Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой

Управленческий учет
и анализ в розничной
торговле одеждой

О. В. Ивашкевич

Учебное пособие

2020

Москва

И
М
НФРАУДК 657::[658.87:687.1](470+571)
ББК 65.052.254.2(2Рос)+65.422.522(2Рос),02
И24

Р е ц е н з е н т ы :
др экон. наук, проф. Н. А. Ермакова;
кафедра учета и финансов Казанского института
Российского государственного торговоэкономического университета
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. Л. Б. Шабанова)

Ивашкевич О. В.
И24
Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой :
учебное пособие / О. В. Ивашкевич. — Москва : Магистр :
ИНФРАМ, 2020. — 128 с.
ISBN 9785977601450
ISBN 9785160040516
Агентство CIP РГБ

В книге рассмотрены особенности розничной торговли одеждой, их влияние на формирование учетной информации для управления. Большое внимание
уделено методологии и организации управленческого учета, а также управленческому анализу результатов деятельности и затрат га предприятиях отрасли в целях обеспечения их долговременной эффективной деятельности.
Для тех, кто интересуется проблемами оптимизации функционирования
предприятий розничной торговли.

УДК 657::[658.87:687.1](470+571)
ББК 65.052.254.2(2Рос)+65.422.522(2Рос),02

ISBN 9785977601450
ISBN 9785160040516
© Ивашкевич О.В., 2010
© Издательство «Магистр», 2010

Оглавление

Оглавление
Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой
Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

ГЛАВА
1
Особенности розничной торговли и их влияние
на формирование учетной информации для управления . . . . . 8
1.1. Необходимость и сущность управленческого учета
в организациях розничной торговли . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2. Влияние товарообеспечения и продажи товаров на состав
и содержание информации для управления . . . . . . . . . . . . 19
1.3. Специфика торговли одеждой и ее связь с организацией
управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

ГЛАВА
2
Управленческий учет в организациях розничной торговли
одеждой: методология и организация . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.1. Управленческий учет товарных операций и валового
дохода от продажи одежды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.2. Формирование информации о расходах на розничную
продажу товаров и ее использование для управления . . . . . . . 49
2.3. Возможности использования систем стандарткост,
директкост, АВС в управленческом учете организаций,
торгующих одеждой
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.4. Организация бухгалтерского и управленческого учета
при аутсорсинге
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

ГЛАВА
3
Управленческий анализ результатов деятельности и затрат
магазина, торгующего одеждой . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
3.1. Особенности анализа розничного товарооборота торговли одеждой
. 81
3.2. Управленческий анализ издержек обращения предприятия
розничной торговли одеждой . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
3.3. Использование данных управленческого учета и анализа
для формирования ценовой политики на предприятиях розничной
торговли одеждой . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Заключение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Список литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой
5

Предисловие

Предисловие
Формирование и развитие рыночных отношений в экономике нашей страны требуют существенного повышения эффективности
управления деятельностью хозяйственных организаций. В частности, речь идет об отраслях народного хозяйства и предприятиях,
функционирующих в конкурентной среде, в первую очередь, об
организациях розничной торговли, завершающих процесс обращения товаров, их переход в сферу потребления населения. Розничный товарооборот является одним из важнейших показателей состояния и развития экономики государства. Он непосредственно
влияет на величину и структуру валового внутреннего продукта,
формирование и распределение национального дохода, служит одним из показателей уровня и качества жизни населения. Величина
и динамика рыночных продаж оказывают влияние на денежное обращение, уровень и темпы инфляции, соотношение между спросом и предложением.
В числе наиболее распространенных предприятий розничной
торговли — организации, торгующие одеждой. По числу магазинов
и объему товарооборота они уступают лишь розничной торговле
продовольствием. Торговлю одеждой отличают: широкий ассортимент товаров; большое их различие по потребительским нуждам
и предпочтениям, покупательной способности клиентов; разнообразие отечественных и зарубежных поставщиков и условий поставки; влияние на ассортимент продаж сезонности и моды; специфика самих товаров и особенности их реализации. Для управления
торгующей организацией в условиях такой специфики нужна соответствующая информация, формируемая в системе управленческого учета.
В настоящее время в большинстве случаев считают, что информацию для управления должна обеспечить, главным образом, система бухгалтерского учета на предприятии. Однако показатели бухгалтерской отчетности в силу недостаточной оперативности
и обобщенного характера их получения ограничены в возможностях использования для внутреннего управления деятельностью
магазина, универмага, торговой компании. Для малых предпри6
Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой

