Актуальные проблемы развития налоговой системы России

Актуальные проблемы
развития
налоговой системы
России

Учебник

Под редакцией Н. И. Малис

2023

Москва

И
М
НФРА

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731
Т33
Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф. М. Р. Пинская
(НИФИ Минфина РФ);
др экон. наук, проф. C. П. Колчин
(РЭУ им. Г. В. Плеханова).

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Ответственный редактор канд. экон. наук, проф. Н. И. Малис;
Н. И. Малис, канд. экон. наук, проф. (модули 4, 5, 6);
С. В. Богачев, др экон. наук, проф. (модуль 7);
И. В. Горский, др экон. наук, проф. (модули 1, 2);
Л. П. Грундел, канд. экон. наук, доц. (модули 2, 7);
Д. И. Ряховский, др экон.наук, проф. (модули 2, 6);
В. И. Хоружий, др экон. наук, проф. (модули 3, 7);
Л. И. Гончаренко, др экон. наук (модуль 8);
А. С. Адвокатова, канд. экон. наук (модуль 8).

Т33
Актуальные проблемы развития налоговой системы России :
учебник / под ред. Н. И. Малис. — Москва : Магистр :
ИНФРАМ, 2023. — 520 с.
ISBN 9785977605519 (в пер.)
ISBN 9785160183862
ISBN 978516(online)

В учебнике изложены основные положения налоговой теории и этапы исторической эволюции налогов, дана общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации, включая правовые аспекты, рассмотрены механизмы
действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного
уровней) и вопросы налогового администрирования.
Учебник рассчитан на магистров, обучающихся по направлению подготовки «Финансы и кредит», аспирантов и практических работников финансовой и
налоговой сферы.

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731

ISBN 9785977605519
© Авторы, 2023
ISBN 9785160183862
© Издательство «Магистр», 2023

Оглавление

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
Актуальные проблемы развития налоговой системы России
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

МОДУЛЬ
1
Основы налоговой теории
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.1. Налоги в системе государственных доходов . . . . . . . . . . 14
Государственный (общественный) сектор экономики . . . . . . 14
Эволюция государственных доходов . . . . . . . . . . . . . . 19
Происхождение и историческое развитие налогов . . . . . . . 21
1.2. Общие понятия и принципы налогообложения
. . . . . . . . 23
Основные понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.3. Методология анализа налогов
. . . . . . . . . . . . . . . . 34
Налог в модели спроса и предложения
. . . . . . . . . . . . 34
Избыточное налоговое бремя
. . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.4. Прикладные результаты анализа налогов . . . . . . . . . . . 47
Правило обратной эластичности Рамсея . . . . . . . . . . . . 47
Налоги на труд. Правило Корлетта — Хейга
. . . . . . . . . . 48
Налоги в международной торговле . . . . . . . . . . . . . . . 51
1.5. Налоговая политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Выводы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Контрольные вопросы и задание
. . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

МОДУЛЬ
2
Общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2.1. Налоговое законодательство и виды налогов . . . . . . . . . 69
2.2. Налогоплательщики
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2.3. Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.4. Правила исполнения налоговых обязательств
. . . . . . . . 82

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
5

2.5. Правила ценообразования, применяемые в целях исчисления
налоговых баз по налогам, для расчета которых применяются
адвалорные ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.6. Налогообложение контролируемых иностранных компаний
. 106
2.7. Налоговый контроль
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2.8. Налоговые правонарушения и ответственность
за их совершение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
2.9. Обжалование актов налоговых органов и действий
должностных лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

МОДУЛЬ
3
Косвенное налогообложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
3.1. Сущность косвенного налогообложения . . . . . . . . . . . 130
Общая характеристика косвенных налогов, действующих
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Вопросы косвенного налогообложения в классических
научных трудах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
3.2. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . 136
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 139
Предъявление налога покупателю
. . . . . . . . . . . . . . 145
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 147
Особенности налога на добавленную стоимость в связи
с ввозом товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
3.3. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Ообъекты налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Контроль за операциями со спиртом и прямогонным
бензином . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 171
Предъявление налога покупателю
. . . . . . . . . . . . . . 177
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 181
Особенности акциза, связанные с ввозом товаров . . . . . . 194

