Стратегический управленческий учет

Москва
ИНФРА-М
2022

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ 
СТРАТЕГИЧЕСКИЙ 
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 

УЧЕТ
УЧЕТ

МОНОГРАФИЯ
МОНОГРАФИЯ

Ë.È. ÊÈÌ
Ë.È. ÊÈÌ

УДК 657.05
ББК 65.052 65.23
 
К40

ISBN 978-5-16-009571-4 (print)
ISBN 978-5-16-100814-0 (online)

Ким Л.И.
Стратегический управленческий учет : монография / 
Л.И. Ким. — Москва : ИНФРА- М, 2022. — 202 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс].— (Научная мысль). — DOI 
10.12737/2770.

ISBN 978-5-16-009571-4 (print)
ISBN 978-5-16-100814-0 (online)
В монографии рассмотрены вопросы роли и места управленческого 
учета в предпринимательской деятельности и информационной системе 
организаций. В результате анализа эволюции его развития выявлены предпосылки возникновения стратегического управленческого учета, его сущность, принципы, функции, факторы и последовательность внедрения 
в организации. Определена роль стратегического учета в системе стратегического управления, приведены и исследованы инструменты и технологии 
стратегического учета. Объектом глубокого исследования стали технологии 
учета, ориентированные на внешнюю среду, такие как система сбалансированных показателей, система экономической добавленной стоимости и др.
Издание предназначено для лиц, интересующихся современными учетно-аналитическими технологиями, магистров, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), а также для системы повышения квалификации кадров организаций.

УДК 657.05
ББК 65.052 65.23

К40

© Ким Л.И., 2014

Подписано в печать 25.07.2015.
Формат 6088/16. Печать офсетная. Бумага офсетная.
Гарнитура Times. Усл. печ. л. 12,373. Уч.изд. л. 13,64 + 2,12 ЭБС.
ПТ10. Цена свободная

ТК 265200-12935-250214

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium.com

Введение 
 
В конце ХХ в. в мировом бизнесе происходят революционные изменения, вызванные изменением философии управленческого мышления, 
возникновением глобальной конкуренции и нововведениями как в сфере технологий производства и оказания услуг, так и в сфере управления.  
Глобальные преобразования, вызванные повсеместным внедрением 
рыночных отношений во все сферы производственных отношений, 
накладывают отпечаток, прежде всего, на производственные и управленческие процессы. Формирование экономики в условиях рынка отодвигает на задний план ранее интенсивно развивающиеся интеграционные процессы, вследствие роста неопределенности как внешней, так и 
внутренней среды. Несовершенство системы управления организациями, сопровождающееся отсутствием современных способов информационного обеспечения деятельности, а также системы комплексных 
показателей эффективности успешного бизнеса не позволяют адекватно 
оценить перспективы дальнейшего развития. 
Участники экономического процесса не обладают совершенными 
знаниями о рынке: большую роль играет наличие асимметрии в данных 
о рынке, элемент неопределенности, присутствующий в экономических 
процессах и влияющий на оценки и прогнозы участников рыночных 
отношений. В этих условиях успешность бизнеса во многом зависит от 
наличия у организации определенной концепции сбора и обработки информации, которая помогает интерпретировать рыночные процессы с 
учетом специфики деятельности хозяйствующего субъекта. Только собственная концепция путем непрерывного упорядоченного наблюдения 
за избранными параметрами и их оценки установленными способами, 
позволяют адекватно проводить интерпретацию рыночных сигналов. 
Крупные производственные и иные предприятия перспективы своего 
развития во многом связывают с системой стратегического управления, 
которое в настоящее время рассматривается как инструмент, позволяющий предприятию эффективно претворять в жизнь все более усложняющиеся задачи в области учета, организации и контроля. Стратегическое управление выступает в качестве перспективного направления современного менеджмента, который базируется на автономно сформированной для условий конкретного предприятия информационной системе.  
Предприятие, адаптирующее систему стратегического управленческого учета, сталкивается с важной практической задачей объединения 
разрозненной внешней и внутренней информации, формируемой различными службами предприятия в единую информационную систему. 
Новые условия создают спрос на более точную, своевременную и достоверную информацию об издержках, производительности, организационной деятельности, продукции, процессах, услугах и покупателях. 
Информация должна быть получена на основе единого методологического подхода, что позволит рассматривать ее не как разрозненный 
набор данных о внешнем и внутреннем окружении, сформированный 
различными службами с применением разнообразных, несогласованных 

приемов сбора и обработки данных, а как целостную информационную 
картину, позволяющую диагностировать место компании во внешнем 
окружении. 

