Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения

Уклонение  
от уплаты налогов 

Проблемы и решения 

Под редакцией 
доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова, 
доктора экономических наук, профессора А.П. Киреенко, 
доктора экономических наук, профессора Ю.Б. Иванова 

Рекомендовано Учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве монографии
для магистрантов, обучающихся по программам 
направления «Финансы и кредит» 
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» 

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом 
образования и науки в качестве монографии
для магистрантов, обучающихся по программам 
направления «Финансы и кредит» 
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» 

Москва 2017

ÓÄÊ 336.225.67  
ÁÁÊ 65.261.41-28  
       Ó44 

À â ò î ð ñ ê è é  ê î ë ë å ê ò è â: 
È.À. Ìàéáóðîâ, À.Ï. Êèðååíêî, Þ.Á. Èâàíîâ, Í.Í. Áàøêèðîâà, Ä.Ä. Áóðêàëüöåâà,  
Â.Þ. Áóðîâ, Ð. Áóññå, Ñ.Ñ. Áûêîâ, Ç.Ñ. Âàðíàëèé, Å.Ñ. Âûëêîâà, Ë.Ñ. Ãðèíêåâè÷,  
À.Ä. Äàíèëîâ, Î.Ì. Äåñÿòíþê, Ì.Â. Äîëãîïîëîâà, À.À. Åíèíà-Áåðåçîâñêàÿ, Â.ß. Çàðóáà,  
Ý.À. Çåëãàëâèñ, Å.À. Åðìàêîâà, Â.Â. Èâàíîâ, Î.Þ. Èâàíîâà, À.ß. Èîïïå, Å.Ô. Êèðååâà, 
Ì.Î. Êëèìîâà, Þ.À. Êðîõèíà, Í.Â. Êóçüìèí÷óê, Â.Â. Ëûñåíêî, Ò.Â. Ìåðêóëîâà, À.Å. Íàéäåíêî, 
Å.Í. Îðëîâà, Â.À. Îðëîâà, Ò.Â. Ïàåíòêî, Â.Ã. Ïàíñêîâ, À.À. Ïàïàèêà, Â.Ã. Ïåòðîñÿí,  
Ì.Ð. Ïèíñêàÿ, À.È. Ïîãîðëåöêèé, Â.À. Ïðåäáîðñêèé, Â.Ì. Ïóøêàðåâà,  
À.Í. Òèùåíêî, Ä.Þ. Ôåäîòîâ, Å.Ñ. Ôèëèïïîâè÷, Í.Í. Öûòîâè÷, Ò.Ô. Þòêèíà 

Ð å ö å í ç å í ò û: 
àêàäåìèê ÐÀÍ, ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. À.È. Òàòàðêèí 
(äèðåêòîð Èíñòèòóòà ýêîíîìèêè ÓðÎ ÐÀÍ) 
àêàäåìèê ÍÀÍ Óêðàèíû, ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. À.È. Àìîøà 
(äèðåêòîð Èíñòèòóòà ýêîíîìèêè ïðîìûøëåííîñòè ÍÀÍ Óêðàèíû) 

Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà Í.Ä. Ýðèàøâèëè, 
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè

Óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ. Ïðîáëåìû è ðåøåíèÿ: ìîíîãðàôèÿ äëÿ 
Ó44 ìàãèñòðàíòîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî ïðîãðàììàì  íàïðàâëåíèÿ «Ôèíàíñû è 
êðåäèò» / [È.À. Ìàéáóðîâ è äð.]; ïîä ðåä. È.À. Ìàéáóðîâà, À.Ï. Êèðååíêî, Þ.Á. Èâàíîâà. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2017. — 383 ñ. — (Ñåðèÿ 
«Magister»). 
I. Ìàéáóðîâ, Èãîðü Àíàòîëüåâè÷. 
II. Êèðååíêî, Àííà Ïàâëîâíà.
III. Èâàíîâ, Þðèé Áîðèñîâè÷.