ятий торговли, находящихся в большинстве своем на упрощенной
системе учета для налогообложения, бухгалтерский баланс, отчет
о прибылях и убытках и другие формы финансовой отчетности вообще не составляют. Следовательно, для больших и малых предприятий розничной торговли, в том числе для организаций, торгующих одеждой, нужна информация, обеспечиваемая системой
управленческого учета, обособленной или входящей в бухгалтерский учет в качестве подсистемы. Необходимую базу для формирования такой информации создают современные компьютерные
технологии, штриховое кодирование товаров и другие достижения
научнотехнического прогресса в торговле.
В отличие от вполне оправдавших себя универсальных методов
бухгалтерского учета в розничной торговле, пригодных в одинаковой степени для всех предприятий данной отрасли, управленческий учет должен отражать не только особенности продаж продовольственных и непродовольственных товаров, но и специфику товарных операций отдельных товарных групп внутри их. Это
связанно с определенной специализацией торговых организаций,
с особенностями управления ими, требующими соответствующей
информации. Ясно, например, что управлять товарными операциями магазина одежды, сложной бытовой техники и ювелирных
изделий по единым методикам и на основании использования одинаковой по составу, содержанию учетной информации нельзя или
крайне затруднительно. Система управленческого учета должна
учитывать специфику реализуемого товара, его приобретения
и продаж, организацию торговли и обслуживания покупателей,
особенности принятия и осуществления тех или иных решений,
контроль их исполнения.
Объектом изучения действующей практики ведения учета
и реализации разработанных предложений стали расположенные
в Казани и других городах Российской Федерации магазины по
продаже товаров известных западных торговых фирм Бенеттон,
Сислей и Манго.
Автором книги разработаны основные регистры управленческого учета и методика анализа содержащейся в них информации,
которые успешно апробированы на практике управленческим персоналом предприятия, работающего по договору франчайзинга
с ведущими зарубежными торговыми компаниями.

Предисловие

ГЛАВА

Особенности розничной торговли
1.1. Необходимость и сущность управленческого учета в организациях розничной торговли / 1.2. Влияние товарообеспечения и продажи товаров на состав и содержание информации для управления / 1.3. Специфика торговли
одеждой и ее связь с организацией управленческого учета

1.

1.1. Необходимость и сущность управленческого учета в организациях
Бизнес как коммерческая деятельность, целями которой являются
получение прибыли, обеспечение долговременного эффективного
функционирования предприятия, находится в постоянном развитии, требующем совершенствования управления. Для принятия
управленческих решений, связанных с функционированием бизнеса, в том числе и розничной торговли, необходима система информационного обеспечения.
Согласно действующему законодательству (ст. 492 ГК РФ) к розничной торговле относится продажа покупателям товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Основными покупателями в этом виде торговли являются физические
лица — конечные пользователи или потребители товара. Однако договор розничной куплипродажи может быть заключен и между
юридическими лицами, приобретающими товары за счет расходов,
не относимых на себестоимость продукции, работ, услуг.
В соответствии с постановлением Федеральной службы государственной статистики от 16 июля 2004 г. № 30 «Об утверждении
статистического инструментария для организации статистического
наблюдения за внутренней и внешней торговлей на 2005 год» в оборот розничной торговли включается стоимость проданных населению товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным

