 
предоставляемая членами консультативной группы, 
передается Правлению различными способами, включая 
общественные консультативные собрания и письма с комментариями.

Консультативные группы FASB являются постоянными 
ресурсами FASB и его персонала и включают:
1) Консультативный совет по стандартам финансового 
учета — FASAC (Financial Accounting Standards Advisory 
Council — FASAC): консультирует FASB по техническим 
вопросам повестки дня Совета, возможным новым пунктам 
повестки дня, приоритетам проектов, процедурным 
вопросам, которые могут потребовать внимания FASB, 
и другим вопросам, которые могут быть запрошены FASB 
или его председатель;
2) Консультативный комитет инвесторов (IAC): предоставляет 
консультации с точки зрения инвесторов по текущим 
и потенциальным проектам повестки дня FASB;
3) Некоммерческий консультативный комитет (NAC): 
предоставляет рекомендации по существующим руковод-