Стратегический учет и анализ

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ

С.А. БОРОНЕНКОВА
А.В. ЧЕПУЛЯНИС

Рекомендовано Методическим советом по учебно-методическим вопросам 
и качеству образования Уральского государственного экономического университета 
в качестве учебного пособия для обучающихся в высших учебных заведениях 
по направлениям подготовки УГСН 38.00.00 «Экономика и управление»

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 338.242(075.8)
ББК 65.053я73
 
Б83

Р е ц е н з е н т ы:
А.Ф. Черненко — доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры экономики и менеджмента Челябинского филиала Российской 
академии народного хозяйства и государственной службы 
при Президенте Российской Федерации;
Н.А. Истомина — доктор экономических наук, доцент, профессор 
кафедры финансов, денежного обращения и кредита Уральского государственного 
экономического университета

ISBN 978-5-16-017313-9 (print)
ISBN 978-5-16-109867-7 (online)
©  Бороненкова С.А., Чепулянис А.В., 
2022

Бороненкова С.А.
Б83  
Стратегический учет и анализ : учебное пособие / С.А. Бороненкова, 
А.В. Чепулянис. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 272 с. — (Высшее образование: 
Магистратура). — DOI 10.12737/1842522.

ISBN 978-5-16-017313-9 (print)
ISBN 978-5-16-109867-7 (online)
В учебном пособии рассматриваются теоретико-методические основы 
организации стратегического учета и анализа. Определено место страте-
гического учета и анализа в системе управления предприятием, раскры-
ваются их цели, задачи и функции. В издании подробно описываются 
специальные методы и технологии учетно-аналитического обеспечения 
стратегического менеджмента, позволяющие расширить горизонт управ-
ленческих решений в условиях динамичной внешней и внутренней среды 
компании. Особое внимание уделяется стратегическому учету и анализу 
затрат, вопросам методического обеспечения стратегического затратообра-
зования.
Соответствует требованиям федеральных государственных образова-
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов магистратуры, системы дополнительного профессио-
нального образования, учебных центров повышения квалификации, обу-
чающихся по экономическим направлениям, а также для широкого круга 
читателей — ученых, аспирантов, преподавателей экономических вузов, 
работников бухгалтерии, аналитиков, аудиторов, менеджеров и консуль-
тантов по стратегическому управлению бизнесом.

УДК 338.242(075.8)
ББК 65.053я73

Введение

Стремительное развитие техники и технологий, расширение 
информатизации всех сфер жизни общества, ускорение оборачива-
емости материальной базы, бизнес-процессов и информационных 
потоков предъявляют все новые требования к качеству учетно-ана-
литического обеспечения управления на предприятии, способного 
своевременно и в полном объеме предоставить менеджерам необхо-
димую информацию для выработки обоснованных и рацио нальных 
управленческих решений.
Обеспечение устойчивого развития в условиях нестабиль-
ности в экономике имеет большое значение для любого крупного 
предприятия. Средством достижения устойчивого развития явля-
ется реализация обширного перечня мероприятий в соответствии 
со стратегией развития предприятия, принятие принципиально 
новых сложных управленческих решений долговременного харак-
тера, связанных с повышением эффективности производства и кон-
курентоспособности выпускаемой продукции, ростом производи-
тельности труда, улучшением финансово-экономических резуль-
татов, автоматизацией информационного обеспечения.
Современные условия ведения бизнеса выдвигают все более 
жесткие требования к качеству и количеству формируемой ин-
формации о деятельности предприятия. На первый план выдви-
гается задача по формированию информации, которая будет спо-
собствовать принятию не только оперативных, но главным образом 
стратегических решений, направленных на успешное долгосрочное 
развитие предприятия и рост его рыночной стоимости. Решение 
данной задачи требует разработки новых подходов и методов 
учетно-аналитического обеспечения. Поэтому в настоящее время 
наиболее актуальным вопросом является разработка новых и совер-
шенствование имеющихся методологических подходов и методов 
учета и анализа, направленных на создание информационных по-
токов, позволяющих принимать стратегическое и соответствующие 
им оперативные и тактические решения с учетом особенностей 
всех стадий жизненного цикла продукта. Для обеспечения реали-
зации стратегических задач требуется особая информация, по это му 
в системе учетно-аналитического обеспечения управления выделя-
ются подсистемы стратегического учета и стратегического анализа.
Целью любого хозяйствующего в рыночных условиях субъекта 
является повышение маржинальности продукта предприятия. За-