Сложность заключается еще и в том, что традиционные методы сбо
ра и обработки экономической информации, используемые во внутренних процессах, не всегда пригодны для оценки факторов макросреды. 
Традиционные калькуляционные системы не в состоянии удовлетворять 
потребности управления предприятием в качественной информации, 
т.к. их основной целью по-прежнему является составление финансовой 
отчетности для удовлетворения потребностей внешних пользователей. 
В связи с этим появилась объективная необходимость возникновения 
современных систем управленческого учета. 

Основная задача современных систем управленческого учета   – вы
явление места организации в рыночном окружении и определение ее 
конкурентных преимуществ. Для успешного развития организация 
должна акцентировать внимание одновременно на двух аспектах: совершенствовании «внутренних» технологий и развитии «внешних» преимуществ.  

Существенным фактором, оказавшим воздействие на зарождение и 

дальнейшее развитие современных систем управленческого учета, является изменение философии мышления собственников и управленцев 
всех уровней в части выбора критериев успешного бизнеса. Отказ от 
прибыли как основной цели деятельности фирмы и переход к многоцелевой индивидуальной функции развития стало новым направлением 
оценки перспектив развития организации. Рассмотрение указанных выше процессов в совокупности с их информационным обеспечением, а 
также формирование представления о комплексе современных технологий управления предприятием и возможности их практического использования является объективной необходимостью и перспективным 
направлением экономической науки.  

Монография состоит из двух глав, введения, заключения, списка ли
тературы и приложений. В главе первой «Теоретические аспекты формирования системы стратегического управленческого учета» рассмотрена история и современные подходы формирования информации для 
управления предприятием, изложены предпосылки возникновения стратегического управленческого учета, его сущность, задачи, функции и 
принципы организации. Во второй главе «Развитие современных инструментов стратегического управленческого учета» раскрыты основные инструменты современных систем управленческого учета и стратегического учета, в частности. 

 Важным аспектом данной работы является исследование сущности, 

методологии, преимуществ или недостатков соответствующих инструментов и технологий управления бизнесом в современных условиях на 
основе зарубежного и отечественного опыта. 

Теоретические выводы и методические разработки монографии мо
гут быть использованы в деятельности отдельных промышленных 
предприятий, а также при проведении учебных курсов и спецкурсов. 

Глава 1.  
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ 
СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
 
1.1. Учет как функция управления 
 
Содержание, характер и задачи управленческой деятельности предприятий существенно изменяются в условиях внедрения рыночных отношений в сферу современного бизнеса. Главной целью большинства 
предприятий является не только максимизация прибыли, но и увеличение стоимости предприятий (добавленной экономической стоимости) в 
интересах их собственников. Успешная деятельности предприятий во 
многом зависит от коренных преобразований не только его внутренней 
организационной перестройки (внутренней среды), но и реагирования 
на факторы внешней среды. Внешняя среда предприятия включает и 
условия, и процессы, и факторы, возникающие независимо от деятельности предприятия и оказывающие существенное воздействие на него. 
Внешние факторы разнообразны, и их подразделяют на две группы: 
факторы прямого воздействия и факторы косвенного воздействия.   
Факторы первой группы являются определяющими, т.к. они непосредственно влияют на деятельность предприятия (учредители, акционеры, покупатели, подрядчики, поставщики ресурсов, конкуренты, трудовые ресурсы, основные фонды, нематериальные активы и др.). 
Факторы, которые не оказывают прямого действия на деятельность 
предприятия, но их влияние должно быть учтено при выработке правильной тактики и стратегии, являются факторами косвенного воздействия. К факторам косвенного воздействия можно отнести: политические, экономические, социальные, технологические и иные факторы. 
Внутренняя среда предприятия изменяется под воздействием управленческих решений и поэтому определяет технические, технологические, экономические и организационные условия работы предприятия.  
Анализ факторов внутренней среды предприятия производится с целью 
выявления слабых и сильных сторон его деятельности. По результатам 
такого анализа можно конкретизировать и лучше понять цели и задачи 
предприятия, а также определить внутренние возможности и скрытый 
его потенциал, на который можно рассчитывать в будущем для достижения поставленных целей. 
Принятие большинства управленческих решений производится в 
условиях неопределенности под воздействием факторов как внешней, 
так и внутренней среды. Условия неопределенности связаны с недостаточностью и неполнотой информации для оперативного управления 
предприятием.  
Эффективному развитию современных предприятий препятствуют 
проблемы производственного менеджмента. К ним, на наш взгляд, относятся:  
1) неэффективность системы управления предприятием, в результате 
чего у большинства субъектов бизнеса отсутствует стратегии развития. 

