Аудит

АУДИТ

Н.А. КАЗАКОВА
Е.И. ЕФРЕМОВА

Под редакцией Н.А. Казаковой

2-е издание, переработанное и дополненное

Москва 
ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся 

по экономическим направлениям подготовки 

(квалификация (степень) «магистр») (протокол № 8 от 19.10.2022)

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052.8я73
 
К14

Казакова Н.А.

К14  
Аудит : учебник / Н.А. Казакова, Е.И. Ефремова ; под ред. Н.А. Казаковой. — 
2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 
308 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/ 
1014292.

ISBN 978-5-16-017267-5 (print)
ISBN 978-5-16-109808-0 (online)
Учебник содержит такие актуальные разделы, как аудиторская деятельность 
и ее регулирование, информационные технологии, большие данные 
и анализ в аудите, государственный аудит, что обеспечивает понимание 
общего и различий аудита как вида предпринимательской деятельности 
и государственного аудита как финансового контроля за использованием 
бюджетных средств, а также рассмотрены специфика профессиональных 
стандартов, принципы профессиональной этики и их применение на прак-
тике.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова-

тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов, обучающихся по программам, в учебные планы которых 

включены дисциплины аудита и финансового контроля. Может исполь-
зоваться в системе дополнительного профессионального образования 
и повышения квалификации.

УДК 657.6(075.8) 
ББК 65.052.8я73

А в т о р ы:

Казакова Н.А., доктор экономических наук, профессор, профессор 

базовой кафедры финансовой и экономической безопасности Рос-
сийского экономического университета имени Г.В. Плеханова (вве-
дение, разделы I—III);

Ефремова Е.И., кандидат экономических наук, доцент, преподава-

тель базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Рос-
сийского экономического университета имени Г.В. Плеханова (раз-
делы I, III).

Р е ц е н з е н т:

Курочкина И.П., доктор экономических наук, профессор, заве-

дующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Ярослав-
ского государственного университета имени П.Г. Демидова

ISBN 978-5-16-017267-5 (print)
ISBN 978-5-16-109808-0 (online)

© Казакова Н.А., Ефремова Е.И., 

2018

© Казакова Н.А., Ефремова Е.И., 

2022, с изменениями

Предисловие

Социальная значимость профессии аудитора сегодня возра-

стает, что связано с объективными потребностями современной 
экономики и задачами контрольной деятельности, прежде всего 
за использованием бюджетных средств, а также развитием госу-
дарственного регулирования общественно значимых организаций, 
контроля и защиты интересов стратегических стейкхолдеров.

В учебнике рассмотрены нормативно-правовые и практические 

аспекты аудиторской деятельности, а также организация государ-
ственного (муниципального) финансового контроля в Российской 
Федерации.

Раздел I учебника обеспечивает понимание аудиторской дея-

тельности, регламентируемое Федеральным законом от 30.12.2008 
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также профессио-
нальных ценностей аудитора (этики, независимости, деловой репу-
тации), системы контроля качества оказания аудиторских услуг, 
видов аудиторских заданий. Для принятия управленческих ре-
шений стейкхолдерами как пользователями отчетной информации 
компаний ввиду их различного подхода к ценности отчетности 
и интерпретации показателей возникает потребность в независимой 
оценке аудиторами достоверности предоставляемой компаниями 
отчетности, в том числе различных видов нефинансовых 
отчетов.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется 
на основе Федерального закона «Об аудиторской деятельности», 
относится к области профессиональной деятельности, 
связанной с проведением аудита как независимой проверки бухгалтерской (
финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения 
мнения о ее достоверности, а также оказанием сопутствующих 
аудиту услуг в соответствии со стандартами аудиторской 
деятельности и документами, регулирующими профессиональные 
ценности аудиторских организаций и аудиторов. В настоящее 
время на территории Российской Федерации аудиторская деятельность 
осуществляется на основе Международных стандартов аудита 
(МСА), в группу которых входят стандарты аудита, обзорных проверок, 
заданий, обеспечивающих уверенность, сопутствующих 
услуг, а также контроля качества в аудиторских организациях, проводящих 
аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих 
прочие задания, обеспечивающие уверенность, и зада-
ния по оказанию сопутствующих услуг.

Сегодня в Российской Федерации, как и во всем мире, продол-

жается процесс совершенствования аудиторской деятельности. 
Дальнейшее развитие аудиторской деятельности направлено на по-
вышение качества аудита, что требует совершенствования системы 
профессиональной подготовки и квалификации аудиторов, повы-
шения уровня их компетенций, их соответствия международным 
стандартам образования аудиторов.