траты — необходимый элемент любой стратегии и центральный 
объект стратегического управления. Организация системы управ-
ления затратами и его учетно-аналитического обеспечения нацели-
вает менеджмент компании на выявление резервов снижения за-
трат до оптимального уровня, на рацио нальное использование ре-
сурсов путем внедрения технологий энерго- и ресурсосбережения, 
что в дальнейшем принесет экономическому субъекту дополни-
тельные экономические выгоды, приведет к росту экономической 
эффективности всех бизнес-процессов, повысит конкурентные пре-
имущества и обеспечит позиционирование организации на рынке.
Таким образом, в сложившихся условиях необходимым пред-
ставляется внедрение и использование в процессах учетно-ана-
литического обеспечения стратегического управления затратами 
прогрессивного инструментария экономического анализа, совре-
менных учетных элемен тов и комплексов, основанных на перспек-
тивных информационно-коммуникационных технологиях, спо-
собных обеспечить предприятию экономическую эффективность 
и конкурентоспособность в стратегической перспективе.
В результате изучения материала учебного пособия студент будет:
 
• знать способы сбора и обработки качественной и своевременной 
информации о внутренней и внешней среде компании, инстру-
ментальные средства обработки аналитической информации 
о компании и ее макро- и микроокружении; основные методы 
анализа, прогнозирования, проектирования и стратегического 
планирования; основные положения современных концепций 
стратегического учета и анализа (система сбалансированных по-
казателей, учет и анализ по видам деятельности, учет и анализ 
по стадиям жизненного цикла, стратегическое калькулирование 
и т.д.); назначение и цели процесса стратегического бюджетиро-
вания, его связь со стратегическим анализом, управленческим 
учетом затрат, системой сбалансированных показателей; про-
грессивные приемы, методы и методики стратегического учета 
и анализа, позволяющие решать управленческие задачи страте-
гического характера, требующие аналитического обоснования, 
а также оценивать степень достоверности используемой инфор-
мации для их решения;
 
• уметь организовывать сбор и обработку информации о со-
стоянии внутренней и внешней среды; оценивать конкурен-
тоспособность субъекта и объекта управления по издержкам; 
правильно применять, классифицировать, оценивать и систе-
матизировать затраты в соответствии с их экономическим со-
держанием; сравнивать и сопоставлять различные методы учета 

затрат; проводить анализ чувствительности при моделировании 
стратегических управленческих решений с целью выявления 
параметров, наиболее значительно влияющих на результаты 
проекта; формулировать рекомендации, направленные на оп-
тимизацию учетной системы организации в целях улучшения 
ее финансового положения, текущих и будущих финансовых 
результатов, устойчивого развития на ближайшую перспективу;
 
• владеть методами эффективного стратегического управления, 
навыками формулирования миссии и стратегических целей; 
практическими навыками определения конкурентного поло-
жения организации и предвидения возможных негативных 
изменений во внешней среде; методами экономическо-мате-
матического моделирования и эконометрики при построении 
системы стратегического учета и анализа; навыками построения 
системы оценки деятельности и мотивации руководителей, ис-
пользования методик и методов учета затрат и калькулирования 
себестоимости в стратегическом управленческом учете, работы 
с научной литературой, информационными источниками, учеб-
ными материалами по стратегическому менеджменту; способами 
использования современных технических средств и информаци-
онных технологий при проведении стратегического анализа, ин-
терпретации полученных в процессе анализа результатов и фор-
мулирования выводов и рекомендаций.
Методики анализа основаны на материалах отечественной и за-
рубежной науки и практики. Среди зарубежных исследований, 
рассматривающих проблемы стратегического учета и анализа, сле-
дует отметить работы В. Говиндараджана, К. Друри, Э. Майера, 
Р. Манна, Б. Райана, А.Дж. Стрикленда, А.А. Томсона-младшего, 
К. Уорда, Дж. Шанка и других. В настоящее время активную ра-
боту в этой области ведут отечественные ученые И.Н. Богатая, 
С.А. Бороненкова, М.А. Вахрушина, Н.А. Казакова, В.Э. Керимов, 
М.В. Мельник и другие.
Изучение дисциплины «Стратегический учет» является ло-
гическим продолжением освоения курса «Управленческий учет 
и анализ хозяйственной деятельности» на различных программах 
подготовки специалистов и магистров экономики.
Использование учебного пособия возможно в преподавании 
курсов «Стратегический управленческий учет», «Управленческий 
учет (продвинутый уровень)», «Управленческий анализ (продви-
нутый уровень)» «Стратегический менеджмент», «Стратегический 
управленческий учет и анализ», «Стратегический учет, анализ 
и прогнозирование».

