Правовое регулирование бухгалтерского учета

Правовое 
регулирование  
бухгалтерского 
учета

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2024

Учебник

2-е издание, переработанное

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Ответственные редакторы 
доктор юридических наук, профессор  
Е. Ю. Г р а ч е в а, 
кандидат экономических наук, доцент 
Н. Ю. О р л о в а

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для обучающихся 
по образовательным программам высшего образования —  
программам магистратуры по направлению  
подготовки 40.04.01 Юриспруденция 

УДК [657.1:347.73](470+571)(075.8)
ББК 67.402.02(2Рос)я73-1
 
П68

Авторы:
Л. Л. Арзуманова, докт. юрид. наук, проф. — § 1 гл. 2, § 4, 5 гл. 3, § 2 

гл. 4; О. В. Болтинова, докт. юрид. наук, проф. — гл. 9; О. Ю. Бубнова, канд. 
юрид. наук, доц. — § 2 гл. 2, § 1 гл. 5; А. Б. Быля, канд. юрид. наук, доц. — 
гл. 1; Е. Н. Горлова, канд. юрид. наук, доц. — § 2 гл. 5; А. В. Карташов, 
канд. юрид. наук, доц. — § 3, 6 гл. 3, гл. 6; Д. М. Мошкова, докт. юрид. наук, 
проф. — § 1 гл. 4, § 3 гл. 5; Н. Ю. Орлова, канд. экон. наук, доц. — введение, 
§ 1 гл. 3, § 3, 4 гл. 4; Т. Э. Рождественская, докт. юрид. наук, проф. — § 3, 
4 гл. 2, гл. 7; А. А. Ситник, докт. юрид. наук, доц. — гл. 8; Е. Б. Чернобровкина, 
канд. юрид. наук, доц. — § 2 гл. 3, § 4 гл. 5.

Рецензенты:
Г. А. Барамидзе, канд. юрид. наук;
С. А. Ядрихинский, докт. юрид. наук, проф. кафедры налогового права 

Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Правовое регулирование бухгалтерского учета : учебник / 

отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова.  — 2-е изд., перераб. — Москва : 
Норма :  ИНФРА-М, 2024. — 336 с. — DOI 10.12737/2049691.
ISBN 978-5-00156-316-7 (Норма)
ISBN 978-5-16-018706-8 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111624-1 (ИНФРА-М, online)
Учебник подготовлен преподавателями кафедры финансового права Университета 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА), где впервые в юридических вузах 
был разработан учебный курс «Правовое регулирование бухгалтерского учета».
Общая часть учебника включает наиболее значимые разделы правового 

регулирования бухгалтерского учета, знакомит с системой бухгалтерского 
учета, его правовыми основами, особенностями правового регулирования инвентаризации, 
калькуляции и бухгалтерской отчетности. Особенная часть посвящена 
вопросам специфики бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, 
кредитных организациях, организации налогового учета и правовому 
регулированию аудита.
Для слушателей магистратуры юридических и неюридических вузов, изучающих 
правовые основы бухгалтерского учета и аудита, а также для практических 
работников.
УДК [657.1:347.73](470+571)(075.8) 
ББК 67.402.02(2Рос)я73-1
ISBN 978-5-00156-316-7 (Норма)  
© Коллектив авторов, 2016 
ISBN 978-5-16-018706-8 (ИНФРА-М, print)  
© Коллектив авторов, 2024, 
ISBN 978-5-16-111624-1 (ИНФРА-М, online)  
    с изменениями

П68

Содержание

Введение  ...........................................................................................................8

