Налоги и налогообложение

НАЛОГИ 

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

20УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

А.Н. РОМАНОВ
С.П. КОЛЧИН

Рекомендовано Учебно-методическим объединением вузов РФ 

по образованию в области экономики в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся 

по программе бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», 

профиль «Налоги и налогообложение»

УДК  336.22(075.8)
ББК 65.261я73
 
Р69

Романов А.Н.

Налоги и налогообложение : учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Кол-

чин. — Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2023. — 391 с. — (Высшее 
образование).

ISBN 978-5-9558-0578-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-012976-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105744-5 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии раскрыты сущность и роль налогов в современном 

обществе, включая экономические и правовые основы налогообложения. 
Рассмотрены организационные принципы построения и функционирования 
налоговой системы в стране, а также особенности налогового 
администрирования и контроля. Особое внимание уделено специфике 
исчисления всех видов налогов и сборов и их уплаты в бюджетную систему 
Российской Федерации. Приводятся контрольные вопросы, тесты, 
примеры и задачи по наиболее трудоемким для восприятия темам.

Соответствует требованиям Федерального государственного образова-

тельного стандарта высшего образования последнего поколения в рамках 
базовой дисциплины «Налоги и налогообложение» и последним изменениям 
в системе налогообложения Российской Федерации. 

Предназначено для студентов экономических специальностей вузов, 

а также аспирантов и практических работников, желающих углубить свои 
знания в области налогообложения.

УДК 336.22(075.8)

ББК 65.261я73

Р69

А в т о р ы:

Анатолий Николаевич Романов, доктор экономических наук, про-

фессор, советник при ректорате Финансового университета при Правительстве 
РФ, заслуженный деятель науки РФ (гл. 3, 4);

Сергей Павлович Колчин, доктор экономических наук, профессор 

кафедры бухгалтерского учета и налогообложения Российского экономического 
университета им. Г.В. Плеханова (гл. 1, 2, 5–8) 

Р е ц е н з е н т ы:

И.Я. Лукасевич, доктор экономических наук, профессор, профес-

сор департамента корпоративных финансов и корпоративного управления 
Финансового университета при Правительстве РФ;

Г.В. Росс, доктор экономических наук, доктор технических наук, 

профессор, начальник отдела Научно-исследовательского центра 
Московского технологического университета

© Романов А.Н., 
   Колчин С.П., 2017
© Вузовский учебник, 2017

ISBN 978-5-9558-0578-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-012976-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105744-5 (ИНФРА-М, online)

 

Предисловие

Система налогообложения в Российской Федерации формируется 
с начала последнего десятилетия XX в. и по настоящее время. 
Введение Налогового кодекса Российской Федерации явилось 
итогом обобщения накопленного в стране опыта в области налогообложения, 
определило основную концепцию развития налоговой 
системы России и место налогов в государственном регулировании 
экономического и социального развития страны.
В ходе планомерного проведения налоговой реформы происходят 
изменения как в составе налогов, так и порядке определения 
отдельных элементов налога. Данное учебное пособие подготовлено 
с учетом действующих норм налогового законодательства 
и методик их исчисления. В нем последовательно отражены вопросы, 
связанные с механизмом налогообложения юридических 
и физических лиц, опирающимся на российское налоговое законодательство. 

Структура и содержание учебного пособия соответствуют требованиям 
Федерального государственного образовательного стандарта 
высшего образования и программе курса «Налоги и налогообложение». 

Логика подачи материала направлена на то, чтобы при его изучении 
можно было уяснить состав налогов, уплачиваемых тем 
или иным налогоплательщиком, методику определения налоговых 
баз, порядок и сроки уплаты налогов, а также приобрести навыки 
в практике их исчисления. Решение приведенных контрольных 
задач и тестов поможет закрепить полученные знания.
Пособие предназначено для подготовки бакалавров и магистров 
в экономических вузах, изучающих курсы «Налоги и налогообложение», «
Федеральные налоги и сборы», «Региональные и местные 
налоги и сборы», «Специальные налоговые режимы», «Налоговая 
система». 

Глава 1.