ISBN 978-5-238-02430-1 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 

Êîëëåêòèâîì âåäóùèõ îòå÷åñòâåííûõ è çàðóáåæíûõ ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ 
äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ îáëèêà íîâîé ìàãèñòåðñêîé äèñöèïëèíû ïðîâåäåí òåîðåòè÷åñêèé àíàëèç 
ïðè÷èí è ïîñëåäñòâèé óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Ðàññìîòðåíû ìåòîäîëîãè÷åñêèå àñïåêòû 
èññëåäîâàíèÿ óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ êàê êîìïëåêñíîé ïðîáëåìû. Ñôîðìóëèðîâàíû òåîðåòèêî-ìåòîäîëîãè÷åñêèå îñíîâû îöåíêè ìàñøòàáîâ è ïîñëåäñòâèé óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Ïðîàíàëèçèðîâàíà îòå÷åñòâåííàÿ è ìåæäóíàðîäíàÿ ïðàêòèêà ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ 
îò óïëàòû íàëîãîâ. Îáîñíîâàíû ïóòè è ïåðñïåêòèâû ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ. 
Äëÿ ìàãèñòðàíòîâ, àñïèðàíòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé âóçîâ, à 
òàêæå ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðå íàëîãîâ è íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

ÁÁÊ 65.261.41-28  

ISBN 978-5-238-02430-1 
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2013 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èçäàíèÿ (ÔÇ ¹ 94ÔÇ îò 21 èþëÿ 2005 ã.). Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè êàêîé-ëèáî åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè 
èëè â êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2013 

ОТ АВТОРОВ 

 
 
Писатель талантлив, если он умеет представить 
новое привычным, а привычное — новым. 
Сэмюэль Джонсон 
 
 
 
Òåìà ýòîé êíèãè âðÿä ëè êîãî ìîæåò îñòàâèòü ðàâíîäóøíûì! Âåäü êàæäûé èç íàñ 
â òîé èëè èíîé ìåðå ñòàëêèâàåòñÿ êàê ñ ñàìîé ïðîáëåìîé óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ, 
òàê è ñ ïîñëåäñòâèÿìè (è ïîçèòèâíûìè, è íåãàòèâíûìè) èñïîëüçîâàíèÿ ðàçëè÷íûõ ìåòîäîâ, êîòîðûå åñòü â àðñåíàëå íàøåé ïðàâîîõðàíèòåëüíîé ñèñòåìû. Âìåñòå ñ òåì ïðè âñåé, êàçàëîñü áû, î÷åâèäíîé àêòóàëüíîñòè äàííîé ïðîáëåìû ñëåäóåò ïðèçíàòü, ÷òî îíà â êàêîé-òî ìåðå çàìàë÷èâàåòñÿ â íàøåì îáùåñòâå.  
Îò÷àñòè âèíîé òîìó, íàâåðíîå, çíà÷èòåëüíàÿ îáûäåííîñòü ñàìîãî ÿâëåíèÿ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ, ïðî÷íî óêîðåíèâøåãîñÿ â ïðàêòèêå õîçÿéñòâîâàíèÿ áîëüøèíñòâà ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ. Íî íå òîëüêî. Ïðè êîëîññàëüíîé ìàñøòàáíîñòè 
ñàìîãî ýòîãî ÿâëåíèÿ ñëåäóåò ïðèçíàòü, ÷òî íå òàê ìíîãî èññëåäîâàíèé ïðîâîäèòñÿ ïî äàííîé òåìàòèêå, ïîýòîìó è íå òàê ìíîãî ïóáëèêóåòñÿ èññëåäîâàíèé íà ýòó 
òåìó. Òåì áîëåå ñòðàííî, ÷òî ïðè âñåé çíà÷èìîñòè äàííîé ïðîáëåìû îíà ïî÷åìóòî íå ñòàíîâèòñÿ ñêîëüêî-íèáóäü çàìåòíîé â íàøåé íàó÷íî-îáùåñòâåííîé ïîëåìèêå. Ïî ïðîáëåìå óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ è ïðîòèâîäåéñòâèÿ ýòîìó ÿâëåíèþ íå 
ïðîâîäÿòñÿ ðåãóëÿðíûå äèñïóòû, êîíôåðåíöèè, äåáàòû. Äàííàÿ òåìàòèêà íå èíòåðåñíà íè òåëåâèçèîíùèêàì, íè ïîëèòèêàì.  ýòîì ðàêóðñå, áåç ñîìíåíèÿ, çíà÷èòåëüíóþ öåííîñòü ïðåäñòàâëÿåò íàø êîëëåêòèâíûé òðóä. 
 Èññëåäîâàíèÿ âûïîëíåíû ó÷åíûìè-ýêîíîìèñòàìè Ðîññèè, Óêðàèíû, Áåëîðóññèè, Ãåðìàíèè, Ëàòâèè, ñïåöèàëèçèðóþùèìèñÿ íà íàëîãîâîé ïðîáëåìàòèêå 
è äîñòàòî÷íî èçâåñòíûìè íàó÷íîé îáùåñòâåííîñòè ñâîèìè èññëåäîâàòåëüñêèìè 
ðàçðàáîòêàìè â äàííîé ñôåðå. Äàííàÿ ìîíîãðàôèÿ ÿâëÿåòñÿ ïëîäîì êîëëåêòèâíîãî òðóäà 43 àâòîðîâ, ïðåäñòàâëÿþùèõ 30 ðàçëè÷íûõ íàó÷íî-îáðàçîâàòåëüíûõ 
îðãàíèçàöèé èç 18 ãîðîäîâ ïÿòè ñòðàí. Êîíå÷íî, ýòîò êîëëåêòèâ äîñòàòî÷íî 
ðàçíîðîäåí, ïîñêîëüêó ñîñòîèò èç ïðåäñòàâèòåëåé ðàçíûõ íàó÷íûõ øêîë, 
èìåþùèõ ðàçíûå (ïîðîé — äèàìåòðàëüíî ïðîòèâîïîëîæíûå) âçãëÿäû íà ñïîñîáû ðåøåíèÿ òåõ èëè èíûõ ïðîáëåì. Â êíèãå ýòî õîðîøî âèäíî, è òåì îíà åùå 
áîëåå ïîëåçíà.  
Âìåñòå ñ òåì åñòü â äàííîì àâòîðñêîì êîëëåêòèâå íå÷òî îáùåå — íåêèé «îáùèé çíàìåíàòåëü», ïîçâîëÿþùèé óñïåøíî ñîñóùåñòâîâàòü áåñïðèñòðàñòíîìó 
ïëþðàëèçìó ìíåíèé, áåç ïðèâÿçêè ê êàêèì-ëèáî ïîëèòè÷åñêèì ïàðòèÿì è òå÷åíèÿì. Îáúåäèíÿþùèì íà÷àëîì â ðàáîòå ýòîãî êîëëåêòèâà ÿâëÿåòñÿ æåëàíèå õîòü 
ñêîëüêî-íèáóäü ïðîäâèíóòüñÿ â ðåøåíèè ïðîáëåìû óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Íî êðîìå òîãî, íàñ îáúåäèíÿåò èñêðåííÿÿ óâåðåííîñòü, ÷òî ýòî âîçìîæíî è 
÷òî íàø òðóä, ïóñòü õîòü â êàêîé-íèáóäü ìåðå, íî áóäåò ñïîñîáñòâîâàòü äîñòèæåíèþ äàííîé öåëè. Ñîãëàñèòåñü, ýòî çàñëóæèâàåò, êàê ìèíèìóì, çàèíòåðåñîâàííîãî ïðî÷òåíèÿ è îáñóæäåíèÿ.  

