Правовое регулирование аудиторской деятельности

Правовое 
регулирование  
аудиторской 
деятельности

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2024

Учебное пособие для магистратуры

2-е издание, переработанное

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Под редакцией 
доктора юридических наук  
Е. Ю. Г р а ч е в о й, 
доктора юридических наук 
Л. Л. А р з у м а н о в о й

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для обучающихся 
по образовательным программам высшего образования —  
программам магистратуры по направлению подготовки  
40.04.01 Юриспруденция 

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
П68

Рецензенты
Г. А. Барамидзе, кандидат юридических наук, начальник юридического 
отдела ООО «АВС Кристалл».
А. В. Савина, кандидат юридических наук, доцент кафедры гражданского 
права Института права и национальной безопасности ТГУ 
имени Г. Р. Державина.

Правовое регулирование аудиторской деятельности : 

учебное пособие для магистратуры / под ред. Е. Ю. Грачевой, 
Л. Л. Арзумановой.   — 2-е изд., перераб. — Москва : Норма : 
 ИНФРА-М, 2024. — 144 с. — DOI 10.12737/2082404.
ISBN 978-5-00156-325-9 (Норма)
ISBN 978-5-16-018993-2 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111793-4 (ИНФРА-М, online)
В учебном пособии структурно освещаются вопросы аудиторской деятельности 
с позиций финансово-правовой науки на основе комплексного 
анализа нормативных правовых актов, тематической научной литературы 
и судебной практики.
Для слушателей магистратуры правовых и экономических вузов.

УДК 657.6(075.8) 
ББК 65.053я73

ISBN 978-5-00156-325-9 (Норма)  
© Коллектив авторов, 2018 
ISBN 978-5-16-018993-2 (ИНФРА-М, print)  
© Коллектив авторов, 2024, 
ISBN 978-5-16-111793-4 (ИНФРА-М, online)  
    с изменениями

П68

Коллектив авторов — профессорско-преподавательский состав 
Московского государственного юридического университета имени 
О. Е. Кутафина (МГЮА), кафедры финансового права:

Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, доцент, профессор 
кафедры  — § 1 гл. 1, § 2 гл. 1 (совместно с Е. Ю. Грачевой);
Грачева Е. Ю., доктор юридических наук, профессор, заведующая 
кафедрой — введение, § 2 гл. 1 (совместно с Л. Л. Арзумановой);
Лагкуева И. В., кандидат юридических наук, доцент кафедры — 
§ 2 гл. 4;
Логвенчева А. О., ассистент кафедры — § 1 гл. 3;
Орлова Н. Ю., кандидат экономических наук, доцент кафедры — 
§ 1 гл. 4 (совместно с Р. В. Ткаченко);
Ситник А. А., доктор юридических наук, доцент, профессор кафедры — 
гл. 2;
Соболь О. С., кандидат юридических наук, доцент — § 3 гл. 1, § 2 
гл. 3;
Ткаченко Р. В., кандидат юридических наук, доцент — § 1 гл. 4 
(совместно с Н. Ю. Орловой).

Оглавление

Введение  ...............................................................................................8

Глава 1. Понятие и правовые основы аудиторской 
деятельности  .......................................................................9
§ 1. Понятие аудиторской деятельности  ..................................9
§ 2. Место норм, регулирующих аудит, в системе 
финансового права. Аудиторский контроль  
в системе финансового контроля  .....................................15
§ 3. Аудит и сопутствующие услуги  
как элементы аудиторской деятельности  ........................21
Контрольные вопросы и задания  ............................................34
Список рекомендуемой литературы  ......................................34

Глава 2. Правовой статус субъектов аудиторской 
деятельности  .....................................................................36
§ 1. Профессиональные требования к аудиторам  
и аудиторским организациям  ...........................................36
§ 2. Порядок получения квалификационного аттестата 
аудитора  ..............................................................................46
§ 3. Статус аудируемого лица как участника  
процесса аудита  .................................................................52
Контрольные вопросы и задания  ............................................57
Список рекомендуемой литературы  ......................................58

Глава 3. Способы регулирования аудиторской  
деятельности  .....................................................................59
§ 1. Роль Министерства финансов РФ и Банка России  
в регулировании и контроле аудиторской  
деятельности  ......................................................................59
§ 2. Саморегулирование аудиторской деятельности  .............80

Оглавление 
7

Контрольные вопросы и задания  ............................................93
Список рекомендуемой литературы  ......................................94