8
Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой

карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиковпокупателей. Кроме стоимости товаров, проданных торгующей организацией населению за наличный расчет, в общий оборот розничной торговли разрешается включать:
• стоимость товаров, проданных в кредит в полном объеме на
момент отпуска покупателю;
• стоимость товаров, проданных по почте с оплатой по безналичному расчету;
• стоимость проданных по образцам товаров длительного использования по времени выписки счетафактуры и доставки покупателю;
• полную стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой;
• полную стоимость товаров, реализованных в порядке комиссионной торговли;
• стоимость реализованной тары и упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара.
В сумму оборота также могут включаться и подарки покупателям, раздаваемые бесплатно в рамках маркетинговой акции (купи
три вещи — получишь приз). Более того, с таких «подарков» предприятие торговли обязано исчислять и уплачивать НДС в бюджет,
если стоимость подарка выше 100 руб.
Розничная торговля одеждой, к которой относятся швейные
товары (предназначенные для ношения людьми изделия из ткани,
нетканых материалов и меха, белье, головные уборы и трикотажные изделия), отличается разнообразием ассортимента товаров
и покупателей, отечественных и зарубежных поставщиков и партнеров, необходимостью учета влияния сезонности и моды, спецификой самих товаров, регламентированных правил их продажи
и многими другими особенностями. Все это требует пристального
внимания к экономическим методам управления сложной и многоплановой деятельностью организаций, торгующих столь важным
для человека товаром.
Для управления необходима информация, формируемая в особой
системе управленческого учета либо входящая в бухгалтерский учет
предприятия в качестве подсистемы. Управленческий учет в розничной торговле, по нашему мнению, должен функционировать в качестве самостоятельной системы по следующим основаниям:
• бухгалтерский учет в розничной торговле в настоящее время
ведется в ценовом измерении, количественный учет товародвиже1.1. Необходимость и сущность управленческого учета в организациях

Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой
9

ния нормативными положениями не предусмотрен (за исключением цен на ювелирные изделия). Для управления ассортиментом,
приобретением и продажей товаров необходим, прежде всего, количественный учет товаров, без которого информация для внутреннего управления немыслима;
• розничная сеть продаж чрезвычайно разветвлена и состоит
в пределах города, района, области, края из сотен и тысяч больших
и малых магазинов. Каждым из них необходимо управлять, но не
в каждом целесообразно иметь собственную бухгалтерию и вести
обособленный бухгалтерский учет. Именно поэтому в розничной
торговле давно существуют различные формы централизации бухгалтерского учета, а в последние годы получает распространение
аутсорсинг. Управленческий учет с разной степенью аналитичности под силу любому предприятию. Для него в небольших торговых
организациях не нужно иметь особый штат, учет может вести сам
директор магазина;
• экономическая ситуация в розничной торговле в рыночных
условиях хозяйствования всегда сложная, уровень конкуренции
один из самых высоких. Существующая система бухгалтерского учета не приспособлена для получения информации о рисках, их возможных последствиях и других обстоятельствах, необходимых для
оперативного управления торговым бизнесом. Она недостаточно
гибкая, консерватизм — один из основополагающих принципов
бухгалтерского учета. Иное дело — управленческий учет, он должен
постоянно приспосабливаться к изменяющимся условиям ведения
бизнеса, включать ожидаемые затраты и возможные результаты деятельности торговой организации, фиксировать отклонения от заданных параметров запаса товаров, их продаж и связанных с этим
издержек, учитывать последствия рыночных рисков.
Существует несколько разных подходов к определению сущности и функций управленческого учета. Отличаются они, главным
образом, в нюансах. Большинство авторов едины во мнении о том,
что управленческий учет — это система формирования экономической информации для менеджеров предприятия, организующих
и регулирующих его производственнохозяйственную деятельность и, как принято говорить, систему информации для внутреннего управления хозяйствующим субъектом. Система включает определение состава этой информации, ее выделение из общего массива данных, характеризующих работу предприятия, измерение
параметров учитываемых показателей, их накопление, системати10
Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой

