Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.2

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА  

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  

  

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА» 

 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 

Кафедра «Международный финансовый и управленческий учет» 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ 

ЧАСТЬ II  

  

  

Учебное пособие  

   

 

 

 

 
 
 

МОСКВА – 2019 

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА  

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  

  

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА» 

 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 

Кафедра «Международный финансовый и управленческий учет» 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ 

ЧАСТЬ II  

  

  

Учебное пособие  

 

для магистрантов направления 38.04.01 «Экономика»   

 

 

 
 

МОСКВА - 2019  

УДК 657 

Б 94 

 

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном 
транспорте. 
Ч.2: 
Учебное 
пособие 
/ 
Макеева 
Е.З., 

Кузьминова Т.Н., Устич Д.П. и др.; Под ред. Крафт. Г.В.  
– М.: РУТ (МИИТ), 2019. - 338 с.  
 

Учебное пособие «Бухгалтерский учет на железнодорожном 

транспорте» предназначено в качестве дополнительной литературы при 
изучении бухгалтерского (финансового и налогового) учета для 
магистрантов направления «Экономика» и студентов бакалавриата 
направления «Экономика».  

Изложены концептуальные основы ведения бухгалтерского учета, 

одинаково значимые для экономических субъектов всех организационно-
правовых форм и сфер деятельности, при этом особое внимание уделено 
действующей 
системе 
учета 
на 
железнодорожном 
транспорте. 

Рассмотрен учет расчетов с персоналом, внутрихозяйственных расчетов 
и расчетов по налогам и сборам, учет собственного капитала, оценочных 
резервов, оценочных обязательств, условных обязательств и условных 
активов, учет доходов и расходов, учет на забалансовых счетах. Описаны 
этапы учетного процесса и порядок отражения информации в 
бухгалтерской финансовой отчетности. 

 

Авторы: Г.В.Крафт, д.э.н., проф. – введение; гл. 6 - И.Г. Матвеева; гл. 7 - 
А.А. Алферова к.э.н., доц.; гл. 8, 9 -  Д.А. Аристова к.э.н., доц., Т.М. 
Гаврилюк к.э.н., доц.; гл. 9 -  Д.А. Аристова к.э.н., доц.; гл. 10, 11 - И.В. 
Сёмина к.э.н., доц.; гл. 12– Е.З.Макеева к.э.н., доц., Т.Н. Кузьминова 
к.э.н, доц., Д.П. Устич к.э.н, доц.; гл. 13 – П.В. Николаев. 

 

Рецензенты: доц. кафедры «Экономика и управление на транспорте» 
РУТ (МИИТ) Кожевникова А.Н.  
Генеральный директор НПК «Дельта инжиниринг» Лаптев В.А.  

 

© РУТ (МИИТ), 2019

Оглавление 

ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................... 7 

VI. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ..................................... 8 

6.1. Определение, формы оплаты труда....................................... 8 

6.2. Документальное оформление расчетов с персоналом по 
оплате труда.................................................................................. 12 

6.3. Организация синтетического и аналитического учета 
расчетов с персоналом по оплате труда ..................................... 19 

6.4. Начисления за счет средств Фонда социального 
страхования Российской Федерации .......................................... 31 

6.5. Расчет отпуска в 2018 году .................................................. 40 

6.6. Оценочные обязательства по оплате отпусков .................. 41 

6.7. Удержания, связанные с оплатой труда .............................. 46 

6.8. Выплата заработной платы .................................................. 55 

6.9. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ................. 59 

6.10. Учет внутрихозяйственных расчетов в части оплаты 
труда .............................................................................................. 60 

6.11. Учет расчетов с подотчетными лицами ............................ 62 

6.12. Расчеты с персоналом по прочим операциям................... 69 

6.13. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по 
оплате труда.................................................................................. 87 

6.14. Страховые взносы ............................................................... 89 