6
Актуальные проблемы развития налоговой системы России

Оглавление

Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 206
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

МОДУЛЬ
4
Налоги на прибыль и доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
4.1. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . 212
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Инвестиционный налоговый вычет . . . . . . . . . . . . . . 224
Имущественные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . 225
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . 233
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Устранение двойного налогообложения . . . . . . . . . . . . 236
4.2. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . 238
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Амортизационные начисления
. . . . . . . . . . . . . . . . 251
Порядок признания доходов и расходов
. . . . . . . . . . . 264
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Налоговый период. Отчетный период . . . . . . . . . . . . . 273
Порядок исчисления налога и авансовых платежей . . . . . . 273
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
4.3. Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 294
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

МОДУЛЬ
5
Налогообложение природных ресурсов
. . . . . . . . . . . . . 304
5.1. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 305
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Объекты налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
7

Оглавление

Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
5.2. Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
5.3. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических
ресурсов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
5.4. Налог на дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
5.5. Система налогообложения при выполнении соглашения
о разделе продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
5.6. Налоговый маневр в нефтяной отрасли и ITсфере . . . . . . 342
О налоговом маневре для ITкомпании . . . . . . . . . . . . 344
О налоговом маневре в нефтяной сфере . . . . . . . . . . . 347
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 349
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

МОДУЛЬ
6
Специальные налоговые режимы
. . . . . . . . . . . . . . . . 355
6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Порядок перехода на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
. . . . . . 360
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Налоговый учет и отчетность
. . . . . . . . . . . . . . . . . 368
Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . 370
6.2. Упрощенная система налогообложения
. . . . . . . . . . . 371
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
и возврата к общей системе. Налогоплательщики
. . . . . . 374
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Налоговый и отчетный периоды . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Порядок зачисления сумм налога . . . . . . . . . . . . . . . 392
6.3. Патентная система налогообложения
. . . . . . . . . . . . 392

8
Актуальные проблемы развития налоговой системы России

Оглавление

6.4. Налог на профессиональный доход
. . . . . . . . . . . . . 403
6.5. Автоматизированная упрощенная
система налогообложения (АУСН) . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
6.6. Система налогообложения при выполнении соглашения
о разделе продукции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 430
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438

МОДУЛЬ
7
Налоги на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
7.1. Сущность налогов на имущество
. . . . . . . . . . . . . . 440
7.2. Транспортный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 449
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 450
7.3. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . 454
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 455
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 458
7.4. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 467
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 470
7.5. Налог на имущество физических лиц
. . . . . . . . . . . . 478
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 479
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 480
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 489
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
9

Оглавление

МОДУЛЬ
8
Экосистема налогового администрирования
. . . . . . . . . . 495
8.1. Налоговое администрирование: содержание, значение
и основные элементы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
8.2. Налоговый контроль в экосистеме налогового
администрирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
8.3. Тенденции развития налогового мониторинга . . . . . . . . 512
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518

Оглавление

Предисловие

«Мне нравится платить налоги. Ими я покупаю цивилизацию».
Эти слова американца О. Холмса достаточно точно отражают суть
налогов, их место и роль в современном обществе. Налоги — материальная основа деятельности государства, значение которого для
человека во всех ипостасях его существования невозможно переоценить. В налогах, как, может быть, ни в какой другой области общественных отношений, явственно обнаруживается взаимосвязь
экономики, финансов, права, этики, культуры в целом. Вот почему
на протяжении многих столетий налоги остаются объектом неослабевающего интереса государства, бизнеса, науки.
Определенные познания в области налогообложения, понимание механизмов формирования и использования государственных
ресурсов каждым гражданином служат залогом экономической
грамотности и социальной ответственности. И, разумеется, без
глубокого освоения таких знаний невозможно представить себе современного профессионального экономиста или финансиста.
Появление настоящего учебника обусловлено не только возможностью предложить студенту курс, отражающий современное
налоговое законодательство, но и необходимостью методического
и методологического обеспечения современных новаций в процессах обучения.
Модульная структура учебника позволяет изучать курс налогов
отдельными блоками, которые имеют свои локальные цели, методы, формы преподавания и контроля. Комбинация модулей дает
возможность оптимально сочетать индивидуальные потребности
обучающегося с задачами освоения им содержания предмета, теоретических основ и необходимых практических навыков в контексте Болонского процесса.
Авторы учебника — преподаватели Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации — базового высшего
учебного заведения, являющегося методологическим центром
страны в области финансов, бюджета и налогов. В учебнике изложены основные положения налоговой теории и этапы исторической эволюции налогов; дана общая характеристика налоговой

