Основы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Т.В. Андреева 

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  
И ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ  

Учебное пособие 

3-е издание, дополненное

Москва 
Издательство «ФЛИНТА» 
2019 

Андреева Т. В. 

УДК 657 
ББК 65.052.2 

А65 

Научный редактор 

Романова Т.В., кандидат экономических наук, доцент, 

заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита 

Орского гуманитарно-технологического института (филиала) ОГУ 

Рецензенты: 

Туякова З.С., доктор экономических наук, профессор, 

заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВПО 

«Оренбургский государственный университет»; 
Балабекова Ш.М., кандидат экономических наук,  
заведующий кафедрой экономики филиала ФГБОУ ВПО «Оренбургский государ
ственный институт менеджмента» в г. Орске 

А65

Андреева Т.В. 
     Основы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской 
(финансовой) 
отчетности 
[Электронный 
ресурс]: 
учеб. 
пособие / Т.В. Андреева. – 3-е изд., доп. – М. : ФЛИНТА, 2019. – 176 с. 

ISBN 978-5-9765-2706-5

В учебном пособии раскрыты теоретико-методические основы 
бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности коммерческих организаций. Материалы пособия учитывают действую-щую 
систему 
нормативного 
регулирования 
бухгалтерского 
учета 
в 
Российской Федерации. Теоретические положения бухгалтерского учета 
и анализа рассмотрены на практических примерах.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по 
направлениям подготовки 38.03.01 Экономика, 38.03.02 Менеджмент и 
другим экономическим направлениям бакалавриата; для учащихся 
экономических специальностей среднего профессионального образования; аспирантов; преподавателей учетных и общеэкономических дисциплин; начинающих бухгалтеров, менеджеров и руководителей коммерческих организаций.

© Андреева Т. В., 2016 
© Издательство «ФЛИНТА», 2016 

ISBN 978-5-9765-2706-5

УДК 657 
ББК 65.052.2 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………….
6

1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА …..
8

1.1.1 Хозяйственный учет и его виды …………………………………..
8

1.1.2 Виды учетных измерителей ……………………………………….
11

1.1.3 Задачи и функции бухгалтерского учета …………………………
11

1.1.4 Пользователи бухгалтерской информации ……………………….
13

Вопросы для самоконтроля ……………………………………………...
14

1.2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ …………………………………………
14

1.2.1 Система регулирования бухгалтерского учета …………………..
14

1.2.2 Учетная политика организации ……………………………………
21

1.2.3 Бухгалтерский аппарат организации, его структура и функции ...
26

Вопросы для самоконтроля ……………………………………………..
28

1.3 ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28

1.3.1 Предмет и объекты бухгалтерского учета ………………………..
28

1.3.2 Активы организации и их виды ……………………………………
31

1.3.3 Источники финансирования деятельности организации ………..
40

1.3.4 Метод бухгалтерского учета ………………………………………
45

Вопросы для самоконтроля ……………………………………………..
47

1.4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ….
47

1.4.1 Счета бухгалтерского учета: понятие, строение и виды …………
47

1.4.2 Двойная запись ……………………………………………………..
53

1.4.3 Синтетический и аналитический учет …………………………….
56

1.4.4 Классификация бухгалтерских счетов по назначению 

и структуре ……………………………………………………………………
58

1.4.5 Оборотные ведомости ……………………………………………..
60

Вопросы и задания для самоконтроля ………………………………….
62

1.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ……………………………………….
66

1.5.1 Бухгалтерский баланс: понятие и строение ………………………
66

1.5.2 Виды бухгалтерских балансов …………………………………….
70 

1.5.3 Факты хозяйственной жизни и их влияние на бухгалтерский 

баланс …………………………………………………………………………
72

1.5.4 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса …
76

Вопросы для самоконтроля ………………………………….................. 
84

1.6 БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ ………………………………….
88

1.6.1 Классификация бухгалтерских документов и требования к их 

оформлению ………………………………………………………………….
88

1.6.2 Регистры бухгалтерского учета ……………………………………
90

1.6.3 Способы исправления ошибок в бухгалтерских документах ……
92

1.6.4 Документооборот …………………………………………………..
94

Вопросы для самоконтроля ……………………………………………..
95

1.7 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ …………………………………………………..
96

