Управленческий учет для бизнес-решений

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации 

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 

 
 
 
 
 
О.В. УСАЧЕВА, В.А. ЯЦКО 
 
 
 
 
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ  
ДЛЯ БИЗНЕС-РЕШЕНИЙ 
 
 
Утверждено  
Редакционно-издательским советом университета 
 в качестве учебного пособия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
НОВОСИБИРСК 
2020 

ББК 65.052.201.2я73 
  У 743 
 
Рецензенты: 
канд. экон. наук, доцент, И.Г. Карпутова, 
канд. экон. наук, доцент Е.В. Хоменко 
 
 
Работа подготовлена на кафедре АУФ для студентов,  
обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 – Экономика  
(бакалавриат), профиль «Бухгалтерский учет и финансы» 
 
 
Усачева О.В. 
У 743  
Управленческий учет для бизнес-решений : учебное пособие / 
О.В. Усачева, В.А. Яцко; под ред. О.В. Усачевой. – Новосибирск : Изд-во НГТУ, 2020. – 168 с. 

 
 
ISBN 978-5-7782-4283-8 

Разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта. В пособии представлены современные методики управленческого учета, раскрываются базовые понятия, акцентируется внимание на затратах и их роли в процессе принятия 
управленческих решений, показана взаимосвязь между системой учета и 
бюджетированием. Теоретический материал подкреплен примерами, а для 
закрепления полученных знаний и формирования практических навыков 
предлагаются контрольные вопросы, тесты и задания по типовым операциям учетной работы бухгалтерии организации. 
Предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 
«Экономика», профиль «Бухгалтерский учет и финансы», а также актуально для студентов профиля «Бизнес-информатика», изучающих дисциплину 
«Бухгалтерский и управленческий учет», в части управленческого учета. 
Пособие может быть использовано широким кругом читателей, интересующихся вопросами бухгалтерского учета. 
 
ББК 65.052.201.2я73 
 
 
ISBN 978-5-7782-4283-8 
 Усачева О.В., Яцко В.А., 2020 
 
 Новосибирский государственный 
 
    технический университет, 2020 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение ................................................................................................................... 5 
Глава 1. Современная концепция управленческого учета ............................ 7 
1.1. Роль управленческого учета в деятельности организации  
и основные этапы его развития .................................................................. 7 
1.2. Сущность, содержание, принципы, задачи и назначение  
управленческого учета .............................................................................. 10 
1.3. Сравнительная характеристика управленческого, финансового  
и налогового учета ..................................................................................... 12 
1.4. Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений ......... 14 
Контрольные вопросы ........................................................................................... 16 
Тестовые задания ................................................................................................... 17 
Практические задания ........................................................................................... 18 
Глава 2. Затраты организации: понятие, виды, поведение ......................... 19 
2.1. Понятие и классификация затрат ............................................................. 19 
2.2. Поведение затрат. Коэффициент реагирования затрат .......................... 24 
Контрольные вопросы ........................................................................................... 31 
Тестовые задания ................................................................................................... 31 
Практические задания ........................................................................................... 33 
Глава 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости 
продукции (работ, услуг) .................................................................... 35 
3.1. Обоснование выбора метода учета затрат с учетом отраслевой 
специфики .................................................................................................. 35 
3.2. Обезличенный (котловой) метод учета затрат на производство 
продукции (работ, услуг) .......................................................................... 40 
3.3. Простой (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования 
себестоимости продукции (работ, услуг): сущность, сфера  
применения, учетные записи .................................................................... 41 
3.4. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): сущность, сфера применения, 
учетные записи .......................................................................................... 43 