6.15. Учет вознаграждений работников в РСБУ и МСФО ....... 94 

Контрольные вопросы ................................................................. 95 

VII. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ .............. 96 

7.1. Внутрихозяйственные расчеты: их сущность и 
классификация .............................................................................. 96 

7.2. Организация бухгалтерского учета внутрихозяйственных 
расчетов в ОАО «РЖД»............................................................... 99 

7.3. Внутрихозяйственные расчеты ОАО «РЖД» по передаче 
доходов, связанных с перевозками ........................................... 101 

7.4. Внутрихозяйственные расчеты ОАО «РЖД» по передаче 
расходов, связанных с перевозками ......................................... 102 

7.5. Внутрихозяйственные расчеты ОАО «РЖД» по передаче 
доходов, расходов и прочих сумм, связанных с прочими 
обычными видами деятельности .............................................. 104 

7.6. Внутрихозяйственные расчеты по передаче налогов для 
включения в состав налоговых деклараций ............................ 106 

7.7. Внутрихозяйственные расчеты по передаче прочих 
доходов и расходов .................................................................... 109 

7.8. Внутрихозяйственные расчеты по передаче средств на 
капитальные вложения .............................................................. 111 

7.9. Внутрихозяйственные расчеты затрат на приобретение 
оборудования .............................................................................. 112 

7.10. Внутрихозяйственные расчеты по передаче запасов и 
затрат ........................................................................................... 114 

7.11. Реформация (закрытие) внутрихозяйственных 
расчетов....................................................................................... 116 

Контрольные вопросы ............................................................... 117 

VIII. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ............................. 118 

8.1. Учет уставного капитала .................................................... 118 

8.2. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров ... 124 

8.3. Учет резервного капитала .................................................. 126 

8.4. Учет добавочного капитала ............................................... 128 

8.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого 
убытка) ........................................................................................ 141 

8.6. Отражение информации о капитале в бухгалтерской 
отчетности .................................................................................. 151 

Контрольные вопросы ............................................................... 154 

IX. УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ, ОЦЕНОЧНЫХ 
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И 
УСЛОВНЫХ АКТИВОВ ............................................................. 155 

9.1. Определение оценочных резервов и условных 
обязательств................................................................................ 155 

9.2. Резервы под снижение стоимости материальных 
ценностей .................................................................................... 157 

9.3. Резервы под обесценение финансовых вложений ........... 162 

9.4. Резервы по сомнительным долгам .................................... 167 

9.5. Оценочные обязательства .................................................. 172 

9.6. Учет условных обязательств и условных активов ........... 177 

9.7. Отражение информации об оценочных резервах, 
оценочных обязательствах, условных обязательствах и 
условных активах в бухгалтерской отчетности ...................... 178 

9.8. Основные различия в бухгалтерском и налоговом учете 
основных средств ....................................................................... 181 

Контрольные вопросы ............................................................... 183 

X. УЧЕТ ДОХОДОВ .................................................................... 184 

10.1. Понятие доходов организации ......................................... 184 

10.2. Классификация доходов ................................................... 185 

10.3. Отражение доходов в учете ............................................. 190 

10.4. Учет доходов по грузовым перевозкам .......................... 196 

10.5. Учет доходов от предоставления услуг 
инфраструктуры ......................................................................... 197 

10.6. Учет доходов от предоставления услуг локомотивной 
тяги .............................................................................................. 199 

10.7. Учет доходов по пассажирским перевозкам в дальнем 
следовании .................................................................................. 201 

10.8. Учет доходов по пассажирским перевозкам в 
пригородном сообщении ........................................................... 203 

10.9. Учет доходов от выполнения работ по ремонту 
подвижного состава ................................................................... 205 

10.10. Учет доходов от выполнения научно-исследовательских 
и опытно-конструкторских работ ............................................. 207 

10.11. Учет доходов от оказания услуг социальной сферы ... 208 

10.12. Учет доходов по прочим видам деятельности ............. 210 

10.13. Учет прочих доходов ...................................................... 212 