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
11

системы Российской Федерации, включая правовые аспекты; рассмотрены механизмы действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного уровней) и вопросы налогового администрирования.
Специфика налоговых отношений заключается в их высокой
динамичности, позволяющей своевременно реагировать на перемены в жизни общества. В предлагаемом вниманию читателя издании учтены общие тенденции развития налогообложения и последние корректировки российского налогового законодательства,
включившего в сферу регулирования налоговых правоотношений
такие понятия, как «консолидированная группа налогоплательщиков», «трансфертное ценообразование», «электронные денежные
средства».

Предисловие

МОДУЛЬ

Основы налоговой теории
1.1. Налоги в системе государственных доходов / 1.2. Общие понятия и принципы налогообложения / 1.3. Методология анализа налогов / 1.4. Прикладные результаты анализа налогов / 1.5. Налоговая политика

Налоговая теория представляет собой важный методологический
элемент изучения налогообложения, финансов, государственного
сектора и экономики в целом, что, в свою очередь, служит необходимым условием ясного понимания целей, механизмов, проблем и
перспектив финансовоэкономической политики государства и соответственно — высокого качества подготовки специалистов. Владение теоретическими основами налогообложения позволяет видеть
за отдельными изменениями налогового законодательства главное
направление развития налогов. Курс теории налогов — логичное дополнение базовой дисциплины «Налоги и налогообложение».
Цели модуля — рассмотрение основ налоговой теории, фундаментальных принципов налогообложения и современных концепций налогов; ознакомление с актуальными теоретическими
проблемами налогообложения и методами анализа налоговых отношений.
В результате изучения модуля студент должен:
• обладать широкой эрудицией по принципиальным вопросам
налогообложения;
• понимать сущность налогов, их исторически обусловленное
место и роль в социальноэкономической структуре общества;
• знать основные понятия экономики и финансов и уметь оперировать ими;
• иметь представление о преобладающих концепциях налогообложения и проблемах налогов во взаимосвязи с финансовоэкономическими и социальнополитическими процессами;
• владеть элементами современных методов анализа налогов;
• быть способным оценивать конкретные меры налоговой политики.

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
13

1.

Налоги — главный источник доходов современного государства,
его экономическая основа. При этом задачи, которые стоят перед
государством в каждый конкретный исторический период, предопределяют необходимый для их решения объем ресурсов, т.е. налогов. В свою очередь, правильная постановка этих задач, поиск
ответа на вопросы: «что должно делать государство?», «каких и
сколько благ производить?», «почему оно обязано взять это производство на себя?» и т.п., — остается актуальнейшей проблемой науки и практики. Вот почему, прежде чем приступать к изучению теоретических основ налогообложения, следует ознакомиться с общими сведениями о роли государства в рыночной экономике и
исторической эволюции налогов.

Государственный (общественный) сектор экономики

«Для государства очень важно не столько делать (чуть лучше или
чуть хуже) то, что простые граждане уже и без того делают, а заниматься тем, чем в данный момент вообще никто не занимается».
Эти слова Д. Кейнса вполне точно определяют сферу деятельности
государства. Современная экономика является смешанной экономикой, в которой представлены элементы как идеальной рыночной,
так и централизованно управляемой, «командной» экономики.
В идеальной рыночной экономике все товары и услуги добровольно обмениваются на деньги по свободным ценам. Эффективность рынка определяется такими факторами, как частная собственность, свобода предпринимательства, выбора и риска, личный интерес, конкуренция. Максимальное задействование этих факторов
обеспечивает рациональное распределение ограниченных ресурсов
«невидимой рукой рынка» или механизмом рыночного саморегулирования, формулировку которого впервые дал А. Смит: каждый индивид «преследует только свою собственную выгоду, и в этом случае,
как и во многих других, невидимая рука направляет его к цели, которая даже частично не входила в его намерения. И для общества это
не всегда плохо. Преследуя свои собственные интересы, он часто
способствует осуществлению цели общества даже более действенно,
чем когда он действительно к этому стремится».
Однако данный механизм мог бы стать идеальным при наличии
двух условий: совершенной конкуренции и абсолютной информа14
Актуальные проблемы развития налоговой системы России