1.7.1 Инвентаризация: цель, объекты, порядок проведения …………..
96

1.7.2 Порядок учета результатов инвентаризации ……………………..
100

Вопросы и задания для самоконтроля ………………………………….
101 

1.8 ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ ………………………………………...
102

1.8.1 Способы оценки активов и обязательств …………………………
102

1.8.2 Виды расходов и производственных затрат ………………………
106

1.8.3 Калькуляция и методы учета затрат на производство продукции
112

Вопросы и задания для самоконтроля ………………………………….
120

1.9 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ …………..
123

1.9.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: понятие, виды и 

требования к содержанию ……………………………………………………
123

1.9.2 Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ………
127

1.9.3 Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность …………..
132

Вопросы для самоконтроля………………………………………………
137

2 ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

2.1 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В УПРАВЛЕНИИ 
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ …………………………………
138

2.1.1 Понятие и виды экономического анализа ………………………..
138

2.1.2 Принципы и этапы проведения анализа ………………………….
141

2.1.3 Экономические показатели как основа анализа …………………
143

2.1.4 Факторы и резервы повышения эффективности деятельности 

коммерческой организации ………………………………………………….
148

Вопросы для самоконтроля ……………………………………………..
153

2.2 МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА …………………..
153

2.2.1 Количественные и качественные методы экономического 

анализа ………………………………………………………………………...
153

2.2.2 Характеристика качественных методов экономического анализа
156 

2.2.2.1 Сравнение ………………………………………………….
156 

2.2.2.2 Методы многомерного сравнительного анализа ………..
160

2.2.2.3 Метод экспертных оценок ………………………………..
166

2.2.2.4 Детализация ……………………………………………….
169

2.2.2.5 Табличный и графический способы анализа ……………
170

2.2.3 Характеристика количественных методов экономического 

анализа ………………………………………………………………………..
172

2.2.3.1 Традиционные методы экономической статистики …….
172

2.2.3.2 Экономико-математические методы …………………….
173

Вопросы и задания для самоконтроля …………………………..…….. 
174

2.3 ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ……………
176

2.3.1 Понятие и содержание факторного анализа ……………………..
176

2.3.2 Способ цепных подстановок ………………………………………
178

2.3.3 Способ абсолютных разниц ……………………………………….
180

2.3.4 Способ относительных разниц …………………………………….
182

2.3.5 Индексный метод …………………………………………………..
184

2.3.6 Интегральный метод ……………………………………………….
187

2.3.7 Способ долевого участия …………………………………………..
189

2.3.8 Стохастический факторный анализ ……………………………….
192

Вопросы и задания для самоконтроля ………………………………….
201

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ……………………………………
204

Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета финансово
хозяйственной деятельности организации …………………………………
206

Приложение 2. Форма бухгалтерского баланса ……………………….
210

ВВЕДЕНИЕ

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации 

представляет структурированный процесс формирования систематизированной достоверной информации об экономическом субъекте в 
строгом соответствии с действующим законодательством. Учетная и 
аналитическая деятельность требует от бухгалтера не только использования современных методов и приемов в области бухгалтерского 
учета и анализа, но также не исключает влияние профессионального 
суждения на положения учетной политики и результаты экономического анализа.

Переход на двухуровневую систему высшего образования тре
бует пересмотра образовательных программ подготовки бакалавров, 
обучающихся по экономическим направлениям подготовки, позволяющим в кратчайшие сроки овладеть необходимым объемом теоретических знаний и практических навыков в области бухгалтерского 
учета и экономического анализа. Эта задача реализуется посредством 
комплексного подхода при освоении дисциплины «Бухгалтерский 
учет и анализ».

Главная цель учебного пособия – помочь обучающимся освоить

теоретические и методические положения бухгалтерского учета и 
экономического анализа, включая нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации, содержание элементов метода бухгалтерского учета, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам, методический инструментарий проведения экономического анализа деятельности коммерческих организаций независимо от их организационно-правовых 
форм.