10.14. Учет доходов по МСФО ................................................. 218 

10.15. Отражение информации о доходах в бухгалтерской 
отчетности .................................................................................. 219 

Контрольные вопросы ............................................................... 220 

XI. УЧЕТ РАСХОДОВ ................................................................. 222 

11.1. Понятие затрат и расходов ............................................... 222 

11.2. Классификация расходов и затрат ................................... 224 

11.3. Отражение расходов в учете ............................................ 234 

11.4. Учет расходов основного производства ......................... 243 

11.5. Учет незавершенного производства ................................ 248 

11.6. Учет расходов вспомогательного производства ............ 254 

11.7. Учет общепроизводственных расходов .......................... 260 

11.8. Учет общехозяйственных расходов ................................ 262 

11.9. Учет расходов обслуживающих производств и 
хозяйств....................................................................................... 264 

11.10. Учет расходов на продажу ............................................. 266 

11.11. Учет прочих расходов .................................................... 269 

11.12. Учет расходов будущих периодов ................................. 271 

11.13. Отражение информации о затратах и расходах в 
бухгалтерской отчетности ......................................................... 274 

Контрольные вопросы ............................................................... 276 

XII. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ ..................................... 277 

12.1. Основы налоговой системы РФ ....................................... 277 

12.2. Признаки классификации налогов .................................. 278 

12.3. Элементы налогообложения ............................................ 282 

12.4. Налог на прибыль организаций ....................................... 285 

12.5. Налог на добавленную стоимость (НДС) ....................... 306 

12.6. Налог на имущество организаций ................................... 321 

Контрольные вопросы ............................................................... 328 

XIII. УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ........................... 329 

13.1. Назначение забалансовых счетов и принципы ведения 
учета на них ................................................................................ 329 

13.2. Документальное оформление фактов хозяйственной 
жизни, отражаемых на забалансовых счетах .......................... 330 

13.3. Перечень основных забалансовых счетов ОАО «РЖД» и 
отражаемых на них объектов .................................................... 332 

13.4. Учет фактов хозяйственной жизни на забалансовых 
счетах .......................................................................................... 333 

13.5. Аналитический учет на забалансовых счетах ................ 335 

13.6. Отражение информации забалансовых счетов в 
бухгалтерской отчетности ......................................................... 336 

13.7. Влияние данных забалансовых счетов на расчет 
налогов ........................................................................................ 336 

13.8. МСФО и ведение забалансового учета ........................... 336 

Контрольные вопросы ............................................................... 337 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

Сегодня развитие цифровой экономики – это мировой 

тренд. 
Цифровизация 
затрагивает 
всю 
систему 

информационного обеспечения финансово-хозяйственный 
деятельности субъектов и, в первую очередь, бухгалтерский 
учет, как систему формирования документированной 
систематизированной информации об объектах учета и 
составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) 
отчетности. 

Уже сегодня изменяется технология регистрации и 

хранения баз данных о фактах хозяйственной жизни, 
активно 
внедряется 
электронный 
документооборот, 

развиваются системы финансовых и нефинансовых отчетов 
и системы проверки их достоверности. 

Расширение 
информационного 
потенциала 

экономического пространства требует развития теории и 
совершенствования 
практики 
ведения 
бухгалтерского 

учета. Профессия бухгалтера и аудитора перманентно 
трансформируется, 
приобретая 
качественно 
новые 

характеристики, отвечающие современным требованиям 
бизнеса, опровергая мнение некоторых специалистов, 
предсказывающих отмирание бухгалтерской профессии. 

Трансформация функций в области учета и аудита под 

влиянием 
информатизации 
будет 
способствовать 

изменению профессиональных компетенций в сторону их 
интеллектуализации, 
выработке 
профессионального 

суждения на основании обработки большого массива 
данных. 