НАЛОГИ И ИХ РОЛЬ В СОВРЕМЕННОМ 
ОБЩЕСТВЕ

1. 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

Налоги представляют собой один из существенных элементов, 
обеспечивающих функционирование социально-экономической 
системы современного общества. За счет налогов государство осуществляет 
не только финансирование государственных органов 
управления, армии, систем образования, здравоохранения, культуры 
и др., но и целенаправленное регулирование производственно-
экономической деятельности предприятий различных форм собственности 
и частных лиц. В современных государствах через налоги 
мобилизуется в казну и перераспределяется от 30 до 50% ВВП. 
«Налоги — это цена цивилизованного общества» — написано 
на фасаде Министерства внутренних доходов США.
Налоги составляют финансовую основу существования государства, 
с помощью налогообложения происходит принудительное 
отчуждение части национального дохода с целью образования централизованных 
фондов денежных средств. В силу этого налоговые 
отношения выделяются из общей массы общественных социально-
экономических отношений, для них характерны признаки императивности 
и администрирования, свойственные при функционировании 
государственного механизма. «Налоги для государства то же, 
что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его 
в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать 
всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его», — эти 
слова принадлежат русской императрице Екатерине Великой и достаточно 
точно отражают взаимосвязь налогов и государства.
Во времена абсолютистских режимов налоги нередко превращались 
в карательную меру и устанавливались в размерах, несообразных 
ни с задачами государственного управления, ни с реальной 
платежеспособностью населения. В демократических государствах 
права установления налогов, определения размеров 
налоговых ставок строго закреплены по уровням представительной 
власти, т.е. налоги могут вводиться только с согласия законно избранных 
представителей народа.
В современной российской экономической теории нет единого 
мнения относительно определения налогов. На практике исполь-

зуют формулировку, приведенную в Налоговом кодексе РФ: налог 
представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный 
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения 
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного 
ведения или оперативного управления денежных средств, в целях 
финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных 
образований. 
Данное определение в целом базируется на основных сущностных 
признаках налога. 
Из признака «обязательность» вытекает, что налогообложение 
основано на государственном принуждении. В этом заключается 
коренное отличие налогового права от гражданского, семейного 
и трудового, которые строятся на основе добровольности. Государство, 
устанавливая налоговое законодательство, обязывает 
индивидуальных налогоплательщиков платить налоги и распределяет 
полученные средства для блага всего общества. При неуплате 
налогоплательщик будет наказан. Поэтому налоговые отношения — 
это специальным образом законодательно закрепленные 
отношения. Для большинства налогов таким законодательством 
является именно налоговое, что не исключает возможности установления 
некоторых налогов и иным законодательством в зависимости 
от компетенции контролирующих его исполнение органов, 
например таможенным законодательством. 
В налоговых системах некоторых стран могут существовать 
и «необязательные» налоги — церковные, установленные не актами 
государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми 
моральным авторитетом соответствующей конфессии. 
В мусульманских странах, где институт государственной религии 
достаточно развит — Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и др., 
религиозные налоговые нормы санкционированы государством 
и становятся общегосударственными. 
Исламские налоги (закят, закят альф фитр, ушр) платятся 
в соответствии с Кораном, направляются на обеспечение мусульманских 
общин за рубежом, оказание помощи бедным, ведение 
религиозных войн и т.д. 
Таким образом, налог представляет собой историческую финансово-
правовую категорию. Налоги возникли вместе с государством 
для обеспечения общественных интересов, исторически меняли 
свою форму вслед за развитием производительных сил. Государство 
своими законами определяет специальные правила исчисления 
и уплаты налогов. Следовательно, налогам свойственна императивность 
и легитимность. Императивность как раз и предполагает 

отношения власти и подчинения. По отношению к налогам это 
значит, что субъект налогов не вправе отказаться от выполнения 
возложенной на него обязанности внесения налогов в бюджет соответствующего 
уровня. Вмести с тем налоги неправомерно отождествлять 
с иными платежными обязательствами перед государством, 
например разного рода санкциями, которые тоже устанавливаются 
законодательно. «Если вы нарушаете правила, вас штрафуют; если 
вы соблюдаете правила, вас облагают налогом», — метко высказался 
по этому поводу Лоренс Питер — канадско-американский 
педагог, литератор, ученый, автор знаменитой книги «Принцип 
Питера, или Почему дела идут вкривь и вкось».
Легитимность при налогообложении означает, что налогами 
облагаются только законные доходы, имущество или сделки. «Как 
можно брать налоги с нечестных денег?», — справедливо негодовал 
крестный отец чикагской мафии Аль Капоне, когда против него 
возбудили судебного преследование из-за нарушения им закона 
США о подоходном налоге. 
В налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, 
которые особенно поляризуются в условиях экономических 
кризисов, бюджетных дефицитов и снижения жизненного 
уровня населения. Однако даже при крайних противоречиях 
их неправильно относить к антагонистическим, поскольку необходимость 
существования государства является объективной, хотя 
и не всеми осознанной, потребностью каждого члена общества. 
Императивность также означает, что налогообложение должно 
строиться таким образом, чтобы воспроизводиться вместе с государством, 
оно не должно подрывать экономическую базу государства. «
В деле налогов следует принимать в соображение не то, 
что народ может дать, а то, что он может давать всегда», — писал 
французский просветитель и философ XVIII в. Шарль Монтескьё. 
Из признака «индивидуально безвозмездный платеж» вытекает, 
что при налогообложении происходит относительно безэквива-
лентное изъятие части доходов или сбережений для финансирования 
государственных расходов. Разумеется, государство может 
потратить собираемые налоги и не на общественно необходимые 
цели (например, на финансирование излишних управленческих 
расходов, необязательных войн либо капитальных затрат низкого 
качества), но это не говорит об иной сущности налогов, а лишь 
свидетельствует о неэффективности государственной власти и необходимости 
ее трансформации. Разумеется, финансируя за счет 
налоговых доходов социальную сферу, жилищно-коммунальное 
хозяйство, образование и др., государство обеспечивает обще-