В учебном пособии раскрываются содержание, задачи и функции 

бухгалтерского учета, его предмет, объекты и метод в соответствии с 
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ. Рассмотрена система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в 
Российской Федерации. Представлена подробная характеристика 

элементов метода бухгалтерского учета, в том числе оценка и калькуляция, документация и инвентаризация, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и бухгалтерская (финансовая) отчетность. Определена роль экономического анализа в управлении коммерческой организацией, раскрыты количественные и качественные методы аналитического исследования, а также методика детерминированного факторного анализа. 

Отдельные теоретико-методические положения бухгалтерского 

учета и анализа рассмотрены с помощью практических примеров, 
наглядных схем и таблиц. С целью формирования у студентов практических навыков и закрепления теоретического материала в учебном 
пособии содержатся вопросы и задания для самоконтроля полученных знаний.

1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1.1 Хозяйственный учет и его виды

Систематизацию и обобщение знаний в области бухгалтерского 

учета впервые осуществил францисканский монах Лука Пачоли, который написал исторический трактат «О счетах и записях» (1494), 
раскрывающий смысл двойной записи в учете.

Учет постепенно стал необходимой функцией управления. 

Учетная информация является основой для принятия эффективных 
управленческих решений. Хозяйственный учет регистрирует, накапливает и обрабатывает данные, необходимые для проведения планирования, контроля, анализа и аудита.

Хозяйственный учет представляет сложную систему наблюде
ния, измерения, регистрации и обобщения учетной информации в зависимости от поставленных целей и задач. Он осуществляется посредством трех видов учета: оперативного, бухгалтерского и статистического (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Виды хозяйственного учета

1. Оперативный учет осуществляется на рабочих местах, в

рамках данного предприятия (участка, отдела), при выполнении различных хозяйственных операций. Данные оперативного учета используются для текущего контроля и управления хозяйственными 
процессами в организации. Эти данные не всегда являются точными, 

Хозяйственный учет

1. Оперативный учет
2. Бухгалтерский учет
3. Статистический учет

3.1 Финансовый 

учет

3.2 Управленческий 

учет

3.3 Налоговый 

учет

так как их получают по телефону, электронной почте, факсу или в
устной форме. 

Особенности оперативного учета: быстрота получения данных 

для текущего руководства финансово-хозяйственной деятельностью 
организации, прерывность во времени, неточность учетных данных. 

2. Бухгалтерский учет, согласно статье 1 Федерального закона 

от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», формирует документированную систематизированную информацию об объектах, 
предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии 
с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяй
ственного учета и в отличие от других видов учета является: 

– документально обоснованным (основанием для любой бухгал
терской записи должен служить специально оформленный документ); 

– непрерывным во времени;
– сплошным по охвату (бухгалтерский учет фиксирует все без 

исключения факты хозяйственной жизни); 

– строго регламентированным законодательными и норматив
ными документами. 

В зависимости от информационных потребностей пользователей 

в составе бухгалтерского учета выделяют:

1) финансовый учет;
2) управленческий учет;
3) налоговый учет.
Финансовый учет представляет собой систему подготовки и 

сбора учетной информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Данные финансового учета необходимы как внутренним, так и 

внешним пользователям. Финансовый учет строго регламентируется 
законодательством, международными и национальными стандартами 
ведения бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская отчетность в 
обязательном порядке предоставляется собственникам организации,
Федеральной налоговой службе и территориальному органу государ

ственной статистики, а остальным пользователям предоставляется по 
требованию. На основе бухгалтерской отчетности инвесторы принимают решения о целесообразности вложения средств в организацию, 
банки определяют возможность предоставления кредитов, акционеры 
получают информацию о дивидендах.

Управленческий учет предназначен для сбора внутренней 

учетной информации, используемой исключительно внутри организации для принятия управленческих решений. Он собирает информацию о затратах производства; финансовых результатах по видам продукции, центрам ответственности; наличии и движении материальных, трудовых и финансовых ресурсов; эффективности использования оборудования и рабочей силы и др. 

Основная цель управленческого учета – предоставление руково
дителям и специалистам организации и структурных подразделений 
плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. 

