Взаимосвязь контроллинга и управленческого учета

Москва
ИНФРА-М
2024

ВЗАИМОСВЯЗЬ 
КОНТРОЛЛИНГА 
И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО 
УЧЕТА

Þ.È. ÑÈÃÈÄÎÂ
Ì.Ñ. ÐÛÁßÍÖÅÂÀ

МОНОГРАФИЯ

Сигидов Ю.И., Рыбянцева М.С.
Взаимосвязь контроллинга и управленческого учета : монография / 
Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева. — Москва : ИНФРА-М, 
2024. — 168 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Научная 
мысль). — DOI 10.12737/12714.

ISBN 978-5-16-010589-5 (print)
ISBN 978-5-16-103351-7 (online)

В работе проводится исследование контроллинга как экономической 
категории, оценка применяемого инструментария и связи с системой 
управленческого учета. Исследованы информационные возможности 
учетных систем с позиции применения системы контроллинга, описаны 
методики формирования управленческой отчетности сельскохозяйственных 
компаний, а также регламенты процессов компании. В рамках 
совершенствования системы контроллинга представлены авторская концепция 
контроллинга, а также описание системы бизнес-моделирования, 
рассмот рена система управления проектами.

УДК 657.22:338.436.33
ББК 65.052

С34

УДК 657.22:338.436.33
ББК 65.052
 
С34

©  Сигидов Ю.И., 
      Рыбянцева М.С., 2016
ISBN 978-5-16-010589-5 (print)
ISBN 978-5-16-103351-7 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium

ВВЕДЕНИЕ 

 

Актуальность темы исследования. Развитие рыночной среды 
предъявляет достаточно жесткие требования к системе управления организациями. 
В кризисных условиях современной экономики повышается 
роль информационных систем, используемых менеджерами для 
принятия управленческих решений. Очевидно, что подобные системы 
не могут ограничиваться только бухгалтерским учетом. Для решения 
поставленных задач будут применяться новейшие разработки не только 
управленческого учета, но и менеджмента, маркетинга, автоматизированной 
обработки данных и др., т. е. инструментарий контроллинга. 
Актуальность настоящего исследования обусловлена тем, что теоретическое 
обоснование элементов и сущностного наполнения системы 
контроллинга крупнейших сельскохозяйственных компаний позволяет 
осуществить выработку рекомендаций по формированию данной системы 
с учетом отраслевой и региональной специфики. 
Степень изученности проблемы. В основу проведенного исследования 

положены 
труды 
отечественных 
и зарубежных 
ученых: 
И. В. Аверчева, Ю. П. Анискина, Т. Аренса, Э. Аткинсона, П. Атрилла, 
Е. Л. Гуляевой, А. Дайле, К. Друри, А. М. Карминского, А. Е. Карпова, 
Э. Майера, 
Р. Манна, 
А. М. Павловой, 
Е. Л. Попченко, 
П. Терни, 
К. Уорда, С. Г. Фалько, Х. Й. Фольмута, Д. Хана, Л. И. Хоружий и др. 
Теоретические и прикладные аспекты формирования системы 
управленческого учета, рассматриваемой как основы системы контрол-
линга, 
исследованы 
в работах 
И. А. Авровой, 
Ю. В. Богатина, 
Е. А. Бойко, 
Л. В. Васильевой, 
М. А. Вахрушиной, 
О. Н. Волковой, 
Н. Д. Врублевского, И. Е. Глушкова, В. В. Иванова, В. Б. Ивашкевича, 
О. Д. Кавериной, В. Э. Керимова, А. Н. Кизилова, Н. П. Кондракова, 
О. Е. Николаевой, С. А. Николаевой, Л. В. Поповой, А. Ю. Соколова,  
Т. Г. Шешуковой, К. П. Янковского и многих других. 
Значительный вклад в развитие учета в аграрном секторе экономики 
внесли 
такие 
российские 
ученые-экономисты 
и практики, 
как 
С. М. Бычкова, Н. Г. Белов, М. З. Пизенгольц, Г. М. Лисович и др. 
Однако многие теоретические и практические аспекты создания системы 
контроллинга, особенно в сельскохозяйственных организациях, 
недостаточно проработаны. Значительная часть исследований посвящена 
методикам ведения управленческого учета и контроллинга промышленных 
организаций, которые не применимы в аграрном секторе экономики. 
Актуальность, 
большая 
научно-практическая 
значимость 
и недостаточная разработанность методик контроллинга для применения 
в практике управления сельскохозяйственными организациями 