3.5. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): сущность, сфера применения, 
учетные записи .......................................................................................... 51 
Контрольные вопросы ........................................................................................... 59 
Тестовые задания ................................................................................................... 59 
Практические задания ........................................................................................... 60 
Глава 4. Системы учета и контроля затрат .................................................... 63 
4.1. Системы учета затрат: в зависимости от оперативности учета  
и контроля затрат: учет фактических и нормативных затрат ................ 63 
4.2. «Система «стандарт-кост» как инструмент планирования, учета 
и контроля .................................................................................................. 68 
4.3. Учетно-аналитическая система «директ-костинг» ................................. 70 
Контрольные вопросы ........................................................................................... 76 
Тестовые задания ................................................................................................... 77 
Практические задания ........................................................................................... 78 
Глава 5. Технология бюджетирования в организации ................................. 81 
5.1. Понятие и характеристика бюджетирования .......................................... 81 
5.2. Структура системы бюджетирования производственной организации. Последовательность и порядок составления бюджетов ............. 87 
Контрольные вопросы ......................................................................................... 122 
Тестовые задания ................................................................................................. 122 
Практические задания ......................................................................................... 123 
Глава 6. Анализ в системе управленческого учета ..................................... 124 
6.1. Информационная основа управленческого анализа ............................. 124 
6.2. Анализ в принятии управленческих решений ...................................... 126 
6.3. Имитационное моделирование в управленческом учете ..................... 148 
Контрольные вопросы ......................................................................................... 152 
Тестовые задания ................................................................................................. 153 
Практические задачи ........................................................................................... 155 
Заключение ........................................................................................................... 160 
Библиографический список ................................................................................ 161 
Приложения .......................................................................................................... 164 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Предлагаемое читателям учебное пособие, с одной стороны, раскрывает основы управленческого учета, а с другой – развивает компетенции в сфере обоснования управленческих решений. Оно будет интересно как профессиональным бухгалтерам, так и начинающим 
менеджерам, поскольку учит видеть взаимосвязь между разными сферами деятельности: планированием, учетом, контролем и др. 
В пособии даны ответы на различные вопросы: какие затраты возникают в производстве и сбыте продукции и как они влияют на себестоимость продукта; зачем нужны альтернативные классификации затрат для разных целей; какие затраты важны для принятия решений,  
а какие можно не принимать в расчет; как выбор метода учета затрат 
скажется на результативности бизнеса и т. д. 
Мы полагаем, что эта книга принесет пользу как практикам, повседневно сталкивающимся с задачами, решаемыми в управленческом 
учете, так и студентам, только начинающим знакомство с этим учетным направлением. 
Пособие предназначено для изучения дисциплины по выбору 
«Управленческий учет для бизнес-решений». Основываясь на обширном практическом опыте учета и анализа с использованием базовых 
технологий обработки информации и современных инструментов 
управления бизнесом, авторами изложен системный подход к построению эффективной учетно-аналитической системы. 
В пособии рассматриваются фундаментальные положения управленческого учета, акцент делается на взаимосвязи учета и процесса 
принятия решений с целью повышения эффективности управления 
бизнесом. 
Цель учебного пособия – развить у студентов представление о ведении управленческого учета организации в современных условиях. 

Для достижения поставленной цели в пособии решаются следующие задачи: 
– дается представление о сущности управленческого учета и его 
месте как в системе учета, так и в системе управления; 
– систематизированы методики учета затрат; 
– раскрыт механизм бюджетирования в организации. 
Структура учебного пособия позволяет самостоятельно работать 
студентам и другим заинтересованным читателям, знакомит их с основными блоками управленческого учета в организации. Пособие разделено на главы, в каждой из которых описывается отдельный учетноуправленческий процесс. 
Изучение каждой главы строится следующим образом. Сначала 
предлагается изучить теоретический материал, подкрепленный примерами, затем проверить себя, ответив на контрольные вопросы, выполнив тестовые и практические задания, что позволит не только закрепить полученные знания, но и сформировать практические навыки. 
 
 
 

Г л а в а  1. СОВРЕМЕННАЯ КОНЦЕПЦИЯ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 

1.1. Роль управленческого учета  
в деятельности организации и основные этапы  
его развития 

Развитие рыночной экономики способствовало внедрению в деятельность предприятий и организаций систем оценки эффективности 
их функционирования: коммерческого расчета, внутреннего контроля 
и др. В этой связи возрастает потребность в информационных ресурсах, основной источник которых – учет. Современный учет является не 
только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и участником и исполнителем управленческой политики фирм. С усложнением структуры 
управления в компаниях возникли дополнительные функции по сбору и 
обобщению информации для группы лиц, принимающих управленческие решения (рис. 1.1). 
Усиление роли информационных ресурсов в системе управления 
изменило требования к их получению и передаче. Следовательно, потребовалась трансформация учетной системы. Многие десятилетия 
существовавший бухгалтерский учет разделился на две самостоятельных подсистемы: финансовую и управленческую. 
Зарождение и развитие управленческого учета условно можно разделить на несколько этапов в зависимости от преобладающего интереса пользователей к управленческой информации. 
1. Конец XIX – начало 40-х гг. XX в.: промышленно-аналитический 
учет, или производственный учет (cost accounting). Акцент в работе 
бухгалтера на измерение фактической, исторической стоимости затра