Основными пользователями информации управленческого учета 

являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты. Данные управленческого учета 
являются коммерческой тайной.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения ин
формации для определения налоговых обязательств организации в 
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Основной целью налогового учета является формирование достоверной 
налоговой отчетности и предоставление ее в установленные сроки в 
территориальный орган Федеральной налоговой службы.

3. Статистический учет необходим для изучения явлений об
щественного и массового характера в различных областях экономики, 
культуры, образования, науки, здравоохранения и др. 

В статистическом учете используются систематизированные 

данные оперативного и бухгалтерского учета. Данные предприятий 
обобщаются по отраслям экономики посредством предоставления 

статистической отчетности, установленной формы, в территориальный орган федеральной службы государственной статистики.

1.1.2 Виды учетных измерителей

В процессе учета фактов хозяйственной жизни важна не только 

их регистрация, но и достоверное количественное и качественное измерение данных фактов (операций). Для этого применяют три вида 
учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные. 

Натуральные измерители применяются для количественной 

характеристики объектов бухгалтерского учета, то есть это меры 
длины, массы, объема и т. д. (кг, м, шт., м2, м3 и др.). Учет в натуральных измерителях называют количественным. Натуральные измерители необходимы для учета материальных запасов, основных 
средств, готовой продукции и др. 

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда и 

определяют затраченное время в днях, часах, месяцах. Трудовые измерители применяют в сочетании с натуральными для учета выработки (производительности труда) и расчетов с персоналом по оплате 
труда. 

Денежные (стоимостные) измерители являются обобщающи
ми и позволяют привести все объекты учета в сопоставимый вид. 

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета произво
дится в валюте Российской Федерации (рублях и копейках). Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации. С помощью денежного измерителя определяют затраты, ранее выраженные в 
натуральных и трудовых измерителях, составляют сметы, производственные задания и бухгалтерскую отчетность. 

1.1.3 Задачи и функции бухгалтерского учета

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 

отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н сформу

лированы основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе развития экономических отношений.

Основные задачи бухгалтерского учета:
– формирование полной и достоверной информации о деятель
ности организации и ее имущественном положении, необходимой 
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш
ним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии 
с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 

деятельности (недостачи, производственный брак, прогулы) организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее 
финансовой устойчивости.

Основные функции бухгалтерского учета:
1. Информационная функция является одной из главных 

функций бухгалтерского учета. Все виды хозяйственного учета широко используют бухгалтерскую информацию для планирования, 
анализа, контроля. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной 
экономике России содержатся требования к бухгалтерской информации, в их числе требование полноты, уместности, надежности, 
нейтральности, сравнимости, объективности и достоверности.

2. Контрольная функция предполагает осуществление кон
троля за наличием, движением и сохранностью имущества организации, своевременностью расчетов с бюджетом, государственными 
внебюджетными фондами, соблюдением законодательства по ведению бухгалтерского учета. 

Контроль должен способствовать тому, чтобы данные бухгал
терского учёта соответствовали фактически полученным результатам. 
Основными инструментами для реализации контрольной функции 
являются инвентаризация имущества и обязательств предприятия, 
камеральные и аудиторские проверки и др.

3. Аналитическая функция обеспечивает проведение анализа 

по всем разделам бухгалтерского учета. При анализе данные бухгалтерского учета сравнивают с плановыми, нормативными, сметными, 
выявляют причины отклонений и нарушений, готовят проекты управленческих решений по повышению эффективности финансовохозяйственной деятельности предприятия. 

1.4 Пользователи бухгалтерской информации

Бухгалтерский учет формирует информацию для внешних и 

внутренних пользователей организации (рис. 1.2). 

Рис. 1.2. Пользователи бухгалтерской информации

БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Внутренние пользователи
Внешние пользователи

Имеющие 

прямой 

финансовый

интерес

Имеющие 
косвенный
финансовый

интерес

Собственники

Аппарат управления 

Работники организации

Инвесторы

Будущие 
акционеры

Поставщики

Покупатели

Кредиторы

(банки)

Государственные 

внебюджетные 
фонды (ПФР, 

ФСС, ФФОМС)

Федеральная 

налоговая служба

Органы 

государственной 

власти, 

общественность