1. Основы налоговой теории

ции. Нетрудно понять, что в действительности ни одно из этих условий невыполнимо, что порождает «провалы» рынка, его «несостоятельность», «неэффективность». Следствием «ошибок» рынка
становятся монополизация производства, внешние побочные эффекты, инфляция, безработица, поляризация общества.
Именно несостоятельность рынка предопределяет необходимость вмешательства государства в экономику. К основным видам
государственной деятельности, имеющей прямое отношение к
экономике, относятся:
• обеспечение правовой базы рыночной системы: защита собственности, закрепление контрактов, установление ответственности, поддержание конкуренции. В основе правового обеспечения
экономики — принуждение. Это главное отличие государства от частных институтов, и оно позволяет, вопервых, делать то, чего рынок не делает (не хочет), а вовторых, ограничивать или запрещать
какуюто деятельность (например, производство и распространение наркотиков);
• прямое производство товаров и услуг (электроэнергии, образования и т.д.) на государственных предприятиях;
• субсидирование производства, где государство не производит
и не потребляет: поддержка частного сельского хозяйства, разного
рода льготы, в том числе налоговые;
• перераспределение доходов: прогрессивное налогообложение, социальные программы;
• макроэкономическое регулирование (стимулирование экономического роста, воздействие на занятость, инфляцию) и др.
Для выполнения этих и других видов деятельности государство
использует определенный объем ресурсов. Находящиеся в распоряжении государства ресурсы, а также механизмы их формирования и использования определяют общественный сектор экономики.
О масштабах государственного сектора можно судить по доле бюджетных расходов в ВВП. Значения этого показателя в 2011 г. для некоторых стран ОЭСР представлены в табл. 1.1 (выбраны пять стран
с наибольшими и пять стран с наименьшими значениями). В среднем по ОЭСР эта доля составила в 2020 г. 44% (оценка). Для сравнения укажем, что расходы консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в том же году составили 36,8% ВВП. Таким образом, можно
сделать вывод, что государственные расходы в России в целом
ниже, чем в развитых странах, и поставить под сомнение выводы

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
15

1.1. Налоги в системе государственных доходов

либеральных экономистов о якобы чрезмерном участии российского государства в экономике.

Т а б л и ц а 1.1. Доля бюджетных расходов некоторых стран ОЭСР в ВВП в 2020 г.
(%)

Страна
Доля расходов

Франция
51

Дания
50

Швеция
49

Италия
44

Австралия
43

Нидерланды
42

Швейцария
40

Эстония
20

Корея
18

Турция
8

В долгосрочном аспекте доля государственных расходов в ВВП
постоянно растет, что позволило немецкому экономисту А. Вагнеру более 100 лет назад сформулировать закон (получивший его
имя) об ускоренном росте общественных потребностей и государственных расходов. Иллюстрацией закона Вагнера могут служить
государственные расходы США, которые в 1913 г. составляли 8%
ВВП, а сегодня — в 5 раз больше!
Но виды и масштабы деятельности государства ничего не говорят об эффективности использования ресурсов, о том, насколько
хорошо государственный сектор исправляет изъяны рынка. У государства, как и у рынка, есть свои «провалы», или «несостоятельность», к которым можно отнести:
• отсутствие выбора: производство государством благ в отличие от рынка не способно учесть многообразие индивидуальных
потребностей, и в этом смысле оно менее эффективно;
• ограниченность конкуренции государственных предприятий, что не способствует снижению издержек;
• отсутствие банкротства, уменьшающее стимулы к совершенствованию;