Глава 1. 
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО 
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

1.1. СТРАТЕГИЯ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

В основе стратегического управления лежат такие понятия, как 
миссия, стратегические цели и собственно стратегия.
Миссия (стратегические установки) — четко выраженная при-
чина существования экономического субъекта, его предназначение, 
возможность заниматься бизнесом, на который компания ориенти-
руется с учетом рыночных потребностей, характера потребителей, 
особенностей продукции и наличия конкурентных преимуществ. 
Все работники компании должны хорошо знать суть миссии, понимать 
и поддерживать ее.
Стратегические цели — это конкретное состояние отдельных 
характеристик экономического субъекта, достижение которых является 
для него желательным и на достижение которых направлена 
его деятельность. Цели формируются на основе миссии, отличаются 
предельной четкостью, однозначностью и не оставляют возможностей 
для разночтения. Стратегические цели связаны с повышением 
конкурентоспособности, позиционированием и укреплением (
улучшением) положения экономического субъекта на рынке.
Под стратегией компании понимается тактический план (программа), 
определяющий поведение компании на рынке, связанный 
с параметризацией всех показателей деятельности компании 
на определенную перспективу, затрагивающий все важнейшие 
аспекты развития и деятельности организации, а также сценарии 
(варианты) позиционирования компании на рынке и выживания ее 
в условиях конкурентной борьбы, в соответствии с поставленными 
целями.
Понятие «стратегия» носит комплексный и системный характер.
Стратегия — это единство пяти определений (система «5-П» 
(5Р)):
 
–  план, направление развития;
 
–  принцип поведения, следование определенной модели поведения;

–  позиция, расположение определенных товаров на конкретных 
рынках;
 
–  перспектива, основной способ действия организации;
 
–  прием, особый маневр с целью обдумать, запутать, перехитрить 
конкурентов1.
Исходя из данного толкования, стратегия может быть изображена 
в виде схемы (рис. 1.1).

СТРАТЕГИЯ

ПЕРСПЕКТИВА 
(Perspective)

ПРИЕМ (Ploy)

ПЛАН (Plan)
МОДЕЛЬ ПОВЕДЕНИЯ 
(Pattern of behavior)

ПОЗИЦИЯ ПО ОТНОШЕНИЮ 
К ДРУГИМ 
(Position in 
relation to others)
Взгляд 
«вверх»

Взгляд 
«вниз»

Осуществляемая 
стратегия

Намечаемая 
стратегия

Намеченная 
стратегия

Неосуществленная 
стратегия

Продуманная стратегия

Реализуемая 
стратегия

Стратегия как позиция

Развивающаяся 
стратегия

Рис. 1.1. Модель определения стратегии в рамках системы «5-П» (5Р)

Источник: составлено авторами2.

В зависимости от сферы реализации стратегии выделяются четыре 
ее уровня (рис. 1.2).
Компании могут применять различные виды стратегий. Расширенная 
классификация стратегий по основным признакам приве-
дена на рис. 1.3.

1 Минцберг Г., Альстрэнд Б., Лепел Дж. Школа стратегий. СПб.: Питер, 
2000. С. 54.
2 Рисунки и таблицы в данном учебном пособии составлены авторами, 
если не указаны иные источники.

Уровни стратегии

Первый 
уровень
Корпоративная 
стратегия

На данном 
уровне устанавливаются 

общекорпоративные 

принципы 
стратегического 
управления 
экономического 

субъекта, 
определяется 
бизнес-модель, 
уровень диверсификации 

и интеграционные 
связи, 
устанавливается 
горизонт 
планирования, 
прогнозирования 

и параметризации 
бизнес-
процессов

На втором 
уровне разрабатывается 

стратегия 
конкретного 
направления 
бизнеса, устанавливаются 

алгоритм и модель 
поведения 
и повышения 
конкурентоспособности 
на 
рынке, осуществляется 

распределение 
ресурсов по 
каналам сбыта

На функциональном 
уровне 
разрабатываются 
стратегии 
по конкретным 
объектам стратегического 
управления: 
финансы, 
продажи, маркетинг, 
НИОКР, 
производство 
и др.