предопределили выбор темы, цель, задачи и последовательность научного 
исследования. 
Цель и задачи исследования. Цель научного исследования заключается 
в обосновании теоретических и методических подходов, а также 
разработке рекомендаций по совершенствованию методик внедрения 
контроллинга в управленческую практику сельскохозяйственных организаций. 
Для достижения поставленной цели ставились и решались следующие 
задачи: 
— формирование методической основы контроллинга путем создания 
концепции внедрения, определение основных блоков системы, отражающих 
этапы работы с организационной структурой и учетной системой 
организации; 
— выявление структуры и содержания основного инструментария системы 
контроллинга в разрезе управленческого учета и управленческого 
анализа; 
— определение соотношения между управленческим учетом 
и контроллингом, обоснование и оценка различий в сущностных понятиях; 
— 
представление форматов основных документов, иллюстрирующих 
подход к организации как к совокупности бизнес-процессов 
в рамках системы бизнес-моделирования; 
— разработка методики формирования нормативной документации 
и системы показателей внутренней отчетности в рамках инвестиционной 
деятельности; 
— совершенствование отдельных инструментов контроллинга (разработка 
ключевых показателей деятельности и системы вероятностных 
показателей). 
Предмет и объект исследования. Предметом научного исследования 
явилась методика формирования в современных условиях контроллинга 
как основы комбинированной информационной системы сельскохозяйственных 

организаций, 
позволяющей 
пользователям 
учетной 
и внеучетной информации принимать обоснованные управленческие решения. 

Объектом исследования послужили крупные сельскохозяйственные 
организации Краснодарского края. Углубленное изучение поставленных 
в научной работе вопросов проводилось на основе данных бухгалтерского 
учета СПК «Колос» Динского района, ООО «Новые аграрные 
технологии», ОАО «Кропоткинское» Тбилисского района, ЗАО АПФ 
«Кубань» Славянск-на-Кубани, ООО УК «Краснодарзернопродукт», 
ЗАО «Агрокомплекс» Выселковского района и др. 
Методология 
и методика 
исследования. 
Теоретической 
и методологической основой научного исследования послужили труды 

отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского 
учета, анализа, контроллинга, менеджмента и статистики, законодательные 

и нормативные 
акты 
Российской 
Федерации 
и Краснодарского края. Для обоснования теоретических положений 
и разработки практических рекомендаций использованы данные Федеральной 
службы государственной статистики по Краснодарскому краю, 
Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности 
Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического 
учета и отчетность крупных сельскохозяйственных организаций Краснодарского 
края. 
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе 
написания научного исследования, были использованы следующие методы: 

монографический, 
экономико-статистический, 
графический 
и абстрактно-логический, методы бухгалтерского учета. 
Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается 
в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций 
по совершенствованию и адаптации контроллинга и методик его 
внедрения в практику организаций аграрного сектора экономики. 
В процессе исследования получены следующие основные научные результаты: 
— 
сформулирована концепция контроллинга, основанная на четырех 
основных принципах: эволюционизма (развитие в рамках учетной дифференциации: 

методологической, 
концептуальной, 
структурной 
и интеграционной), системности (единства различных классификационных 

подходов 
к данной 
категории), 
целенаправленности 
и экономичности, очерчивающих организационно-правовую основу 
предстоящих изменений, а также подходы к методологии формирования 
контроллинга и ее практическому воплощению; 
— систематизированы инструменты контроллинга, влияющие на методику 
принятия управленческих решений, что позволяет оценить возможности 
данной системы в ближайшей и долгосрочной перспективах 
с позиции управленческого учета и управленческого анализа; 
— определены подходы к соотношению управленческого учета 
и контроллинга 
(информационный 
и синонимический), 
а также 
к структурированию элементов управленческого учета (функциональный, 
процессный, структурный), что позволяет выработать единую терминологическую 
основу в условиях множественности трактовок; 
— разработана методика нормативного регулирования в рамках 
компании и отражения в регистрах внутренней управленческой отчетности 
по проектной деятельности, что позволяет упорядочить подходы 
к формированию системы управления проектами и формировать систему 

достоверной 
и полной 
информации 
о каждом 
проекте 
и сопутствующих ему рисках; 