VI. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ 

 

Изучив эту тему, Вы узнаете: 
 Порядок начисление оплаты труда и страховых взносов 

в ОАО «РЖД»; 

 Расчет пособий по временной нетрудоспособности и 

других пособий; 

 Учет расчетов с подотчетными лицами; 
 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям; 
 Отражение в отчетности расходов на оплату труда; 
 Какие виды отчетов составляются по страховым взносам 

в 2018 году.  

 

6.1. Определение, формы оплаты труда 

Заработная плата (оплата труда работника) – 

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации 
работника, сложности, количества, качества и условий 
выполняемой работы; компенсационные выплаты (доплаты 
и надбавки компенсационного характера; стимулирующие 
выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, 
премии и иные поощрительные выплаты).  

Понятие «заработная плата» охватывает все виды 

заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и 
социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной 
формах (независимо от источников финансирования), 
включая денежные суммы, начисленные в соответствии с 
законодательством за непроработанное время (ежегодный 
отпуск, праздничные дни и т. д.). 

К основной заработной плате относятся выплаты за 

отработанное время, количество и качество выполненных 
работ (оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, 
премии, за сверхурочную работу и т.д.).  

К дополнительной — выплаты за фактически 

неотработанное 
время, 
но 
которые 
предусмотрены 

законодательством (оплата очередных отпусков, льготных 
часов подросткам, выходных пособий при увольнении и 
т.п.) 

Формы(системы) оплаты труда: 
Выделяют 2 основных формы оплаты труда: 

 Повременная: 
Оплата 
труда 
производится 
за 

фактически 
отработанное 
время, 
независимо 
от 

результатов работы. 

 Сдельная: Оплата труда производится за объем 

выполненных работ, независимо от потраченного 
времени. 

В свою очередь, к повременной форме оплаты труда 

относятся:  
 простая 
повременная 
– 
при 
которой 
зарплата 

сотрудников при повременной оплате определяется 
исходя из их квалификации и количества отработанного 
ими времени. Обычно повременная система оплаты 
труда применяется при оплате труда административно – 
управленческого персонала, а также сотрудников 
вспомогательного производства и обслуживающего 
хозяйства. 

Кроме того, такая форма оплаты применяется при 

оплате труда совместителей. При простой повременной 
форме оплаты труда заработная плата выплачивается за 

определенное количество отработанного времени и не 
зависит от количества выполненных операций. Расчет 
осуществляется исходя из тарифной ставки или оклада и 
количество отработанного времени. 
 повременно-премиальная – при которой при расчете 

зарплаты учитывается не только отработанное время, но 
и количество/качество работы, исходя из которых 
сотруднику начисляется премия. 

Размер премии может устанавливаться в процентах от 

оклада (тарифной ставки) сотрудника, в соответствии с 
действующими в компании положением о премировании, 
коллективным 
договором, 
приказом 
руководителя 

компании.  

Заработная плата сотрудникам при применении 

сдельной оплаты труда рассчитывается исходя из конечных 
результатов их работы (с учетом количества и качества 
произведенной продукции, выполненных работ). 

Сдельная 
форма 
оплаты 
труда 
стимулирует 

сотрудников к повышению производительности и качества 
выполняемых 
работ. 
Размер 
заработной 
платы 

определяется 
на 
основании 
сдельных 
расценок, 

предусмотренных 
за 
выполнение 
каждой 
единицы 

продукции, операции. 

Сдельная форма оплаты труда, в свою очередь, 

разделяется, в зависимости от выбранного способа расчеты 
заработной платы на следующие виды: 

 
Прямая сдельная оплата труда. 

 
Сдельно-премиальная оплата труда. 

 
Сдельно-прогрессивная оплата труда. 

 
Косвенно-сдельная оплата труда. 

 
Аккордная оплата труда. 

 
Коллективно-сдельная. 

При использовании прямой сдельной формы оплаты 

труда, заработная плата сотрудников напрямую зависит от 
количества 
изготовленных 
единиц 
продукции 
и 

выполненных операций.  