Четвертый 
уровень
Линейные 
стратегии

При диви-
зиональном 
типе организации 
бизнеса 
линейные 
стратегии разрабатываются 

для каждого 
линейного 
подразделения, 
распределенного 
по географическому 
или 
операционному 
принципу.

Второй 
уровень
Стратегия 
сферы бизнеса

Третий 
уровень
Функциональная 

стратегия

Рис. 1.2. Уровни стратегии

Таким образом, видно, что спектр стратегий, используемых 
в хозяйственной жизни организации, достаточно разнообразен. 
При этом уровень конкуренции и барьеры для позиционирования 
продукта компании на рынке заставляют бизнес разрабатывать 
и применять не один, а несколько стратегических сценариев 
развития, что обеспечивает гибкость и адаптивность поведения 

Классификации стратегий

По определенности поставленных 
целей и задач

Определенные 
стратегии

Корпоративные стратегии


Наступательные 
стратегии

Оборонительные 
стратегии

Стратегия лидера

Стратегия 
аутсайдера

Стратегия захвата 
вакантных ниш

Стратегия специализации 
производства

Стратегия выделения 
преимуществ товара

Стратегия ограниченного 
роста (выживания)

Неопределенные
стратегии

Портфельные 
стратегии
Стратегия роста (развития)


Стратегия сокращения

Глобальные стратегии

Стратегия минимизации 
издержек

Стратегия фокусиро-
вания

Стратегия инноваций

Стратегия оператив-
ного реагирования

Стратегия диффе-
ренциации

Горизонтальная 
дифференциация

Вертикальная 
дифференциация

Стратегия обратной вер-
тикальной интеграции 

Стратегия вперед идущей 
вертикальной интеграции

Стратегия связанной 
диверсификации

Стратегия несвязанной 
диверсификации

Стратегия откачки 
капитала 

Стратегия изменения 
курса и реструктури-
зации бизнеса

Стратегия междуна-
родной диверсификации

Стратегии интегрированного 
роста

Стратегии диверсифициро-
ванного роста

По управлению различными 
уровнями деятельности

По способу 
достижения конку-
рентных преиму-
ществ

По характеру изменения 
экономического потенциала

По способу реакции 
на изменение внешних 
и внутренних условий 
(функциональные 
стратегии)

Рис. 1.3. Классификация стратегий
Источник: составлено авторами по: Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. 
и доп. М.: Эксмо, 2009.

экономического субъекта, соответствующего состоянию, угрозам 
и изменениям внешней среды, а также его внутренним возмож-
ностям и экономическому потенциалу.
Разработка и реализация стратегического плана развития эконо-
мического субъекта позволяют:
 
•  настроить поведение экономического субъекта, отвечающее его 
миссии и стратегическим целям;
 
•  воплотить в жизнь долгосрочные цели предстоящего экономиче-
ского и социального развития организации в целом и отдельных 
ее бизнес-единиц;
 
•  реально оценить сильные и слабые стороны организации, ее воз-
можности;
 
•  обеспечить максимальное использование ее внутреннего эко-
номического потенциала и возможность активного маневриро-
вания различными ресурсами;
 
•  реализовать новые перспективные возможности, возникающие 
в процессе динамических изменений факторов внешней среды 
и неопределенности;
 
•  обеспечить четкую взаимосвязь стратегического, текущего 
и оперативного управления деятельностью организации.
Анализируя стратегию как систему, можно выделить восемь ба-
зовых элемен тов экономического развития предприятия (рис. 1.4).

Информационное 
обеспечение

Сроки 
реализации 
стратегии

Стра-
тегические цели 
деятельности органи-
зации 

Способы (методы) 
формализации стра-
тегии

Ресурсы и методы их 
управления

Совокуп-
ность внутренних 
и внешних коммуни-
каций (связей)

Организационная 
структура управления 
(центры стратегической от-
ветственности)

Ограничения 
и факторы неопреде-
ленности

СТРАТЕГИЯ 
ПРЕДПРИЯТИЯ

Рис. 1.4. Базовые элемен ты экономического развития предприятия