Раздел I. Общая часть

Глава 1. Основы бухгалтерского учета  ...................................................10
§ 1. История бухгалтерского учета  ......................................................10
§ 2. Понятие и основные задачи бухгалтерского учета  .....................13
§ 3. Пользователи бухгалтерской информации  ...................................15
§ 4. Основные правила и принципы бухгалтерского учета  ...............16
Вопросы для самоконтроля  ..................................................................21
Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета  .....................21
§ 1. Нормативно-правовое регулирование  
бухгалтерского учета  .....................................................................21
§ 2. Учетная политика организации  .....................................................33
§ 3. Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера  ........42
§ 4. Ответственность за нарушение законодательства 
при ведении бухгалтерского учета  ...............................................50
Вопросы для самоконтроля  ..................................................................78
Глава 3. Правовое регулирование объектов  
бухгалтерского учета  ..................................................................78
§ 1. Понятие объектов бухгалтерского учета  ......................................78
§ 2. Учет внеоборотных активов  ..........................................................84
§ 3. Учет оборотных активов  ..............................................................104
§ 4. Учет собственного капитала  ........................................................112
§ 5. Правовое регулирование кредиторских обязательств  ...............117
§ 6. Учет фактов хозяйственной жизни ..............................................122
Вопросы для самоконтроля  ................................................................126
Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета  ........................127
§ 1. Роль и значение документов в системе бухгалтерского учета. 
Порядок исправления ошибок в документах  ............................127
§ 2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета  ......................139

Содержание

§ 3. Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения  
информации на счетах бухгалтерского учета  ............................149
§ 4. Бухгалтерский баланс. Влияние хозяйственных операций  
на валюту баланса  ........................................................................162
Вопросы для самоконтроля  ................................................................169
Глава 5. Правовое регулирование калькуляции, инвентаризации, 
бухгалтерской отчетности  .......................................................169
§ 1. Калькуляция и финансовые результаты 
деятельности организации  ..........................................................169
§ 2. Понятие и правовое регулирование инвентаризации  ...............180
§ 3. Понятие и правовое регулирование 
бухгалтерской отчетности  ...........................................................191
§ 4. Зарубежные модели учета и международные стандарты 
финансовой отчетности  ...............................................................204
Вопросы для самоконтроля  ................................................................213

Раздел II. Особенная часть

Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета  
в Российской Федерации  ..........................................................214
§ 1. Понятие бюджетного учета и его особенности  .........................214
§ 2. Система правового регулирования бюджетного учета  
в Российской Федерации  .............................................................219
§ 3. Правовое регулирование методологии бюджетного учета  
в Российской Федерации  .............................................................223
Вопросы для самоконтроля  ................................................................232
Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях  ................232
§ 1. Основы организации бухгалтерского учета 
в кредитных организациях  ..........................................................232
§ 2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета  
для кредитных организаций  ........................................................251
Вопросы для самоконтроля  ................................................................261
Глава 8. Налоговый учет  ..........................................................................261
§ 1. Общие положения о налоговом учете  ........................................261
§ 2. Учетная политика для целей налогообложения .........................268
§ 3. Данные налогового учета .............................................................271
§ 4. Особенности организации налогового учета  
при исчислении отдельных видов налогов 
и использовании налоговых режимов  ..................................275

Содержание 
7

§ 5. Налоговая отчетность ...................................................................280
Вопросы для самоконтроля  ................................................................286
Глава 9. Правовое регулирование аудиторской деятельности  ........286
§ 1. История становления аудиторского контроля  ............................286
§ 2. Нормативно-правовое регулирование  
аудиторского контроля в Российской Федерации  .....................291
§ 3. Понятие аудита. Место аудиторского контроля 
в системе финансового контроля. 
Принципы аудиторского контроля  ..............................................294
§ 4. Виды аудиторского контроля  .......................................................308
§ 5. Аудиторское заключение  .............................................................316
Вопросы для самоконтроля  ................................................................320
Список рекомендуемой литературы  ......................................................321

Приложения  ................................................................................................322