ственную возмездность собранных в бюджетах доходов. Индивидуальная 
безвозмездность налогов означает лишь то, что для 
конкретного налогоплательщика невозможно определить эквивалентность 
между величиной уплаченных налогов и размером полученных 
через систему бюджетных расходов благ. Например, олигарх, 
проживающий за границей, вряд ли нуждается в бесплатной 
медицинской помощи или бесплатном обучении для своих детей, 
пусть он даже и исправно платит налоги, а неработающий инвалид 
получает необходимый социальный пакет, при этом не участвуя 
в пополнении доходов бюджета.
При налогообложении у налогоплательщиков изымаются принадлежащие 
им на праве собственности, хозяйственного ведения 
или оперативного управления денежные средства. Таким образом, 
права собственности на доходы и сбережения или права на управление 
собственностью переходят от налогоплательщика к государству. 
Как правило, при налогообложении происходит смена 
собственника денежных средств, однако обязанность уплаты налогов 
носит всеобщий характер, т.е. их платят и государственные 
предприятия. В этом случае собственник денежных средств не меняется (
им остается государство), происходит смена управляющего 
денежными средствами. Права управления от предприятия переходят 
к исполнительным органам государственной власти.
В обществе с высоко развитыми товарно-денежными отношениями 
налоги взимаются преимущественно в денежной форме, 
но исторически существовали и натуральные виды налогов. Например, 
налоги взыскивались путем исполнения трудовых повинностей 
или через уплату натуральных податей. В Римской империи 
и Афинах в мирное время налогов не было, их взимание обусловливалось 
наступлением военного времени, т.е. формы налогообложения 
определялись общественной потребностью.
Аналогичное положение в налогообложении существовало 
и на Руси. Н.В. Карамзин в «Истории государства Российского» 
пишет: «Государственная подать у нас в девятом и десятом веках состояла 
более в вещах, нежели в деньгах. Из разных областей России 
ходили в столицу обозы с медом и шкурами, или с обороком княжеским — 
что называлось: ввозить повоз»1. Такое положение характерно 
и в последующие времена.
Так, вплоть до конца XVII в. воеводы получали «въезжий корм» 
(то, что приносилось к приезду воеводы), праздничное кормление 

1 
Карамзин Н.М. История государства Российского. СПб.: Тип. Смирдина, 
1830. Т. 1. 499 с.

на Рождество, Пасху, Петров день, ежедневное кормление. Население 
кормило родственников и слуг воеводы. Существовали 
и такие специфические виды кормления, как платежи на именины 
царя и членов царской семьи, на именины воеводы и членов его 
семьи, корм на отъезд воеводы. Кормление воевод и других служивых 
людей было не чем иным, как местным налогом, который 
взимался в том числе и в натуральной форме. Иного жалования 
от правительства воеводы и прочие дьяки не получали. Бояр, поставленных 
на кормление, называли в XIV—XVII вв. кормленщиками. 

С XVII в. северные и сибирские народы платили в государеву 
казну ясак — дань, которая взималась обычно пушным товаром.
В результате русско-чукотских войн даже в середине XIX в. 
в своде законов Российской империи чукчи относились к народам, 
«не вполне покоренным», которые «платят ясак, количеством и качеством 
какой сами пожелают» 1.
В Российской империи налогообложение нередко принимало 
форму повинностей. Например, за проход бурлачьих ватаг, тянущих 
барки с грузами, с судовладельца взималась плата. Поэтому за состоянием 
берегов тщательно следили, а государственные крестьяне 
прибрежных волостей несли особую натуральную повинность: 
корчевали пни, засыпали ямы, спиливали кусты, наводили мосты 
на протоках.
При расстройстве денежной системы также допускаются натуральные 
формы налоговых изъятий. Известны периоды, когда 
налоги вообще не имели денежной формы. Например, в феврале 
1921 г. Наркомфин приостановил в стране взимание всех денежных 
налогов. Крестьянство и городское население участвовали в содержании 
государства через продразверстку, трудовую и гужевую повинности.