Приоритетные направления совершенствования аудиторского 

образования определены дорожной картой по реализации Кон-
цепции развития аудиторской деятельности в Российской Феде-
рации на период до 2024 года, в которой намечен целый комплекс 
мер по развитию рынка аудиторских услуг, консолидации ауди-
торской профессии и повышению квалификации аудиторов.

Совершенствование системы подготовки кадров для ауди-

торской деятельности обусловлено современным этапом развития 
российской и мировой экономики, требованиями международных 
стандартов аудита к компетенциям аудиторских кадров, возрас-
тающей социальной ответственностью аудитора перед обществом, 
которое требует повышения качества аудита, а также расширением 
сфер применения аудита и процедур, обеспечивающих уверенность 
общества в достоверности бизнес-информации. Это доказывают от-
четы о результатах деятельности аудиторских организаций за по-
следние годы, а также исследования крупнейших аудиторско-кон-
салтинговых и рейтинговых компаний, согласно которым услуги 
по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, сопутствующие 
и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги развива-
ются с различными и часто меняющимися тенденциями, при этом 
растет доля аудита отчетности, составленной по МСФО, финан-
совый консалтинг, налоговый мониторинг, услуги по оптимизации 
бизнес-процессов, в том числе в IT-среде.

Кроме того, мировые и национальные тенденции говорят о раз-

витии и потребностях в повышении уровня информационной тех-
нологичности аудита и изменении структуры консалтинговых 
услуг, что позволяет прогнозировать дальнейшую востребован-
ность IT-компетенций аудиторов.

Так, Международная федерация бухгалтеров (IFAC) в докладе 

«International standards: 2019 global status report» отмечает, что 
«автоматизация и технологии вводят изменения в бизнес-модели» 
и аудиторам нужно быстро развиваться и адаптироваться к происходящим 
процессам, в том числе к требованиям «цифрового» общества. 
Ключевыми вопросами изменений актуальных (пересмо-

тренных) международных стандартов образования и МСА являются 
вопросы профессиональной этики, профессионального 
скептицизма, информационных технологий и методов аналитики 
с использованием цифровых ресурсов. Правительство Российской 
Федерации также активно поддерживает проекты в области цифровых 
технологий больших данных, нейротехнологий и искусственного 
интеллекта.

В связи с этим в разделе II учебника рассмотрены информационные 
технологии, большие данные и анализ в аудите. Отдельная 
глава раскрывает нормативное регулирование организации работы 
аудиторов в интернет-среде, принципы и понятия конфиденциальности 
и информационной безопасности, необходимые для осуществления 
аудиторской деятельности. Это необходимо для того, 
чтобы аудиторы могли с пониманием использовать основные положения 
законодательства о применении информационных технологий 
в аудиторской деятельности. С темой использования современных 
информационных технологий тесно связаны аналитические 
компетенции, их раскрытие в профессиональных стандартах, нормативных 
источниках и методах проведения финансового анализа, 
техники формирования аналитических процедур в аудите.

Решение этих задач должно способствовать повышению качества 
аудиторских услуг, оптимизации затрат аудиторских компаний, 
но для этого необходимы аудиторские кадры, обладающие 
требуемыми компетенциями.

В разделе III учебника раскрываются содержание, виды и методы 
государственного аудита как финансового контроля за использованием 
бюджетных средств, а также специфика его организации 
и профессиональные стандарты. Его функции осуществляют 
Счетная палата и контрольно-счетные органы, их деятельность 
и профессиональные стандарты обеспечивают надежность, независимость, 
качество и эффективность проведения государственного 
аудита.

В результате освоения учебного курса у студентов должны 

сформироваться универсальные и профессиональные компетенции, 
благодаря которым они будут:

знать

 
• социальную значимость аудиторской профессии, актуальную 

нормативно-правовую базу аудиторской и контрольной деятель-
ности;
уметь

 
• понимать различия аудита как вида предпринимательской дея-

тельности и государственного аудита как финансового контроля 

за использованием бюджетных средств, специфику их профес-
сиональных стандартов, а также принципы профессиональной 
этики и их применение на практике.
Формируемые компетенции увязаны с критериями профессио-

нальной деятельности аудитора в соответствии с профессиональ-
ным стандартом «Аудитор», а в части государственного аудита — 
с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ 
«О Счетной палате Российской Федерации».

Раздел I 

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ  

И ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В результате изучения раздела I студент должен понимать основ-

ные положения законодательства об аудиторской деятельности, в том 
числе:

знать
• понятия и виды заданий, регламентируемых стандартами Совета 

по международным стандартам аудита и заданиям, обеспечивающим 
уверенность, а также общие требования к аудиторской деятельности;

уметь
• работать с нормативной базой по аудиторской деятельности и по-

нимать сущность внешнего и внутреннего контроля качества оказания 
аудиторских услуг.