16
Актуальные проблемы развития налоговой системы России

1. Основы налоговой теории

• недостаточность индивидуальной мотивации: оплата труда
слабо зависит от результата;
• бюрократизация и появление «особых интересов», отличающихся от целей деятельности.
В целом можно видеть, что как рынок, так и государство имеет
свои преимущества и недостатки в решении экономических задач.
И если очевидно, что оборона, например, должна находиться в ведении государства, а производство домашних тапочек следует отдать рынку, то в отношении многих товаров и услуг (жилищного
строительства, образования, здравоохранения и т.д.) зачастую бывает трудно однозначно ответить на вопрос, какой сектор более эффективен — государственный или частный.
Продукцией государственного сектора являются общественные
блага. Их характерные признаки:
• неисключаемость (нельзя помешать людям пользоваться благом);
• несоперничество (потребление блага одним человеком не
уменьшает возможности его потребления другим). Классическим
примером общественного блага служит оборона: если государство
обеспечивает защиту от агрессии, то безопасностью пользуется
каждый житель страны. При этом индивид, пользуясь благами национальной обороны, не мешает пользоваться ею другим. В этом
принципиальное отличие общественного блага от частного: я могу
никому не давать свои домашние тапочки (исключаемость), и, если
я их надел, их никто уже надеть не сможет (соперничество).
Указанные признаки общественных благ (неисключаемость и
несоперничество) не имеют четких градаций и границ. В реальности многие блага могут производиться как в государственном, так и
в частном порядке: образование, скажем, может быть предоставлено как бесплатной муниципальной школой, так и платным частным учебным заведением. Тем не менее существуют условия, позволяющие в некоторых случаях сделать вывод об эффективности
той или иной формы производства блага.
Уяснить себе характер общественного и частного производства
поможет следующий пример.
Представим себе, что в Москве вдруг исчезли светофоры. Ясно,
что автомобилисты, пассажиры и пешеходы понесут колоссальные
потери благосостояния (время, силы, средства, нервы). Как мог бы
решить проблему восстановления светофоров частный рынок? Естественно предположить, что каждый участник дорожного движеАктуальные проблемы развития налоговой системы России
17

1.1. Налоги в системе государственных доходов

ния должен внести в некий «Фонд восстановления светофоров
(или иного регулирования движения)» сумму, соответствующую
своей потребности в «услугах» светофоров.
Нетрудно догадаться, что реализация этой идеи столкнется с
массой практических затруднений, два из которых для понимания
роли государственного сектора имеют самостоятельное значение и
заслуживают особого рассмотрения.
Одно из них состоит в том, что люди не склонны оплачивать
блага, которые они могут получить даром. Это так называемая проблема «зайца» (безбилетника, нахлебника, freerider). Светофор как
благо обладает свойством неисключаемости: нельзя помешать людям пользоваться светофором (без того, чтобы вообще запретить
им выходить на улицу). Проблема «зайцев», неплательщиков —
одна из очень важных в понимании социальной организации вообще и общественного сектора в частности.
Другое затруднение, тесно связанное с «безбилетником», состоит в следующем: добровольные сделки, на которых зиждется частный рынок, имеют так называемые трансакционные издержки —
издержки, возникающие в процессе ведения переговоров и контроля за выполнением соглашений. Такие издержки включают в
себя помимо прочих (расходы на поиск информации, наем юристов, переводчиков и т.д.) и издержки по исключению неплательщика
(если зайцев не наказывать, платить за проезд не будет никто).
В случае с нерегулируемым дорожным движением трудно даже
вообразить возможные виды и объемы издержек для человека, решившего проехать из одного конца города в другой, ведь он должен
будет провести тысячи «переговоров» с разными людьми. Но если
ктото в частном порядке поставит на перекрестках светофоры,
сколько сил и средств он должен будет затратить на контроль (взимание платы) с каждого участника движения у каждого светофора
для возмещения своих расходов на их установку? Его трансакционные издержки будут огромны!
Если трансакционные издержки производства блага велики
(как в случае со светофорами), то частный рынок не станет заниматься этим (при всей очевидной общественной пользе светофоров!), следовательно, его производство должно взять на себя государство.
Еще одним весьма убедительным примером деятельности государства по снижению трансакционных издержек является метро18
Актуальные проблемы развития налоговой системы России

1. Основы налоговой теории