Взимание некоторых налогов в натуральной форме используется 
в настоящее время крайне редко. В качестве примера можно 
привести Мексику, где с 1957 г. лица, которые занимаются художественным 
творчеством, имеют право использовать для уплаты налогов 
созданные ими произведения искусства, стоимость которых 
оценивается специальной экспертной комиссией. Лучшие работы 
выставляются в музеях и галереях мексиканской столицы.
Поскольку с помощью налогов происходит перераспределение 
национального дохода и формирование централизованных и де-

1 
URL: http://www.mj.rusk.ru/show.php 

централизованных фондов денежных средств, то налоги правомерно 
считать стоимостной финансовой категорией.
Сущность налогов и возможности их воздействия на воспроизводственные 
процессы наиболее ярко проявляются в присущих им 
функциях.

Контрольные вопросы 
1. 
Какие сущностные признаки налогов вытекают из определения налогов, 
данного в Налоговом кодексе РФ? 
2. 
Почему налоги являются исторической категорией?
3. 
Почему налоги правомерно считать финансовой категорией? 
4. 
Какая форма взимания налогов является превалирующей в условиях 
развитых товарно-денежных отношений?
5. 
Раскройте понятие «императивность» применительно к налогам.
6. 
В чем отличие налогового законодательства от гражданского или трудового?


1.2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Определение принципов налогообложения занимает особое 
место в экономической теории. Основоположники экономической 
науки исходили из понимания налогов как принудительного отчуждения 
доходов и собственности в пользу государства.
Один из основоположников экономической мысли В. Петти 
в работе «Трактат о налогах и сборах» (1662) указал причины, 
которые делают налоги тяжелыми для налогоплательщиков. Нежелание 
населения оплачивать государственные расходы «проистекает 
от убеждения, что проволочкой и сопротивлением можно 
избавиться от оплаты их (налогов) и от подозрения, что налогообложение 
слишком велико, или что собранные суммы расхищаются 
или неправильно расходуются, или же что они неравномерно 
взимаются и распределяются. Все это вызывает излишние расходы 
при взимании их и заставляет государя принимать суровые меры 
по отношению к своему народу»1. 
Это обстоятельство учитывалось другим знаменитым экономистом 
при написании работы «Исследование о природе и причинах 
богатства народов» (1776), в которой он теоретически разработал 
и сформулировал принципы налогообложения.
В качестве основных начал, которыми следует руководствоваться 
для установления налогов, А. Смит назвал четыре правила, полу-

1 
Антология экономической классики / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. М.: 
Эконов — Ключ, 1993. 478 с.

чившие название классических принципов в теории и практике 
налогообложения. 
Принципы налогообложения, по А. Смиту, направлены в первую 
очередь на смягчение извечного противоречия между объективным 
нежеланием каждого конкретного индивидуума и экономического 
субъекта платить налоги, его стремлением переложить налоговое 
бремя на иных участников хозяйственных отношений с одной 
стороны, и столь же объективной необходимостью формирования 
государственных доходов — с другой стороны. Отсюда и правила 
Смита нацелены на уменьшение мотивации уклонения от налогообложения. 

Первое правило А. Смита требует справедливого распределения 
налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом 
каждого. Подданные государства должны содействовать содержанию 
правительства в соответствии со своим имуществом, т.е. 
пропорционально доходу, которым каждый из них пользуется под 
защитой государства. Другими словами, справедливость обложения 
обозначает всеобщность и пропорциональность в обложении доходов. 
Но у А. Смита были намеки и на прогрессивность налогообложения: «…
Не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые 
принимали участие в расходах государства не только пропорционально 
своим доходам, но и несколько больше»1. 
Принцип справедливости стал в теории налогообложения наиболее 
важным и желательным признаком рационального налога. 
«Государь, взимающий со своих подданных несправедливые налоги, 
рискует остаться либо без налогов, либо без подданных», — 
отмечал французский просветитель и энциклопедист XVIII в. 
Д. Дидро2.
Однако этот критерий хоть и пользуется неоспоримым авторитетом (
все признают, что налоги должны быть справедливыми), тем 
не менее достаточно расплывчат и позволяет использовать данный 
принцип по усмотрению законодателя и правительства, так как 
при желании можно обосновать справедливость и налога на воздух. 
Кстати, в Византии платили налог на воздух, величина которого 
зависела от размера здания. Если строящееся здание превышало 
установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший 
название «налог на воздух»3.

1 
Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2009. 
С. 761.
2 
История в Энциклопедии Дидро и д’Аламбера / пер. и прим. Н.В. Ревунен-
ковой; под общ. ред. А.Д. Люблинской. Л.: Наука, 1978.
3 
URL: http://www.netnalogu.ru/content/rim.shtml