Правовое регулирование налогообложения в сфере предпринимательской деятельности

Государственное казенное образовательное учреждение 
высшего образования 
«Российская таможенная академия»

Е.С. Недосекова

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
В СФЕРЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебное пособие

Москва
2019

УДК 336.221
ББК 67.402.23
 
Н38

Д о п у щ е н о 
учебно-методическим советом Российской таможенной академии 
в качестве учебного пособия для обучающихся 
по направлению подготовки 40.04.01 «Юриспруденция»

Ре це нзе нты :
В.Н. КАЗАКОВ, профессор кафедры правоведения Национального института им. Екатерины Великой, д-р юрид. наук, профессор;
Р.В. ТЫШКОВСКИЙ, начальник правового отдела Внуковской таможни, 
майор таможенной службы

Экс пе рт
С.Н. ЛяпУСТИН, заведующий кафедрой таможенного дела Владивостокского филиала Российской таможенной академии, канд. ист. наук, доцент

 
Недосекова Е.С.
Н38  
правовое регулирование налогообложения в сфере предпринимательской деятельности: учебное пособие / Е.С. Недосекова. М.: РИО 
Российской таможенной академии, 2019. 120 с.

ISBN 978-5-9590-1080-5

Учебное пособие подготовлено в соответствии с рабочей программой дисциплины «правовое регулирование налогообложения в сфере 
предпринимательской деятельности». Включены основные положения, сущность и содержание важнейших понятий по вопросам правового регулирования налогообложения, учтены последние изменения 
законодательства о налогах и сборах, поднят ряд проблемных вопросов правового регулирования и применения норм налогового права.
пособие содержит материалы, которые позволят обучающимся уяснить основы правового регулирования налогообложения в сфере предпринимательской деятельности, выявить междисциплинарные 
связи и определить основные направления собственной работы по достижению требований федеральных государственных стандартов высшего образования.
предназначено для обучающихся по направлению подготовки 
40.04.01 «Юриспруденция», магистерской программе «правовое регулирование предпринимательской деятельности».

УДК 336.221
ББК 67.402.23

ISBN 978-5-9590-1080-5 
© Российская таможенная академия, 2019

Предисловие

представленное учебное пособие в краткой и доступной форме содержит базовую информацию для успешного освоения дисциплины. В нем 
даны основные направления для анализа и исследования изучаемой области знаний, указаны некоторые актуальные проблемы правового регулирования налогообложения, в том числе в сфере предпринимательской 
деятельности.
Структура и содержание учебных элементов пособия соответствуют рабочей программе дисциплины «правовое регулирование налогообложения 
в сфере предпринимательской деятельности». Особое внимание уделено 
общей теории построения налоговой системы РФ, терминологии в данной 
области, вопросам налогового контроля и ответственности за нарушения 
законодательства о налогах и сборах, системе налогов и сборов в России, 
страховым взносам и специальным налоговым режимам.
Изучение учебного пособия направлено на формирование элементов 
следующих профессиональных компетенций:
 – квалифицированно применять нормативные правовые акты в конкретных сферах юридической деятельности, реализовывать нормы материального и процессуального права в профессиональной деятельности;
 – квалифицированно толковать нормативные правовые акты;
 – принимать участие в проведении юридической экспертизы проектов нормативных правовых актов, в том числе в целях выявления в них 
положений, способствующих созданию условий для проявления коррупции, давать квалифицированные юридические заключения и консультации 
в конкретных сферах юридической деятельности;
 – квалифицированно проводить научные исследования в области права;
 – обеспечивать защиту прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
 – обеспечивать реализацию основных направлений государственного 
регулирования предпринимательской деятельности с учетом специфики 
правового положения субъектов и правового режима объектов.
Учебное пособие составлено с учетом последних изменений законодательства по состоянию на 1 июня 2019 г. В нем отражены особенности 
преподавания дисциплины в Российской таможенной академии, указана 
взаимосвязь с финансовым правом, предпринимательством, финансовой 
деятельностью и деятельностью таможенных органов в сфере таможенного регулирования и таможенного дела.