ченных ресурсов как отдельных изделий, так и отдельных видов продукции, что позволяло удовлетворить потребности в детальной информации о затратах и калькуляции себестоимости по ассортименту 
продукции. 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Планирование 

Организация 
Учет 

Контроль 
Стимулирование 

Координация 

 
Рис. 1.1. Роль учета в системе управления 

2. Середина 40-х – начало 60-х гг. XX в.: управленческий учет 
(management accounting). Изменение функций и содержания учета: 
«учет производства» все чаще стали называть «управленческим учетом» в силу развития взаимосвязей между планированием, учетом, 
контролем и принятием решений. Активно развиваются: сметное планирование, оперативный контроль на основе данных учета, систематический анализ затрат производства, процесс принятия управленческих 
решений на основе оценки себестоимости продуктов. Приоритетное 
направление в исследованиях – взаимосвязь между затратами и принимаемыми решениями. 
3. Середина 60-х – начало 80-х гг. XX в.: маржинальный учет, система «директ-костинг» (marginal costing, direct-costing). Появление 
нового метода учета затрат, альтернативы калькулирования полной 
производственной себестоимости продукции. Основная идея метода – 
соизмерение затрат и выпуска продукции через включение в себестоимость только тех издержек, которые действительно связаны с производством и непосредственно участвуют в формировании продукта. 
4. Середина 80-х гг. XX в. – по настоящее время: современный 
стратегический управленческий учет (strategic management accounting). 
Смещение акцентов в сторону получения информации, связанной с 
влиянием внешней среды на деятельность компании и воздействием 

самой организации на внешнюю среду. Интерес крупных корпораций в 
устойчивом развитии, разделение отчетности на финансовую и нефинансовую привели к необходимости трансформации управленческого 
учета. Наибольший интерес для пользователей представляет информация о рыночных перспективах выпускаемой продукции, цикле ее долговечности и связанных с этим затрат, влиянии деятельности компании 
на окружающую среду, социальных аспектах развития и др. Большую 
часть информации формирует именно система стратегического управленческого учета. 
В настоящее время место управленческого учета в учетной системе 
организации можно представить следующим образом (рис. 1.2). 
В силу того что появление и дальнейшее становление управленческого 
учета связано с производственным учетом, из рисунка видно, что управленческий учет «вбирает» в себя производственный, но далее расширяется за счет 
появления новых требований и задач 
пользователей информации. Вопросы 
учета затрат, выпуска продукции и формирования финансовых результатов раскрываются как в управленческом, так и 
финансовом учете, поэтому наблюдается 
и общая область пересечения учетных 
систем. В последние годы в научной литературе довольно много споров вокруг 
возможного взаимодействия управленческого и налогового учета: некоторые авторы считают, что сферы интересов настолько различны, что эти учетные системы не могут пересекаться и взаимодействовать, другие, наоборот, придерживаются позиции необходимого взаимодействия. Мы полагаем, что минимальная 
коллаборация присутствует, например, через влияние налогового планирования на управленческую политику компании. 
Итак, современные условия функционирования бизнеса ставят новые задачи перед учетной системой. Для того чтобы их адекватно решать, учетная система трансформируется под цели управления, что и 
привело в конечном итоге к появлению и дальнейшему развитию 
управленческого учета. 

Рис. 1.2. Место управленческого учета в учетной системе
               организации: 

А – калькуляционный (производственный) учет; Б – финансовый
учет; В – управленческий учет;
            Г – налоговый учет