При сдельно-премиальной оплате труда, заработная 

плата сотрудников состоит из двух частей:  

 Первая часть рассчитывается исходя из выработки и 

сдельных расценок.  

 Вторая часть состоит из премии, рассчитываемой в % от 

суммы сдельного заработка. 

При использовании сдельно-прогрессивной формы 

оплаты труда, 
заработная 
плата 
сотрудников 

рассчитывается следующим образом: 

 За изготовление продукции/выполнение операций в 

пределах норм зарплата рассчитывается по твердым 
расценкам. 

 За изготовление продукции/выполнение операций сверх 

установленных норм 
зарплата 
рассчитывается 
по 

повышенным (прогрессивным) расценкам.  

Использование косвенно-сдельной формы оплаты 

труда обычно осуществляется при расчетах по заработной 
плате с сотрудниками вспомогательных производств и 
обслуживающих хозяйств.  

При 
аккордной 
оплате 
труда заработная 
плата 

сотрудников не зависит от объема изготовленных единиц 
продукции/выполненных операций, а устанавливается за 
комплекс работ. Сумма заработка рассчитывается исходя из 
сдельных расценок.  

При коллективно-сдельной оплате труда зарплата 

сотрудников определяется в совокупности с учетом 
фактически произведенной продукции и выполненных 
работ, их сдельных расценок. 

Зарплата 
каждого 
конкретного 
работника 

рассчитывается 
исходя 
из 
объема 
произведенной 

продукции и количества (качества) его труда в общем 
объеме произведенных работ. 

Трудовые доходы каждого работника определяются 

по их личным вкладам с учетом конечных результатов 
работы 
компании, 
регулируются 
налогами 
и 

максимальными 
размерами 
не 
ограничиваются. 

Минимальный 
размер 
оплаты 
труда 
работников 

организаций 
всех 
организационно-правовых 
форм 

устанавливается законодательством. 

Учет заработной платы должен быть организован 

таким 
образом, 
чтобы 
способствовать 
повышению 

производительности 
труда, 
улучшению 
организации 

нормирования труда, полному использованию рабочего 
времени, укреплению дисциплины труда, повышению 
качества продукции, работ, услуг. 

Учет труда и заработной платы по праву занимает 

одно из центральных мест во всей системе учета в 
организации. 

 
6.2. Документальное оформление расчетов с 

персоналом по оплате труда 

Основными документами по учету расчетов с 

персоналом являются: 
 
Трудовой договор 

 
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу 

 
Коллективный договор 

 
Личная карточка работника 

 
Штатное расписание 

 
Табель учета использования рабочего времени и 
расчета заработной платы 

 
Расчетный листок  

Трудовой договор – соглашение между ОАО «РЖД» 

и работником, в соответствии с которым, ОАО «РЖД» 
обязуется 
предоставить 
работнику 
работу 
по 

обусловленной трудовой функции, обеспечить условия 
труда, предусмотренные трудовым законодательством и 
иными нормативными правовыми актами, содержащими 
нормы 
трудового 
права, 
коллективным 
договором, 

соглашениями, локальными нормативными актами и 
данным соглашением, своевременно и в полном размере 
выплачивать работнику заработную плату, а работник 
обязуется 
лично 
выполнять 
определенную 
этим 

соглашением трудовую функцию, соблюдать правила 
внутреннего трудового распорядка, действующие у данного 
работодателя. 

Коллективный 
договор 
– 
правовой 
акт, 

регулирующий социально-трудовые отношения в ОАО 
«РЖД» между сторонами социального партнерства – 
работниками и работодателем в лице их представителей. 

Штатное расписание — это документ, в котором 

установлен 
перечень 
должностей 
и 
окладов 
на 

определенный период. 

На основании табеля учета рабочего времени, в 

соответствии с которым каждому работнику присваивается