Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет  
в бюджетных  
учреждениях

Учебник

2022

Москва

ИНФРА-М

Маслова Т. С.

УДК 657:352.07(075.8)
ББК 65.052.247я73-1
М31

Р е ц е н з е н ты:

д-р. экон. наук, проф. Ю. Ю. Кочинев 
(Высшая экономическая школа ВГАОУ ВО «Санкт-Петербургский  
политехнический университет Петра Великого»);
д-р. экон. наук, проф. Н. Ф. Колесник 
(кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита  
ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский  
Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарева»)

Маслова Т. С.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учебник / Т. С. Маслова. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2022. — 
480 c.

ISBN 978-5-9776-0542-7 (в пер.) 
ISBN 978-5-16-017621-5 
ISBN 978-5-16-110182-7 (on-line)

В учебнике рассмотрены история развития и особенности бухгалтерского 
учета бюджетных учреждений на современном этапе.
Описан учет нефинансовых и финансовых активов, обязательств и финансового результата деятельности бюджетных учреждений.
Учебник предназначен для студентов направления  «Экономика». Он будет также полезен преподавателям финансовых, юридических дисциплин, 
преподавателям системы учебно-методических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657:352.07(075.8) 
ББК 65.052.247я73-1

ISBN 978-5-9776-0542-7 
© Маслова Т. С., 2022 
ISBN 978-5-16-017621-5 
© Издательство «Магистр», 2022

М31

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях       5

Оглавление

Оглавление
Предисловие   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .9

Глава
1
Правовые аспекты деятельности и бухгалтерского учета 
государственных учреждений и его основные объекты   .  .  .  .  .  .13
1 .1 . История развития бухгалтерского учета  
в государственном секторе экономики   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .13
1 .2 . Организация бухгалтерского учета в бюджетных  
учреждениях и характеристика его основных объектов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .30
1 .3 . Нормативное и правовое регулирование  
бухгалтерского учета в Российской Федерации   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 56
1 .4 . Бюджетная классификация — аналитическая основа учета 
государственных учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .82
1 .5 . Порядок финансирования бюджетных учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  . 94
1 .6 . Формирование учетной политики   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107
Контрольные вопросы . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 122

Глава
2
Бухгалтерский учет нефинансовых активов  
бюджетных учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 124
2 .1 . Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы   .  .  .  .  . 124
2 .2 . Учет объектов основных средств   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133
2 .3 . Бухгалтерский учет нематериальных активов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 182
2 .4 . Учет непроизведенных активов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 213
2 .5 . Бухгалтерский учет материальных запасов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 227
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 270

Глава
3
Бухгалтерский учет финансовых активов учреждений   .  .  .  .  . 272
3 .1 . Учет наличных денежных средств и других ценностей,  
хранящихся в кассе   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 272

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях 

Оглавление

3 .2 . Бухгалтерский учет денежных средств на лицевых счетах  
в органах казначейства и на счетах в банках   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 282
3 .3 . Учет расчетов с дебиторами по доходам   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 295
3 .4 . Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами   .  .  .  .  .  . 310
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 330

Глава
4
Бухгалтерский учет обязательств учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 332
4 .1 . Бухгалтерский учет обязательств перед персоналом  
по оплате труда   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 332
4 .2 . Учет расчетов по обязательному социальному страхованию  
и страхованию от несчастных случаев на производстве  
и профессиональных заболеваний   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 370
4 .3 . Учет обязательств перед поставщиками и подрядчиками   .  .  . 384
4 .4 . Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 389
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 402

Глава
5
Бухгалтерский учет финансового результата   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 404
5 .1 . Понятие и общие вопросы учета доходов и расходов   .  .  .  .  .  .  . 404
5 .2 . Бухгалтерский учет отдельных видов доходов и расходов   .  .  . 411
5 .3 . Учет финансового результата бюджетных учреждений   .  .  .  .  . 426
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 430

Заключение   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 432

Библиографический список   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 434

Приложения   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 439
Приложение 1. Участники бюджетного процесса  
   федерального уровня (ст . 164 БК РФ)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 441
Приложение 2. Полномочия органов федерального  
   казначейства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 442
Приложение 3. Сравнительная характеристика бюджетных, 
    автономных и казенных учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 444
Приложение 4. Определения бухгалтерского учета  
    и его задач   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 449

Оглавление

Приложение 5. Структура бюджетной системы  
    Российской федерации   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 452
Приложение 6. Принципы формирования бюджетной  
    системы Российской Федерации (гл . 5 БК РФ)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 453
Приложение 7. Пример сроков архивации документов  
   (фрагмент)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 457
Приложение 8. Схема формы бухгалтерского учета  
   государственных (муниципальных) учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 459
Приложение 9. Фрагмент плана счетов бюджетных  
   учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 460

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях       9

Предисловие

Предисловие
Бюджетная политика России динамично меняется. Ее реформирование в первую очередь направлено на достижение и обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы; создание условий для повышения эффективности 
деятельности публично-правовых образований; расширения доступа к информации об их финансовой деятельности, результатах 
использования бюджетных средств и государственного (муниципального) имущества; создание условий для повышения качества финансового менеджмента главных администраторов бюджетных средств. В последние годы выдвигаются принципиально 
новые задачи повышения эффективности государственного (муниципального) сектора экономики, проведения кардинальных 
структурных изменений в организации оказываемых ими услуг 
(работ). Принятая государством стратегия предполагает необходимую адаптацию учетно-контрольной работы к новым динамично меняющимся условиям деятельности.
В современных условиях привычной системы учета, которая 
позволяет следить лишь за движением денежных средств, недостаточно. Для повышения надежности формирования бюджетов 
с учетом долгосрочного экономического прогноза основных параметров бюджетной системы, учета и прогнозирования финансовых и других ресурсов, которые могут быть направлены на достижение целей государственной политики, управления бюджетными рисками, анализа исполнения бюджета, оценки его 
воздействия на экономику требуются принципиально иные сведения. Самым объективным источником такой информации являются данные бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет — одна из наиболее емких учетных информационных систем, предназначенная для формирования различной экономической информации. Учет в организациях бюджетной1 сферы является составной частью российской нацио
1 Организации бюджетной сферы — государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы мест