Введение

Правовое регулирование бухгалтерского учета вследствие постоянного 
развития и совершенствования вызывает много споров и дискуссий. 
Данные бухгалтерского учета лежат в основе финансового 
контроля, выступающего одной из составляющих отрасли финансового 
права. Развивая эту точку зрения, ученые в своих работах обосновали, 
что императивные нормы права, регулирующие отношения в 
области учета, следует выделить в обособленный правовой блок, который 
ввиду многообразия видов учета можно рассматривать как подотрасль 
финансового права1.
Надлежащая правовая регламентация бухгалтерского учета играет 
огромную роль в хозяйственной жизни страны, поскольку единообразный 
и достоверный подход к объективному отражению хозяйственных 
процессов субъектов экономической деятельности в значительной 
степени влияет как на внутреннюю финансовую деятельность 
государства, так и на возможность оптимального взаимодействия на 
международном уровне.
Таким образом, становится очевидной связь правовых основ бухгалтерского 
учета и финансового права. «Можно сказать, что правовые 
основы бухгалтерского учета — это “начало и конец” финансового 
права. Финансовое право изучает нормы права и правоотношения, 
обеспечивающие финансовую деятельность государства в целом, 
т. е. деятельность по аккумуляции, перераспределению и использованию 
централизованных и децентрализованных фондов денежных 
средств, а также нормы права, обеспечивающие направления движения 
потоков денежных средств в государстве. При этом вся финансовая 
деятельность в государстве отражается реально на счетах бухгалтерского 
учета»2. Важно отметить, что и финансовый контроль в любой 
сфере (бюджетной, налоговой, денежного обращения, валютной) 

1  См.: Ашмарина Е. М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового 
права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М., 2004; Она же. Место 
норм, регулирующих учетные процессы, в системе финансового права Российской 
Федерации. М., 2004.
2  Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской 
Федерации: учеб. пособие / отв. ред. Е. М. Ашмарина. 2-е изд. М., 2006. C. 9.

Введение 
9

также невозможно осуществлять, не опираясь на информацию бухгалтерского 
учета.
Для студентов, изучающих право, бухгалтерский учет представляется 
сложной и часто непонятной материей, но не стоит бояться новых 
терминов и категорий. Руководствуясь принципом «дорогу осилит 
идущий», сначала нужно попытаться просто запоминать их, тем 
более что сегодня бухгалтерская терминология активно используется 
в сфере бизнеса. Изучение норм, регулирующих бухгалтерский учет, 
не должно быть самоцелью, ибо учение — это подготовка к большому 
жизненному пути, на котором юристу обязательно пригодится знание 
основ и проблем бухгалтерского учета.
Один из выдающихся современных ученых в области бухгалтерского 
учета Я. В. Соколов справедливо отметил, что «бухгалтерия — 
это великая наука, мост между экономикой и правом»1. Бухгалтерский 
учет как наука тесно связан не только с правом и экономикой, 
но и с юридической и экономической практикой, которую он обобщает 
и совершенствует.
Изучение изложенного в учебнике материала обеспечит студентам 
возможность как углубить юридические знания, так и пополнить экономические 
познания. Цель учебника — связать воедино представления 
об экономических и юридических категориях, с тем чтобы продуктивно 
использовать полученные знания на практике. Современная 
юридическая практика показывает, что знание основ бухгалтерского 
учета является важной и востребованной, а потому эффективной составляющей 
профессиональной компетенции юриста.

1  Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд. М., 2008.