В этих условиях деятельность предприятия ориентирована на решение 
краткосрочных проблем в ущерб среднесрочным и долгосрочным задачам. Кроме того, для нынешней системы управления характерными чертами являются: недостаточность диагностики конъюнктуры рынка и 
перспектив его развития; низкий уровень квалификации управленческого персонала; незнание или нежелание внедрять современные прогрессивные технологии и инструменты управления предприятием в целом, 
или его отдельными процессами; неэффективность финансового менеджмента и др.; 
2) недостаточный уровень ответственности руководителей предприятий перед учредителями за последствия принимаемых решений, эффективное использование активов предприятия, а также результаты деятельности экономического субъекта. 
Процесс управления современным предприятием требует комплексного решения многочисленных проблем, связанных с использованием 
новых методов менеджмента. Проблемы возникают под воздействием 
как внешних, так и внутренних факторов. Перед руководителями встает 
двойственная задача недопущения банкротства и предотвращения кризисной ситуации. Решение данных проблем возможно при условии критической оценки и анализа факторов внешней и внутренней среды. В 
этих непростых условиях ориентиры органов управления перемещаются 
с задач контрольного характера на задачи анализа, оценки деятельности, 
подготовки соответствующих данных для разработки стратегии развития, программ ее реализации, моделирования хозяйственной деятельности, маркетинга. Функционирование данной концепции в рамках системы управления представлено на рис. 1.1.1. 
Изменения философии управления предприятия как хозяйствующего 
субъекта рыночных отношений являются средством, способствующим 
повышению эффективности производства, конкурентоспособности   
продукции, производительности труда, снижению издержек производства и улучшению результатов деятельности. Составляющими эффективности бизнеса на основе устойчивого развития организаций, по мнению О.А. Журавлевой, могут быть «…эффективность управления, эффективность производства, эффективность продаж и эффективность 
системы внутреннего контроля» [39.С. 9].    
В настоящее время экономическая литература по вопросам учета и 
финансового управления содержит несколько научных направлений, 
отличающихся дублированием функций, различными подходами к 
определению их сущности и места в управлении организациями. Среди 
них - управленческий учет, финансовый менеджмент, контроллинг. 
В большинстве имеющихся публикаций не уделяется, на наш взгляд, 
достаточного внимания исследованию эволюции основных функций 
управления. Теория управления – развивающаяся наука, которую отличает многообразие взглядов на ее объект и функции. В числе вопросов, 
не имеющих однозначного решения - определение состава функций 
управления. 