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях 

Предисловие

нальной системы бухгалтерского учета, ориентированной на 
создание комплексной, достоверной и оперативной информации 
для подготовки бухгалтерской (бюджетной) отчетности и данных, необходимых пользователям для максимально эффективного управления государственными муниципальными финансами на всех уровнях власти.
Определяющие правила бухгалтерского учета, обязательные 
в практике организаций бюджетной сферы (состав государственных органов — участников бюджетного процесса федерального 
уровня представлен в Приложении 1), устанавливаются централизованно Министерством финансов РФ.
В рамках реализации новых, очень значимых положений законодательства Российской Федерации Министерство финансов 
России приняло новые нормативные акты, регулирующие вопросы организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в 
государственном секторе экономики, отраженных в Федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, Едином плане счетов бухгалтерского учета 
государственных учреждений, бюджетной классификации финансовых органов, бюджетных учреждений и других субъектов 
хозяйствования.
Для написания учебника в первую очередь автор использовал 
нормативные правовые акты, представленные в списке литературы, используя электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс», федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора и методические указания по их применению, свои более ранние работы, статьи других авторов. Были 
учтены проекты внесения изменений в инструкции и другие документы, размещенные на сайте Министерства финансов РФ — 
www.minfin.ru.
При работе над учебником автор учитывал, что курсу бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях предшествовало изучение общих основ бухгалтерского учета, ряда общеэкономических 
и специальных учебных дисциплин.
Схема настоящего издания, по мнению автора, отражает органическую взаимосвязь: понятийный аппарат, система норма
ной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами. 

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях       11

Предисловие

тивно-правового регулирования, объекты, план счетов бухгалтерского учета — характеристика счета — взаимодействие каждого счета бухгалтерского учета с другими счетами в зависимости от 
экономического содержания конкретного хозяйственного факта 
из практики бюджетных учреждений.
В главе 1 описан механизм организации бухгалтерского учета в государственных учреждениях: исследована эволюция требований к бухгалтерскому учету в организациях государственного сектора, выделены этапы, характеризующиеся качественно 
значимыми изменениями российского законодательства в области учета и отчетности учреждений. Представлен анализ специфики деятельности государственных учреждений в современных 
условиях хозяйствования, обоснованы принципиальные особенности, оказывающие влияние на формирование учетно-контрольного пространства данных организаций, источники финансирования учреждений, бюджетная классификация, план счетов 
бухгалтерского учета и др. Описаны структура и порядок формирования учетной политики.
Глава 2 учебника посвящена методологии и технике бухгалтерского учета нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и др.).
Глава 3 знакомит читателя с бухгалтерским учетом финансовых активов: денежных средств — наличных, безналичных на лицевых, банковских счетах, дебиторской задолженности покупателей, подотчетных лиц, дебиторов за оказанные услуги, выполненные работы.
В главе 4 раскрывается документальное оформление и учет 
различных обязательств, которые могут возникать у бюджетных 
учреждений: перед поставщиками, работниками по оплате труда, иным выплатам, государственными внебюджетными фондами и др.
Глава 5 посвящена бухгалтерскому учету доходов, расходов и 
финансового результата деятельности бюджетных учреждений.
Каждая глава сопровождается практическими заданиями с 
образцами решения (цифровой материал условный), контрольными вопросами, которые способствуют закреплению изученного материала, умению самостоятельно и взвешенно решать профессиональные вопросы бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Предисловие

Учебник соответствует требованиям государственного образовательного стандарта и предназначен, в первую очередь, для 
подготовки студентов направления 38.03.01 «Экономика». Он будет полезен студентам специальности 38.05.01 «Экономическая 
безопасность», а также преподавателям некоторых финансовых, 
юридических дисциплин, преподавателям системы учебно-методических центров по подготовке и повышению квалификации 
профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях       13

Глава
1

Правовые аспекты деятельности  
бухгалтерского учета государственных учреждений  
и его основные объекты

1 .1. История развития бухгалтерского учета в государственном секторе экономики / 1 .2. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях 
и характеристика его основных объектов / 1 .3. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета в РФ / 1 .4. Бюджетная классификация — 
аналитическая основа учета государственных учреждений / 1 .5. Порядок финансирования бюджетных учреждений / 1 .6. Формирование учетной политики

1 .1. История развития бухгалтерского учета  
в государственном секторе экономики [45]

1 .1 . История развития бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет — одна из наиболее емких учетных информационных систем, предназначенная для формирования различной экономической информации. Бухгалтерский учет в государственном секторе экономики является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета.
Система бухгалтерского учета в советский период была единой, достаточно стабильной, мало менялась и регулировалась инструкциями по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР.
Бухгалтерский учет осуществлялся, как правило, через централизованные бухгалтерии, создаваемые при министерствах, 
ведомствах, исполнительных комитетах Советов депутатов трудящихся и их отделах (управлениях), а также при центральных 
городских и районных больницах и при отдельных учреждениях.
Основными объектами централизованного учета были тогда основные средства, материалы и продукты, доходы, расходы, фонды и средства целевого назначения. За руководителями 
обслуживаемых учреждений сохранялись права распорядителей 
кредитов, в частности: заключать договоры на поставку товаров