Целью издания является углубление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Налоговое право», и формирование специальных навыков в области правового регулирования налогообложения 
в сфере предпринимательской деятельности.
Дисциплина «правовое регулирование налогообложения в сфере предпринимательской деятельности» тесно взаимосвязана с дисциплиной 
«Налоговое право», которая является фундаментом профессиональной 
подготовки выпускников юридического факультета и должностных лиц таможенных органов РФ. «Налоговое право» дает студентам знания о формировании денежных фондов государства и муниципальных образований, 
указывает на разнообразные виды и формы финансовых отношений в рамках налогообложения.
Целью изучения дисциплины является получение системных знаний 
в области правового регулирования общественных отношений, складывающихся по поводу установления, взимания налогов и сборов в сфере предпринимательской деятельности, а также проведения налогового контроля 
и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Основными задачами изучаемой дисциплины являются:
 – формирование знаний основ налогового права;
 – усвоение основных понятий дисциплины;
 – представление о государственных доходах, о принципах построения 
и функционирования налоговой системы РФ, об основных особенностях 
и проблемах формирования централизованных денежных фондов государства, порядке установления и взимания налогов и сборов, существенных 
элементах налога;
 – углубление знаний о налогообложении в сфере предпринимательской 
деятельности;
 – знакомство с технологией проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности;
 – формирование навыков работы с нормативными актами, умение анализировать и применять нормы налогового права в практической деятельности;
 – становление правового сознания студентов.
Дисциплина «правовое регулирование налогообложения в сфере предпринимательской деятельности» является наиболее значимой и актуальной 
в постоянно меняющейся финансовой ситуации, при регулярном изменении основ правового регулирования налоговых правоотношений. Таким 
образом, область знаний, освещенная в учебном пособии, является крайне 
значимой с научной и практической точек зрения.

Глава 1

общие Положения налоГообложения

1.1. Понятие налоГов, сборов, 
страховых взносов

налоговое право и налогообложение

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ1: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Налоги являются основой формирования доходной части государственного и местных бюджетов, основным 
платежом, которому посвящена большая часть Налогового кодекса Российской Федерации2 (НК РФ), и основным элементом, правовое регулирование 
которого осуществляется в рамках налогового права. Налогообложение 
представляет собой определенный государством в законодательном порядке процесс установления видов и элементов налогов, сборов, страховых 
взносов, порядка их взимания с организаций и физических лиц.
Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических 
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, 
в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из определения можно вывести следующие основные признаки налога:
 – обязательность;
 – индивидуальная безвозмездность;
 – денежный характер;
 – публичное предназначение.
Налоги необходимо отличать от сборов, пошлин и взносов.

1 См.: Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.

2 См.: Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // 
Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами (органами местного 
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными 
лицами) юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен 
сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Налоговый кодекс не содержит общего определения пошлины. Однако 
в ч. 2 НК РФ в ст. 333.16 дано определение государственной пошлины. Это 
сбор, взимаемый при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые 
уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов 
местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий. при этом выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
Таким образом, используемое в НК РФ понятие сбора включило в себя и понятие пошлины. Конкретный вид сбора взимается, как правило, за 
обладание специальным правом (сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов) и получение на это разрешения. пошлина взимается в качестве материальной 
компенсации государству за выполнение юридически значимых действий 
(например, принятие дела к судебному рассмотрению, выдача регистрационного свидетельства или лицензии) или пользование государственным 
имуществом.
С 1 января 2017 г. вступили в силу изменения Налогового кодекса, в соответствии с которыми страховые взносы в государственные социальные 
внебюджетные фонды (пенсионный фонд, Фонд социального страхования 
и Фонд обязательного медицинского страхования) получили новое правовое регулирование и стали администрироваться Федеральной налоговой 
службой.
под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на 
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 
на обязательное медицинское страхование, платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации 
прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. К тому же, 

страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц1.
Таким образом, НК РФ предусматривает следующие виды обязательных платежей, которые поступают в налоговую часть доходов бюджетов 
бюджетной системы РФ: налоги, сборы (пошлины), страховые взносы. помимо этого, Кодекс устанавливает специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги.
Все эти платежи имеют как сходства, так и различия. Налоги от сборов, 
пошлин, страховых взносов отличаются:
 – возмездностью;
 – целью;
 – периодичностью;
 – временем появления объекта;
 – субъектным составом и др.
Роль налогов проявляется в их функциях. Функции налогов являются 
производными от функций финансов и выполняют те же задачи, но в более узких рамках:
 – фискальная функция;
 – распределительная функция;
 – регулирующая функция;
 – стимулирующая функция;
 – дестимулирующая функция;
 – контрольная функция и иные.
Налоги можно классифицировать по различным основаниям.
1. В Налоговом кодексе РФ императивно закреплена классификация налогов и сборов по территории: федеральные, региональные, местные налоги и сборы.
2. В зависимости от плательщика: налоги с организаций, с физических лиц, общие (смешанные) налоги для физических лиц и органи- 
заций.
3. по объекту налогообложения выделяют: налоги на имущество, на доходы (прибыль), на определенные виды деятельности.
4. В зависимости от формы обложения: прямые, косвенные.
5. по порядку исчисления: окладные, неокладные.