Глава 1 

ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ  

И ИХ РЕГУЛИРОВАНИЕ  

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. ПОНЯТИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  

(АУДИТОРСКИХ УСЛУГ), АУДИТА, СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ 

УСЛУГ, ПРОЧИХ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С АУДИТОРСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ 

ЗАКОНОМ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ 

«Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской 
деятельности) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — 
это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих 
аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, инди-
видуальными аудиторами. Аудиторская деятельность выполняется 
в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также 

иными требованиями, установленными Банком России, саморегу-
лируемой организацией аудиторов в соответствии с Законом 
об аудиторской деятельности. Под стандартами аудиторской дея-
тельности в целях указанного закона понимаются международные 
стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бух-
галтеров и признанные в порядке, установленном Правительством 
Российской Федерации. К аудиторской деятельности не относятся 
проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в по-
рядке, отличными от требований и порядка, установленных стан-
дартами аудиторской деятельности.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) от-

четности аудируемого лица в целях выражения мнения о достовер-
ности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) 
отчетностью аудируемого лица понимаются отчетность (или ее 
часть), предусмотренная Федеральным законом от 06.12.2011 
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», иными нормативными право-
выми актами, нормативными актами Банка России, Федеральным 
законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финан-
совой отчетности» или изданными в соответствии с ним иными 
нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчет-
ность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными за-
конами или изданными в соответствии с ними иными норматив-
ными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих 

аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполни-
тельной власти, осуществляющим функции по выработке госу-
дарственной политики и нормативно-правовому регулированию 
в сфере аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достовер-

ности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого 
в соответствии с законодательством Российской Федерации упол-
номоченными государственными органами и органами местного 
самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индиви-

дуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую дея-
тельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринима-
тельской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания 
услуг, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду 

с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные 
с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, 

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление 

и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и де-
клараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-

хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реоргани-
зации организаций или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской 

деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, 
представление интересов доверителя в гражданском и администра-
тивном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотно-
шениях, в органах государственной власти и органах местного са-
моуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение инфор-

мационных технологий;

6) оценочную деятельность;
7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление 

бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и эксперименталь-

ных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, 
и распространение их результатов, в том числе на бумажных и элек-
тронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Правовое регулирование аудиторской деятельности в Рос-

сийской Федерации осуществляется Законом об аудиторской дея-
тельности, другими федеральными законами, нормативными пра-
вовыми актами, а также нормативными актами Банка России.

Аудит бывает внешним и внутренним, инициативным и обяза-

тельным.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской компа-

нией на основе договора с экономическим субъектом. Цель такой 
проверки — объективная комплексная оценка достоверности бух-
галтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг 
руководству. При этом внешний аудит может также подразделяться 
на отраслевые направления: аудит страховых организаций, аудит 
банков и небанковских кредитных организаций, аудит бирж, вне-
бюджетных фондов, инвестиционных институтов и т.д.

Внутренний аудит является звеном управленческого контроля 

на самом предприятии и направлен именно на оценку эффектив-

ности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяй-
ственной деятельности.

Инициативный аудит проводится по инициативе администра-

ции компании или учредителей и направлен на выявление недо-
статков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообло-
жения, на анализ финансового состояния предприятия и повыше-
ние эффективности его работы.

Обязательный аудит должен проводиться ежегодно в случаях, 

определенных Законом об аудиторской деятельности.

По периодичности выделяются следующие виды аудита: перво-

начальный, периодический, оперативный.

Первоначальный аудит — это проведение проверки на пред-

приятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется в орга-

низации повторно, по договору.

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская про-

верка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, 
соблюдения законодательства, эффективности внутреннего конт-
роля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

 
• подтверждающий аудит — проверка и подтверждение досто-

верности бухгалтерских документов и отчетности;

 
• системно-ориентированный аудит — аудиторская экспертиза 

на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что 
при эффективной системе внутреннего контроля вероятность 
ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной 
проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внут-
реннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улуч-
шению;

 
• аудит, базирующийся на риске, — концентрация аудиторской 

работы в областях с более высоким возможным риском, что зна-
чительно упрощает аудит в областях с низким риском.
Виды аудиторских услуг различаются также по объекту изу-

чения.

Финансовый аудит — оценка достоверности финансовой ин-

формации по шкале общепринятых принципов бухгалтерского 
учета. Осуществляется независимыми аудиторами, заключение 
аудитора используется в дальнейшем.

Операционный, или управленческий, аудит направлен на про-

верку любой части процедур и методов функционирования пред-
приятия для оценки производительности или эффективности. 
Комплексный анализ экономики предприятия — вот цель операци-