Раздел I. Общая часть

Глава 1. Основы бухгалтерского учета

§ 1. История бухгалтерского учета

Происхождение бухгалтерского учета. Степень развития науки 
определяется уровнем изученности ее истории. Теоретики по-разному 
подходили к ответу на вопрос о происхождении бухгалтерского учета. 
Одни считали, что он появился 5—6 тыс. лет назад, в тот момент, 
когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной 
жизни (первые следы развитых систем учета ученые нашли в долинах 
рек Нила, Тигра, Евфрата), основным учетным способом была инвентаризация. 
Другие придерживались мнения, что бухгалтерский учет 
появился более 500 лет тому назад, в 1494 г., когда вышла книга итальянского 
монаха Луки Пачоли (1445—1517) «Сумма арифметики, геометрии, 
учение о пропорциях и отношениях». В XI трактате «О счетах 
и записях» этой книги было представлено первое описание учетных 
процедур. Пачоли ввел несколько постулатов, которые послужили отправной 
точкой для развития всей системы бухгалтерского учета:
каждый факт хозяйственной жизни непременно должен быть зарегистрирован 
дважды в специально созданной системе учетных координат: 
по дебету одного и кредиту другого счета1;
делам следует находиться в должном порядке, чтобы можно было 
получить сведения относительно долгов и требований.
Впоследствии эти постулаты стали основанием для появления 
двух школ бухгалтерского учета — юридической и экономической.
Есть данные, что бухгалтерский учет появился 100 лет назад, когда 
возникли первые теоретические элементы учета. Связано это было 
с развитием науки и новыми подходами к пониманию бухгалтерского 
учета. Объектом учета стали выступать не факты хозяйственной 
жизни, а информация о них.
Таким образом, перед нами несколько возможных ответов на вопрос 
о происхождении бухгалтерского учета:

1  См.: Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М., 2001. С. 6.

Глава 1. Основы бухгалтерского учета 
11

6 тыс. лет назад он возник как практическая деятельность, счетоводство, 
средство понимания хозяйственного процесса;
более 500 лет назад он существовал как предмет литературного обсуждения, 
как часть литературного языка;
наконец, 100 лет назад он был самостоятельной наукой — счетоведением, 
средством понимания учета, языка счетоводства.
Учет появился одновременно с человеческой цивилизацией тысячи 
лет назад. Развитие его было вызвано потребностями жизни, он, в 
свою очередь, стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, 
как письменность, математика, торговля.
Первоначально учетные работы проводились довольно примитивно. 
Так, например, греческий историк Геродот (484—425 гг. до н. э.) 
описывает способ подсчета войск царем Дарием (V в. до н. э.): каждый 
воин, проходя мимо указанного места, должен был положить камень. 
Когда войска Дария прошли, они оставили после себя огромные кучи 
камней. Из этого примера видно, что первоначально основным учетным 
приемом была инвентаризация1.
В Древнем Египте специальные писцы вели на свитках папируса 
учет движимого и недвижимого имущества в целях контроля достоверности 
получения и выдачи серебра, хлеба и т. п. Сведения составлялись 
ежегодно.
В глубокой древности в Китае была осуществлена перепись имущества 
и населения, данные которой использовались государством в 
военных и фискальных целях.
В Древней Греции учет получил правовой характер — закрепилась 
материальная ответственность за полученные ценности. Подотчетные 
лица выбирались из состоятельных людей, которые вносили 
залог за счет своего имущества в случае недостачи для покрытия подотчетных 
им ценностей.
Появление двойной записи. В XIII в. зарождается двойная бухгалтерия, 
т. е. учет, основанный на двойной записи, а к XV в. сложилась 
теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи.
Положения уже упоминавшегося выше трактата Луки Пачоли 
«О счетах и записях» нашли продолжение в трудах Д. Кардано, который 
допускал в качестве учетных регистров только книги; Я. Импина, 
голландского ученого-математика, первым назвавшего бухгалтерию 
наукой; Э. Дегранта, создателя американской формы счетоводства; са-

1  См.: Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской 
Федерации: учеб. пособие / отв. ред. Е. М. Ашмарина. 2-е изд. С. 15.