1 подробнее о страховых взносах см. параграф 3.5 учебного пособия.

В статье 17 НК РФ определено, что налог считается установленным 
лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. К этим элементам относятся:
 – объект налогообложения;
 – налоговая база;
 – налоговый период;
 – налоговая ставка;
 – порядок исчисления налога;
 – порядок уплаты налога.
В необходимых случаях могут также предусматриваться налоговые 
льготы и основания для их использования.
Набор этих элементов называют элементами закона о налоге, правовым механизмом налога, элементами механизма налогообложения. 
С помощью него задается алгоритм построения специальных законодательных актов, которыми устанавливаются соответствующие налоги.
Система правового механизма налогов состоит из обязательных (существенных) и факультативных элементов.
Существенными элементами считаются такие, без полного установления и определения которых налог не может считаться установленным. 
К факультативным относят такие элементы, которые, хотя и не влияют на 
наличие обязанности уплачивать налог, повышают гарантии его уплаты, 
делают закон более гибким по отношению к различным категориям налогоплательщиков.
К существенным элементам закона о налоге относятся те, которые перечислены в ст. 17 НК РФ. К факультативным элементам можно отнести:
 – порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;
 – ответственность за налоговые правонарушения;
 – налоговые льготы;
 – порядок ведения реестров и др.
Налогоплательщики, которыми признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с НК РФ, возложена обязанность 
уплачивать налоги.
Наиболее важным основанием классификации налогоплательщиков является постоянство местопребывания (резидентство).
Физическое лицо считается резидентом, если фактически находится 
в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) 
лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу 
за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов 
местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Для юридических лиц в целях определения постоянного местопребывания в РФ в основном используется критерий места инкорпорации. Все 
юридические лица, зарегистрированные в РФ, являются ее резидентами. За 
рубежом резидентство также определяется по юридическому адресу юридического лица, по месту осуществления центрального управления компанией, текущего управления компанией, по месту совершения основного 
объема операций юридического лица.
практическое значение определения постоянного местопребывания налогоплательщика заключается в следующем: у резидентов налогообложению подлежат доходы и имущество, полученные или расположенные как 
на территории РФ, так и за ее пределами, в то время как у нерезидентов налогообложению подлежат доходы, полученные от источников, находящихся в РФ, или имущество, находящееся в РФ.
Итак, к обязательным (существенным) элементам закона о налоге относятся:
1. Объект налогообложения. В качестве него может выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или 
физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
2. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или 
иные характеристики объекта налогообложения. Исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и (или) 
на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.
3. Налоговый период – календарный год или иной период, по окончании 
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
4. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. при ее установлении законодатель обязан соблюдать принципы экономической обоснованности налога 
и фактической способности субъектов к уплате этого налога (ст. 3 НК РФ). 
Могут быть твердые, адвалорные и комбинированные ставки.

5. Порядок исчисления налога – процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Сумма определяется на основе 
произведения налоговой базы на налоговую ставку за вычетом налоговых 
льгот. Обязанность может быть возложена законом на налоговый орган или 
налогового агента.
6. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются применительно 
к каждому налогу. по общему правилу вся сумма налога уплачивается однократно в наличной или безналичной формах.
Факультативные элементы закона о налоге представляют собой особенные элементы, характерные исключительно для данного вида налога (ведение специальных кадастров по имущественным налогам, ведение 
специфических реестров и т.д.). В том числе к ним относится и установление налоговых льгот.
Налоговые льготы – определенные преимущества, предоставляемые 
отдельным категориям налогоплательщиков. Льготы могут выражаться 
в виде:
 – возможности не уплачивать налог или сбор;
 – возможности уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем 
установленный общими нормами соответствующей главы ч. 2 НК РФ.
Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством 
в форме изъятия, скидки, налогового кредита.
Изъятие – это выведение из-под налогообложения отдельных объектов.
Скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы.
Налоговый кредит – льготы, направленные на уменьшение налоговой 
ставки. Виды налогового кредита: снижение ставки налога, отсрочка или 
рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога, зачет ранее 
уплаченного налога, замена уплаты налога натуральным исполнением.
Налоговое право представляет собой совокупность взаимосвязанных 
правовых норм, регулирующих отношения, возникающие между теми или 
иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов и иных 
обязательных платежей, предусмотренных НК РФ, при осуществлении налогового контроля, привлечении к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, обжалования актов налоговых органов.
предмет налогового права является составной частью предмета финан-
сового права, так как деятельность государства и муниципальных образований по взиманию налогов и сборов является лишь одним из методов 
образования (собирания) ими своих финансовых ресурсов, т.е. формирования бюджетов.