1. Особенности розничной торговли

зацию и анализ, подготовку для принятия управленческих решений, оценку их выполнения и результативности.
Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета, разработанные и утвержденные Министерством
экономического развития и торговли Российской Федерации, определяют его как «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и приобретения финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются решения. Здесь речь идет,
прежде всего, о формировании информации для управления
и лишь отчасти о ее интерпретации, т.е. толковании, разъяснении
для пользователей. Вместе с тем при таком подходе остается главное — возможности и необходимость использования этой информации для подготовки и принятия управленческих решений, контроля их выполнения и оценки эффективности на первоначальных
и заключительных стадиях.
Управленческий учет следует рассматривать как единую, состоящую из двух взаимосвязанных частей (модулей) систему формирования и использования экономической информации для
управления производственнофинансовой деятельностью хозяйствующих субъектов.
Применительно к торговым организациям концепция системы
управленческого учета базируется на информации о наличии и состоянии товарных запасов, их изменении, о денежных ресурсах организации, ее доходах и расходах, рентабельности и сроках оборачиваемости отдельных товарных групп, объемах продаж каждого
товара по количеству и стоимости, об исполнении долговых, в том
числе налоговых и приравненных к ним обязательств и др.
На основе данных управленческого учета:
• осуществляют измерение и оценку основных показателей,
характеризующих торговофинансовую деятельность: затраты, результаты хозяйствования, отклонения от заданных параметров исполнения управленческих решений, рентабельность продажи отдельных видов товаров, товарных групп, секторов и сегментов
рынка, эффективность произведенных инвестиций и др.;
• контролируют экономичность текущей деятельности организации в целом и в разрезе отдельных подразделений и затрат,
центров ответственности с целью недопустить излишние и непроизводительные расходы, переплаты, перерасходы и т.п.;

Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой
11

1.1. Необходимость и сущность управленческого учета в организациях

• корректируют управляющее воздействие менеджеров на ход
товарообеспечения и продаж, методы и сроки осуществления хозяйственных операций, реализацию инвестиционных проектов,
выбор поставщиков и подрядчиков, оптовых заказчиков и покупателей, осуществление учетной и налоговой политики;
• планируют предстоящую деятельность коммерческой организации, стратегию и тактику достижения поставленных ею целей
на ближайшую и более отдаленную перспективу.
Основная задача управленческого учета — подготовка необходимой для управления предприятием экономической информации. Из перечня задач, решаемых с использованием данных управленческого учета, видно, что эта информация не может ограничиваться учетными показателями в их обычном представлении. Учет
всегда был связан с фактом наличия того, чтопроизошло, или того,
чтоимеется. Учитывать можно то, что было или есть, но то, что
возможно будет, т.е. ожидается, учесть в прежней, обычной трактовке этого термина нельзя. Однако можно и нужно учесть последствия принятого управленческого решения, более того, важно исходить из обстоятельств и условий, при которых оно принимается.
Таким образом, границы изменения понятия «учет» с позиций теории и практики менеджмента и информационного толкования этого термина расширяются. Управленческий учет включает в себя не
только констатацию факта, но и учет обстоятельств, в которых он
имел или может иметь место, в том числе ожидаемые, прогнозируемые, планируемые предпосылки и соответствующие затраты. При
таком подходе в систему учета для управления предприятиями
должны входить долгосрочное и краткосрочное прогнозирование
и планирование, текущее информирование и учет фактических показателей производственнофинансовой деятельности, представление результатов анализа экономической информации.
Прогнозирование деятельности экономических субъектов необходимо для учета обстоятельств, в которых они будут функционировать в ближайшей перспективе. Определяющую роль здесь играет прогнозирование спроса на товары и услуги, которые предлагаются рынку. Для этого необходимо учесть состояние их рынка во
времени и пространстве, тенденции его развития, факторы, влияющие на потребности потребителей соответствующих товаров и услуг, их финансовые возможности. С учетом спроса прогнозируется
изменение ассортимента продукции и услуг, цен покупки и продаж, техническое развитие предприятия и его организационной

12
Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой

1. Особенности розничной торговли