1.2. Сущность, содержание, принципы, задачи  
и назначение управленческого учета 

Управленческий учет представляет собой часть информационной системы предприятия, цель которой – сбор, обработка и систематизация информации о различных объектах (ресурсах, затратах и доходах, рынках сбыта, ключевых клиентах, конкурентах и др.) и 
представление ее для обоснования принимаемых управленческих решений. 
В качестве предмета управленческого учета можно рассматривать 
все виды финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемые 
организацией (заготовительная, производственная, торговая, финансовая, инвестиционная и др.) 
Объекты управленческого учета могут различаться у разных организаций и даже в одной организации, но в разные периоды времени, 
поскольку они зависят от целей компании. Чаще всего в качестве объектов выступают: доходы, расходы, финансовые результаты организации в целом и ее структурных подразделений, ресурсы, экономические 
отношения предприятия с внешней средой. 
Метод управленческого учета – совокупность различных приемов 
и способов, с помощью которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия. Метод может включать в себя следующие элементы. 
1. Элементы метода бухгалтерского финансового учета: 
– документация – первичные документы, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение хозяйственной деятельности предприятия; 
– инвентаризация – способ определения фактического состояния 
объекта (выявляются отклонения от учетных данных); 
– группировка и оценка, использование контрольных счетов – способ изучения, который позволяет накапливать и систематизировать 
информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Контрольные (итоговые) счета – составная часть элемента классификации, 
позволяющая хранить информацию. Записи осуществляют по итоговым суммам операций данного периода; 
– балансовое обобщение и отчетность. 

2. Элементы методов статистики, экономики, анализа: 
– индексный метод; 
– планирование, нормирование, лимитирование. Планирование – 
непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в 
соответствие возможностей организации с условиями рынка. Нормирование – процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и 
нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного 
превращения затрат в выпуск продукции. Лимитирование – первая 
ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит – установление границ выдачи, 
исходя из норм расходов ресурсов на единицу продукции согласно 
технической документации; 
– анализ – определяет взаимосвязи и взаимозависимости между 
подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, 
отклонения и причины; 
– контроль – завершающий процесс планирования и анализа, который направляет деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяет обнаружить и устранить возникающие 
отклонения; 
– математические методы – корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др. 
Рассмотрев понятие, предмет, метод и объекты управленческого 
учета, раскроем его важнейшие задачи: 
– оказание информационной помощи управляющим в принятии 
оперативных и стратегических управленческих решений; 
– контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; 
– обеспечение базы для ценообразования; 
– оценка влияния отклонений на выполнение текущих и стратегических планов с целью дальнейшей их корректировки, выявление причин, виновников и последствий данных отклонений; 
– оценка влияния деятельности компании на внешнюю среду; 
– установление системы взаимоотношений между структурными 
подразделениями, создание эффективной многоступенчатой системы 
внутреннего контроля в организации; 
– учет производственных затрат по местам их возникновения и видам производства (продукции) и исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. 

1.3. Сравнительная характеристика управленческого, 
финансового и налогового учета 

Ранее мы определили место управленческого учета в учетной системе организации и показали возможные сферы взаимодействия трех 
учетных систем: управленческой, финансовой и налоговой. Общими 
чертами для всех этих видов учета можно считать следующие: 
– основа – единые хозяйственные операции (например, поэлементно отражаемые в системе финансового и налогового учета данные о 
видах затрат используются и в управленческом учете); 
– данные о себестоимости, сформированной в управленческом учете, могут быть востребованы в финансовом и налоговом учете для балансовой оценки изготовленных на предприятии активов; 
– единообразие принципов учета (например, руководство организации, управленческий аппарат не могут в своей деятельности основываться на исключительно непроверяемых, субъективных мнениях и 
оценках); 
– возможность использования во всех трех системах единой оперативной информации. В этой связи происходит унификация правил 
сбора первичной информации. 
Наиболее значимая черта, объединяющая три вида учета, – целевая 
установка. Информация всех учетных систем используется для принятия решений. Так, данные финансового учета позволяют инвесторам 
оценить перспективы организации, т. е. принять решение о вложении 
денег в эту организацию. Данные налогового учета позволяют определить правильность исчисления и уплаты налогов в бюджет, оценить 
действующую налоговую политику. Данные управленческого учета 
используют менеджеры для решения широкого круга задач управления 
(например, в оценке перспективности выпуска продукции, сохранения 
сегмента бизнеса и др.) 
Финансовый, налоговый и управленческий учет представляют собой взаимосвязанные и взаимообусловленные элементы единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим между ними имеются и принципиальные различия (см. таблицу). 
Итак, наличие различий в учетных системах обусловлено преимущественно разными запросами ключевых пользователей информации.