Рис. 1.1.1. Модель концепции информации и управления 

Определение оперативных и стратегических целей развития предприятия с 

учетом внешних и внутренних условий функционирования 

Разработка систем информационного обеспечения управления путем форми
рования релевантной (существенной, значимой) информации 

Осуществление анализа отклонений путем установления взаимосвязи конеч
ных показателей с подконтрольными показателями

Выработка вариантов управленческих решений по внесению изменений в 

оперативное и стратегическое планирование 

Разработка механизма координации и контроля над процессом достижения 

конечных результатов с выявлением причин и виновников отклонений 

Рынки сбыта, кон
куренция

Экономическая и 
социальная среда 

Рынки труда

Технические и технологи
ческие ресурсы 

Организационная

структура 

Людские ресурсы

Маркетинговые исследо
вания

В
н
е
ш
н
и
е 

В
н
у
т
р
е
н
н
и
е

Рынки закупок, 

сырья и материалов 

Обратная связь

Выделение функций управления относится к началу ХХ в. и связывается с господствовавшей тогда в естественных науках и заимствованной 
гуманитариями концепцией разделения целого на части для эффективной организации контроля, что развивало методику функционального 
разделения труда [29. С. 17].  
Первое выделение функций управления относится к школе научного 
управления Фредерика Уинслоу Тейлора. Первым, основываясь на функциональной теории Тейлора, предложил четкую систему организации 
функций управления по уровням и целям В.И. Мейльман. По его мнению, функции должны быть классифицированы в пределах каждого 
предприятия по целевым установкам и закреплены за исполнителями. 
Всего выделялось три группы функций: функции управления (планирование, учет, организация); оперативные функции, определяющие основное содержание деятельности предприятия; функции внешнего и внутреннего обслуживания. 
Классическая теория менеджмента предусматривает следующие 
функции управления: планирование; регулирование; учет; анализ; контроль.  
Функции менеджмента в последние годы явились объектом исследования многих авторов. Современные экономисты, исследуя подходы к 
управлению как отрасли научных знаний, не едины во мнениях по поводу перечня функций управления.  Например, Д. Маслов, П. Ватсон и 
Н. Чилиши в статье «Цифры расскажут больше, чем менеджеры» по 
результатам исследования выделили шесть главных функций управления: прогнозирование /планирование; организация; мотивация; контроль; координация; коммуникация [77.С. 25]. О. Д. Каверина в своей 
работе «Управленческий учет: системы, методы, процедуры» выделяет 
пять основных функций управления: планирование, организация, мотивация, учет и анализ [48. С.4]. 
По результатам анализа специальных источников, нами установлено, 
что мнения указанных авторов значительно отличаются: первые не выделяют функцию учета, а вторые – контроля. Однако функции планирования, организации, мотивации присутствуют в обоих подходах.  
Ученые Б. Генкин и М. Козлова [28], исследуя данный аспект проблемы, констатировали, что к началу XXI в. сформировался довольно 
значительный перечень функций управления. По их мнению, функции 
управления организацией должны быть распределены по группам в зависимости от характера управляемых процессов. Ими предложены, 
например, такие функции управления, как: стратегический анализ; 
изобретательство и рационализация; управление персоналом; управление экономическими показателями; управление основным производством; управление снабжением и сбытом и др.  
По нашему мнению, данный подход к оценке процесса управления 
организации нацелен на ее внутренние процессы и поэтому не в полной 
мере отвечает современной концепции ведения бизнеса, которая основана на анализе тенденций и факторов внешней среды. Все представленные выше мнения имеют право на существование и могут быть ис