— разработаны формы внутренней управленческой отчетности 
и методики, раскрываемых в них показателей по различным направлениям (
вероятностные показатели, ключевые показатели деятельности 
(KPI), управление денежными потоками и др.), создающие информационную 
основу для внедрения контроллинга. 
Практическая значимость результатов исследования, представленных 
в работе, состоит в том, что разработка последовательных действий 
по внедрению контроллинга в управленческую систему сельскохозяйственных 
организаций позволит осуществить применение прогрессивных 
управленческих (в т. ч. учетных) методик в условиях отсутствия 
методологической проработки данного вопроса. В частности, предложен 
новый подход к формированию должностных инструкций, разработаны 
формы внутренней управленческой отчетности в рамках инвестиционной 
деятельности, предложен ряд ключевых показателей для отрасли «
Виноградарство» и оценки уровня материально-технического 
снабжения, составлен регламент отчета «Движение денежных средств» 
и формат самого отчета, разработаны вероятностные (условные) показатели 
на примере растениеводства и птицеводства, а также форматы соответствующих 
учетных регистров. Результаты исследования могут 
быть использованы в практической деятельности учетно-экономических 
отделов и кадровых служб хозяйствующих субъектов аграрного сектора, 
консультационных фирм. 
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, 
раскрывается степень научной разработанности проблемы, 
определены цель и задачи исследования, предмет и объект, теоретическая 
и методологическая основа, методы исследования, научная новизна, 
практическая значимость результатов исследования, сформулированы 
основные положения научного исследования, выносимые на защиту. 
В первой главе «Теоретические аспекты развития и организации 
контроллинга» 
проведено 
исследование 
развития 
контроллинга 
в исторической ретроспективе, рассмотрена сущность контроллинга 
с позиций отечественных и зарубежных авторов, структурированы 
трактовки состава и сущностного наполнения инструментов контрол-
линга, проведено исследование соотношения систем управленческого 
учета и контроллинга. 
Во второй главе «Эмпирические аспекты управленческого учета 
и контроллинга аграрных организаций Краснодарского края» исследованы 
информационные возможности учетных систем с позиции применения 
контроллинга, описаны методики формирования управленческой 
отчетности сельскохозяйственных компаний, а также регламенты процессов 
компании. 

В третьей главе «Разработка контроллинга для организаций аграрного 
сектора экономики во взаимосвязи с управленческим учетом» 
представлены авторская концепция контроллинга, а также описание 
системы бизнес-моделирования, рассмотрена система управления проектами. 
Изложены методики совершенствования ряда инструментов 
контроллинга. 
В заключении на основании проведенного исследования сформулированы 
выводы и предложения научно-теоретического и практического 
характера. 
 

 

Глава 1. 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ 
И ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЛИНГА 
 

1.1. Развитие контроллинга в исторической 
ретроспективе: основные этапы и вехи эволюции 
 

Контроллинг как в его современном виде (в частности, как совокупность 
методов стратегического и оперативного менеджмента, учета, 
планирования, анализа и контроля) — это продукт XX в. В то же время, 
развитие контроллинга осуществлялось в рамках общей эволюции учетной 
мысли, хотя проследить его развитие представляется сложным по 
ряду причин: 
— 
контроллинг 
был 
вычленен 
как 
отдельная 
дисциплина 
и направление учетной деятельности лишь в XX в. в связи с усложнением 
экономических реалий и поиском новых инструментов управления; 
в этой связи до этого периода можно говорить лишь о развитии 
отдельных инструментов контроллинга; 
— имеющиеся данные прошлых эпох не отражают реального развития 
учетной мысли в силу потери значительного числа материальных 
носителей, а также сложности (предвзятости) трактовок; 
— проще всего проследить развитие контрольной составляющей 
контроллинга (хотя очевидно, что эти понятия не синонимичны). 
Контрольный аспект учета проявлялся в течение тысячелетий, особенно 
в государственном секторе (Древний Египет, Месопотамия, 
Древняя Греция, Древний Рим, позднее Средневековье, Россия 
в допетровский период). 
Например, при рассмотрении эволюции учетной мысли в области 
государственных финансов приоритет контрольной функции становится 
очевидным. В частности, рассмотрим процедуру управления государственными 
финансами Древней Греции. 
Согласно законам Афин, прием и выдача денег из государственного 
казначейства поручались наукрариям (по сути — государственные кассиры), 
а отчетность по всем доходам и расходам государственного казначейства — 
полетам (вели особые книги для записи сумм, причитающихся 
с арендаторов государственного имущества). 
На основании записей в книги или в карточки полеты составляли 
особые ведомости срочных платежей и передавали эти ведомости 
в Совет Пятисот накануне сроков платежей [49]. После проверки эти 
списки передавались аподекам — особым чиновникам, которые пред-