Глава 4. Процедура проведения аудиторской  
проверки  ............................................................................95
§ 1. Порядок и методы осуществления аудиторской  
проверки  .............................................................................95
§ 2. Аудиторское заключение как итоговый документ  
о достоверности финансовой отчетности  .....................123
Контрольные вопросы и задания  ..........................................141
Список рекомендуемой литературы  ....................................142

Введение

Учебное пособие подготовлено преподавателями Московского 
государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (
МГЮА) для обучающихся по направлению подготовки 40.04.01 
«Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»).
Учебное пособие предназначено для обучающихся в магистратуре 
по различным программам, связанным с изучением правового 
регулирования сферы финансовой деятельности, включая магистерскую 
программу «Финансовый и налоговый консалтинг», преподаваемую 
в Университете имени О. Е. Кутафина (МГЮА).
Учащиеся магистратуры получат представление о содержании 
таких понятий, как «аудиторская деятельность», «аудит», «аудиторская 
проверка», а также о видах аудита, правовом статусе аудиторов, 
их полномочиях в процессе проведения контрольных мероприятий, 
требованиях, предъявляемых к составлению аудиторского 
заключения, правах и обязанностях аудируемых лиц.
Для изучения названной учебной дисциплины необходим достаточный 
набор знаний в области теории государства и права и 
в таких основных отраслях права, как конституционное, административное 
право, гражданский и арбитражный процесс, предпринимательское, 
корпоративное право. Особое значение приобретают 
знания финансового права в целом и его подотрасли — финансового 
контроля, в частности.
Авторы учебного пособия рассмотрели дискуссионные вопросы 
теории и практики применения законодательства о финансовом 
контроле и такого вида финансового контроля, как аудиторский 
контроль. В работе приведены и проанализированы труды ведущих 
представителей науки финансового права по вопросам, входящим 
в предмет данной учебной дисциплины. Вместе с тем авторы 
постарались обеспечить обучающимся возможность самостоятельно 
сформировать позицию по освещаемым в учебном пособии 
спорным вопросам.

Глава 1. Понятие и правовые основы  
аудиторской деятельности

§ 1. Понятие аудиторской деятельности

До появления аудита в современной России отношения в системе 
финансового контроля складывались в двух основных формах: 
государственный контроль и «народный контроль». Это был своеобразный 
феномен, который отличали отношения вежливой отчужденности 
между проверяющими и проверяемыми, вызванные 
неравными возможностями сторон в процессе проверки.
Такой вид контроля, как аудит, связывают, во-первых, с переходом 
к рыночным отношениям, как следствие, с развитием предпринимательства 
и изменением методов регулирования экономики 
и, во-вторых, с ликвидацией отраслевых министерств и всей 
системы ведомственного контроля. В основе профессии аудитора 
лежат глубокие познания в области бухгалтерского учета, специфики 
отчетной финансовой документации, управления и менеджмента, 
а также отличное знание гражданского и финансового 
права1.
Термин «аудит» происходит от латинского слова «audio», что 
означает «слышать». Практика публичного слушания отчетов, 
восходящая к тем временам, когда читать умели немногие, просуществовала 
до XVII в. Сложившаяся юридическая и аудиторская 
практика, в свою очередь, способствовала распространению оправданных 
практикой методов ведения бухгалтерского учета (двойная 
запись, составление отчетности и т. д.)2.
Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона дал следующее 
определение понятия «аудитор»: «По характеру своему долж-

1  См.: Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской 
Федерации / под ред. Е. Ю. Грачевой. М., 2011. С. 4, 7.
2  См.: Арзуманова Л. Л. Развитие и правовое регулирование аудиторской деятельности // 
Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы 
и перспективы / отв. ред. Е. Ю. Грачева. 2-е изд. М., 2014. С. 318.

Глава 1. Понятие и правовые основы аудиторской деятельности

ность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, 
секретаря и прокурора»1. В современном толковом словаре 
термин «аудит» раскрывается как «независимая экспертиза финансовой 
отчетности предприятия, проводимая квалифицированными 
специалистами (аудиторами)»2.
В зарубежной литературе можно найти определение аудита 
как процесса уменьшения до приемлемого уровня информационного 
риска для пользователей финансовых отчетов3. Другими 
авторами даны определения аудита, в которых выявлены его качественные 
характеристики. Например, А. Л. Руф рассматривает 
аудит как «независимую экспертизу финансовой отчетности коммерческих 
предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) 
с целью подтверждения ее достоверности для государственных 
налоговых органов и собственников»4. А. Ф. Аксененко 
пишет, что «аудит представляет собой независимую экспертизу и 
анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта»
5.
Следует отметить, что понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» 
претерпевали неоднократные изменения в процессе 
эволюции законодательного регулирования сферы аудита. Так, 
понятие «аудиторская деятельность» впервые появилось в Указе 
Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской 
деятельности в Российской Федерации». Согласно п. 3 Временных 
правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, 
утвержденных названным Указом Президента РФ, аудиторская 
деятельность (аудит) рассматривалась как предпринимательская 
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению 
независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых 
деклараций и других финансовых обязательств и требований 
экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских 
услуг.