пользованы в практической деятельности для разных категорий бизнеса, 
в зависимости от размера предприятия, стадии развития, технологии 
производства и других индивидуальных особенностей. 
Важнейшим аспектом рассматриваемой проблемы является эволюция управления. Д. Исаев в статье «Корпоративное управление: сущность, история, перспективы», рассматривая эволюцию управления, 
отмечает, что «…на ранних этапах развития предпринимательства, в 
период преобладания семейного бизнеса, функции управления оставались за собственником предприятия, который нередко выполнял также 
и роль непосредственного исполнителя. В таких условиях конфликт 
интересов был просто невозможен, поскольку все функции были сосредоточены в одних руках. Такая ситуация характерна и для многих современных предприятий малого бизнеса» [44].  
Дальнейшее расширение бизнеса и укрупнение компаний привело к 
необходимости делегирования части полномочий собственников наемным менеджерам, которые получили право принимать управленческие 
решения не только по текущим, но и по стратегическим вопросам. 
В результате данных процессов контроль над предприятиями перешел в 
руки директоров. Различия интересов собственников и менеджеров – 
директоров все чаще стали проявляться и явились проблемой агентских 
отношений. По мнению Булгаковой С.В., «если акционеры … заинтересованы в росте капитализации компании, выплате дивидендов и усилении рыночных позиций, то интересы директоров, прежде всего, выражались в размере выплачиваемых вознаграждений и приобретении личного статуса» [17. С 123].  
В процессе эволюции управления менялись также и критерии оценки 
успешного бизнеса. По мнению В.Т. Чая, Н.И. Чупахиной, «...если 
раньше лучшим показателем успешности был избыток средств, то сегодня ведущими показателями бизнеса являются его управляемость и прозрачность» [128]. По данным экспертов в области внешних инвестиций 
наибольшей привлекательностью обладают компании, которые отвечают следующим критериям: прозрачная структура собственности; эффективная и современная система менеджмента; соблюдение международных стандартов управленческого и финансового учета; работа на 
рынке с высоким потенциалом; не обременительны для инвестора при 
выходе его из инвестиций без ощутимых потерь [128].  
Таким образом, повышение инвестиционной привлекательности 
бизнеса в значительной степени зависит от реорганизации системы 
управления потому, что две из пяти функций характеризуют сферу 
управления и учета.  
Отличительной особенностью функций управления является объективный характер их происхождения, определяемый потребностями постоянно развивающегося производства. Требования управляющей системы к составу и качеству информации, формируемой в процессе планирования и учета, организации учетной системы, текущей регистрации 
фактов хозяйственной жизни, анализа исходящей информации и контроля, изменяется с развитием организации.  

На наш взгляд, определенный интерес представляет эволюция школ 
управления, в которых учет не отождествляется с информационной 
системой, а превращается в его функцию.  
В рамках административной (классической) школы управления 
А.Файлоя, сторонники которой концентрировалась на повышении рентабельности за счет функционального разделения труда, линейной и 
штабной организации структур, были сформулированы функции управления как самостоятельной области деятельности: производственная, 
коммерческая, финансовая, страховая, учетно-бухгалтерская, административная [29.С. 124]. 
К основоположникам административной школы принято относить 
также Харрингтона Эмерсона, основателя системы «стандарт-кост». 
Принципы эффективного управления были сформулированы им, в частности, в работе «Двенадцать принципов производительности» (1911), в 
которой впервые в экономической науке обосновывается концепция 
эффективности. Шестым принципом Эмерсон называет «быстрый, 
надежный, полный и постоянный учет, обеспечивающий руководителя 
необходимыми сведениями». Этот факт подтверждает, что учет в рамках административной школы тесно смыкается с управлением. 
Системный подход П. Дракера, распространенный в 1950-х гг., ввел 
понятие цикла управления, отождествив его этапы и функции управления. Он содержал информационную трактовку цикла управления и опирался на четкое выделение управленческих функций: предложенная 
классификация является «мейнстримом», именно она положена в основу классических представлений о месте учета в управлении. В учебниках по теории бухгалтерского учета - учет определяется как одна из 
функций управления. Организация в рамках системного подхода рассматривалась в качестве совокупности элементов, имеющих определенные цели и являющихся, в свою очередь, частью системы более высокого порядка.  
Управление как специфический вид деятельности представляет собой процесс поиска информации, ее обработки и дальнейшей передачи. 
Процессы формирования воли и ее реализации являются составными 
частями процесса управления. Понимание управления как процесса достижения запланированного состояния управляемого объекта, по мнению Мишина Ю.А., превращает учет в функцию управления [80. С. 42].  
Таким образом, рассмотрение учета как одной из функций управления в рамках системного подхода и подходов, предваряющих его на 
временной шкале эволюции управленческих школ, является единственно верным. В рамках каждого из последующих подходов учет является 
или самостоятельной функцией, или совокупностью функций, но играет 
свою особенную роль, свойственную ему в рамках конкретноисторических условий возникновения той или иной школы и определяющую специфические задачи, решаемые учетом внутри данной концепции. В современных условиях под влиянием рыночных процессов происходит существенное усложнение процессов управления промышленным предприятием. Процесс управления современным предприятием