ставляли собою агентов по сбору причитающихся государству сумм для 
их передачи наукрариям. 
Для проверки правильности производства сделанных операций Совет 
Пятисот выбирал из своей среды десять логистов, осуществлявших 
контроль всех операций, выполняемых Советом Пятисот, посредством 
ведения книг: 
— кассовые книги — учет кассовых операций Совета Пятисот; 
— книги причитающихся к получению или к платежу сумм. 
Логисты проверяли отчетность всех государственных чиновников 
и давали свое заключение по существу операций, показанных в отчетах. 
На основании счетных записей о государственных доходах и расходах 
периодически составлялся общий отчет по денежным операциям государства (
высекался на камне). 
Контрольная функция учета проявлялась в учреждении должностей 
контролеров. Например, в период позднего Средневековья (XIV—
XVI в.) во время вынужденного пребывания римских пап в Авиньоне 
(1309—1377 гг.) при папском дворе была учреждена должность контролера (
rationalis) [49]. В его обязанности входила предварительная проверка 
всех доходов и расходов папского двора (папской буллой от 
1344 г. устанавливалось, что контролер проверяет и утверждает все счета 
и отчеты). 
Важность контрольной функции выражалась в названиях занимаемых 
должностей и в более позднее время. Например, во Франции при 
Людовике XIV существовала должность генерала-контролера финансов, 
которую занимал Жак Батист Кольбер, проводивший политику меркантилизма. 
Для оживления торговли Кольбер разработал и издал новый 
торговый устав, который носил название Ордоннанса или Кодекса 
1673 г., в создании которого принял серьезное участие Ж. Савари. 
В России контрольная функция учета также проявлялась в области 
финансового контроля по всем доходам и расходам государства. Так, 
например, в 1654 г. (по другим данным — в 1656 г.) был создан Приказ 
Счетных дел — ведомство государственного контроля, созданное для 
проверки правильности ведения счетных книг ведомствами и для инструктирования 
их по вопросам счетоводства. Приказ проверял счетные 
книги других ведомств; вызывал из городов целовальников (должностные 
лица московской Руси, выбиравшиеся земщиной в уездах и на посадах 
для исполнения судебных, финансовых и полицейских обязанностей) 
с их приходо-расходными книгами и проверял эти книги; если 
в каком-либо ведомстве оказывались свободные средства, Приказ Счетных 
Дел отбирал эти средства в общую кассу государства. 
Контроллинг в современной интерпретации стал использоваться 
в США с конца XIX в. В 1880 г. должность контроллера была введена 

в железнодорожной компании Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad, а в 
1892 г. — в компании General Electric. Стимулом для внедрения кон-
троллинга послужила необходимость преодоления кризисных явлений 
в американской экономике, в частности, последствий великой депрессии (
двадцатые — тридцатые годы XX в.). 
Проводя периодизацию развития контроллинга можно выделить два 
основных этапа: 
— учетный примитивизм — приоритет контрольной функции учета, 
первичные документы являлись формами отчетности (рис. 1.1); 
— учетная дифференциация — появление двойной записи, усложнение 
учетной методологии, появление информационной функции, появление 
счетоведения). 
На этапе учетного примитивизма средствами контроля являлись: 
— инвентаризация — для констатации реального положения дел; 
— документация — для письменного обоснования происходящих 
событий. 
Учетный примитивизм прошел три этапа в своем развитии [155]: 
— инвентарный учет с элементами учета расчетов — фиксация 
остатков материальных ценностей, долгов и их погашения; 
— приходно-расходный учет с элементами учета расчетов — дискретная 
инвентаризация трансформируется в текущий (перманентный) 
учет, что требовало ежедневного выведения остатков; 
— комбинированный учет предполагал применение денег как товара; 
учет в денежных единицах оторван от учета в натуральных единицах 
измерения. 
Второй этап развития учетной мысли предполагал учетную дифференциацию 
следующих видов: 
— методологическую; 
— концептуальную; 
— структурную; 
— интеграционную. 
Методологическая заключается в применении в рамках униграфиче-
ского и диграфического учета простой, камеральной и патримональной 
бухгалтерии. 
Униграфический учет — превращение факта хозяйственной жизни 
в информационный факт с помощью широкого применения натуральных 
измерителей, т. е. регистрация операций в учетной системе в тех 
единицах измерения, в которых они были совершены. На позднем этапе 
своего развития от диграфического учета его отличало лишь отсутствие 
счета капитала (собственника) [149]. Инструментарий униграфического 
учета выразился в методиках простой бухгалтерии.