Раздел I. Общая часть

мого известного бухгалтера XIX в., швейцарского ученого И. Ф. Ше-
ра, утверждавшего, что «бухгалтер является летописцем хозяйственной 
жизни, он пользуется математическим методом, и поэтому учет... 
есть отрасль прикладной математики, а цель учета состоит в двойном 
выводе чистого имущества»1.
Выдающийся русский ученый профессор А. П. Рудановский писал, 
что баланс есть душа хозяйства, а с двойной записью связано рождение 
бухгалтерского учета, его выделение из статистики.
Бухгалтерский учет в России. Становление бухгалтерского учета 
в России относится к эпохе Петра I, который много сделал для движения 
нашей страны по пути европейской цивилизации, в том числе для 
развития бухгалтерского учета. Само слово «бухгалтер» появилось в 
начале XVIII в., в период его реформаторской деятельности. Именно 
Петр I привез термин «бухгалтер» из Голландии, но на первых порах 
в России не знали, как использовать данный термин, так как в то время 
бухгалтерский учет еще не был развит.
Активное развитие учет получает на уральских металлургических 
заводах братьев Демидовых — появляется промышленный учет. Впервые 
были обеспечены сплошное документирование всех фактов хозяйственной 
жизни, регулярность проведения инвентаризации и составления 
отчетности, более совершенная методика исчисления затрат. 
Недостатком бухгалтерского учета являлось то, что в нем еще 
не применялась система двойной записи2.
Одним из первых двойную бухгалтерию в России ввел М. Д. Чул-
ков. Ему принадлежит книга «Наставление необходимо-нужное для 
российских купцов, а более для молодых людей».
В первой половине XIX в. благодаря трудам русских бухгалтеров 
К. И. Арнольда, И. Ф. Ахматова, Э. А. Мудрова и И. С. Вавилова 
сформировалась русская школа бухгалтерского учета. Так, К. И. Арнольд 
первый выступил с учением о методах ревизии (1823): «Без знания 
бухгалтерии не может существовать истинная, правильная ревизия»
3. Он дал понятие ведомостей как учетных регистров и ввел глагол «
сторнировать».
Во второй половине XIX в. русские ученые К. К. Кларк, В. П. Немчинов, 
П. И. Рейнбот, А. В. Прокофьев издали ряд книг, причем первые 
трое в своих трудах предлагали вести бухгалтерские записи, ис-

1  Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М., 1996. С. 177.
2  Там же. С. 228, 229.
3  Там же. С. 239.

Глава 1. Основы бухгалтерского учета 
13

пользуя немецкую (экономическую) форму учета, и только А. В. Прокофьев — 
новую итальянскую (юридическую).
П. И. Рейнбот издал «Полный курс коммерческой бухгалтерии по 
простой и двойной системам», состоящий из теоретической и практической 
частей. Предметом бухгалтерского учета автор назвал изменения 
в имуществе предприятия. Двойную запись он объяснял исходя из 
принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок 
в регистрации и системное выяснение причин возникающих прибылей 
и убытков, отмечая контрольную функцию синтетических счетов.
А. В. Прокофьев в 1883 г. также внес вклад в развитие бухгалтерской 
мысли, издав книгу «Курс двойной бухгалтерии». Раскрывая 
сущность и необходимость знаний бухгалтерского учета, он опирался 
на все действующие законодательные документы того времени. Он 
сформулировал некоторые рекомендации ведения учета в акционерных 
обществах, товариществах и на предприятиях.
Все ученые, о которых шла речь выше, углубили учет, определили 
учетные принципы, предложили использовать контрольные 
и управленческие функции учета для коммерческой деятельности 
предприятий.
Большая заслуга в истории бухгалтерского учета принадлежит 
российскому ученому Я. В. Соколову. В работе «Бухгалтерский учет: 
от истоков до наших дней» он описал эволюцию бухгалтерского дела 
практически во всем мире, начиная с древности (более 4 тыс. лет 
до н. э.) и заканчивая последней третью XX в.

§ 2. Понятие и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении 
об имуществе, обязательствах организации и их движении путем 
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных 
операций. Эта формулировка отражает основные этапы учетного 
процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, 
осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной 
информации для ее передачи пользователям), основные отличия 
учета бухгалтерского от других его видов — статистического и оперативного. 
Такое подробное, полное определение бухгалтерского учета 
содержал п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ 
«О бухгалтерском учете», ныне утратившего силу в связи с принятием 
одноименного Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.