1  Цит. по: Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в 
Российской Федерации / под ред. Е. Ю. Грачевой. С. 17.
2  Солганик Г. Я. Толковый словарь. М., 2004.
3  См.: Робертсон Дж. К. Аудит. Пер. с англ. М., 1993. С. 5.
4  Руф А. Л. Аудит в России // Аудитор. 1998. № 8.
5  Аксененко А. Ф. Аудит: современная организация и развитие // Бухгалтерский 
учет. 1992. № 4.

§ 1. Понятие аудиторской деятельности 
11

В п. 1 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской 
деятельности 2001 г.) было представлено определение аудиторской 
деятельности, аудита как предпринимательской деятельности по 
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) 
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

О предпринимательском характере аудиторской деятельности 
говорилось в работах ряда авторов, которые отмечали, что «аудиторская 
деятельность является деятельностью предпринимательской 
даже в том случае, когда юридическое лицо осуществляет обязательный 
аудит»1. Л. И. Булгакова отмечает, что помимо признаков, 
характерных для предпринимательской, а также аудиторской 
деятельности, в специальной литературе предлагается использовать 
еще один — профессионализм, указывающий на определенную 
квалификацию людей, наличие у них информации, необходимой 
для принятия и реализации решений2.
Предпринимательскую сущность аудита опровергает Р. Н. Аганина, 
отмечая: «Мы считаем, что аудиторскую деятельность следует 
отнести к профессиональной деятельности физических лиц, 
занимающихся частной практикой». Автор дает собственное определение 
аудиторской деятельности, под которой рассматривает 
профессиональную деятельность субъектов аудиторской деятельности 
по проведению аудита (аудиторских услуг) и оказанию сопутствующих 
аудиту услуг3.
Можно встретить и другое мнение, в соответствии с которым 
«необходимо четко разграничивать аудиторскую деятельность как 
предпринимательскую деятельность, осуществляемую индивидуальными 
аудиторами и аудиторскими организациями, и аудит как 
профессиональную услугу по проведению независимой проверки, 
оказываемую указанными субъектами в процессе осуществления 
аудиторской деятельности»4.

1  Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М., 2005. 
С. 5, 6.
2  См.: Булгакова Л. И. Правовые вопросы регулирования организации и осуществления 
аудиторской деятельности: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008. С. 18.
3  См.: Аганина Р. Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской 
Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009. С. 41.
4  Ершова И. В., Ершов А. А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в 
Российской Федерации. М., 2011. С. 162.

Глава 1. Понятие и правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность рассматривается как предпринимательская 
деятельность по проведению аудита, результатом которого 
является выражение достоверного мнения о финансово-
хозяйственной деятельности аудируемого лица, в том числе по 
оказанию сопутствующих аудиту услуг и аудита (аудиторской 
проверки), т. е. осуществлению независимых, вневедомственных 
проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого 
лица1.
О такой черте аудиторской деятельности, как предпринимательский 
характер, свидетельствуют также положения гл. 39 «Возмездное 
оказание услуг» ГК РФ, в соответствии с которыми по договору 
возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию 
заказчика оказать услуги (совершить определенные действия 
или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется 
оплатить эти услуги. Правила данной главы применяются к договорам 
оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, 
консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, 
туристическому обслуживанию и иных, за исключением 
услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 
41, 44—47, 49, 51, 53 ГК РФ (ст. 779).
В связи с этим невозможно отрицать предпринимательскую 

суть аудиторской деятельности. В то же время, безусловно, с учетом 
целеполагания аудиторской деятельности нужно говорить о 
том, что существуют гражданско-правовая и финансово-правовая 
составляющие данного явления. С точки зрения норм гражданского 
права аудит рассматривается как процесс оказания возмездных 
услуг, осуществляемый в рамках предпринимательской деятельности 
субъектами гражданского оборота. Говоря о финансово-
правовой природе аудита, следует отметить, что он проводится в 
целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, что нашло отражение в содержании ч. 3 ст. 1 
Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской 
деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности 
2008 г.).
Прослеживая дальнейшее эволюционирование понятийного аппарата, 
остановимся на ст. 1 Закона об аудиторской деятельности 

1  См.: Арзуманова Л. Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита 

в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 12.