Èìåííî ïîýòîìó îñíîâíîé àäðåñàò íàøåé êíèãè — ìàãèñòðàíòû è àñïèðàíòû, 
êàê ðàç òå ïðîôèëüíûå ãðóïïû ïîäðàñòàþùåãî ïîêîëåíèÿ, êîìó â áóäóùåì ïðèäåòñÿ æèòü è ðàáîòàòü â òîé ñèñòåìå, êîòîðóþ ìû äëÿ íèõ ñåé÷àñ ñîçèäàåì. 
Ìîíîãðàôèÿ ñîñòîèò èç ïÿòè ãëàâ. 
Ãëàâà 1 ïîñâÿùåíà òåîðåòè÷åñêîìó àíàëèçó ïðè÷èí è ïîñëåäñòâèé óêëîíåíèÿ 
îò óïëàòû íàëîãîâ. Èäåíòèôèöèðîâàíî ñàìî ÿâëåíèå óêëîíåíèÿ. Ïðîâåäåíî ñóùíîñòíîå ðàçãðàíè÷åíèå óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ è íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè. 
Ïðåäñòàâëåí îáùèé àíàëèç ïðè÷èí, îáóñëàâëèâàþùèõ åñòåñòâåííûé è èíäóöèðîâàííûé îïïîðòóíèçì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïðåäñòàâëåíà ëîãè÷åñêàÿ êîìïîçèöèÿ 
ÿâëåíèé è âçàèìîñâÿçåé, ôîðìèðóþùèõ íàëîãîâóþ äèñöèïëèíó. Ïðîâåäåí äåòàëèçèðîâàííûé àíàëèç ïðè÷èí è óñëîâèé óêëîíåíèÿ. Ðàññìîòðåí èñòîðè÷åñêèé 
êîíòåêñò ïðè÷èí óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, íà÷èíàÿ ñ äðåâíèõ öèâèëèçàöèé 
è çàêàí÷èâàÿ ïåðèîäîì íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè.  
Ãëàâà 2 ôîðìóëèðóåò íîâûå è ðàçâèâàåò ñóùåñòâóþùèå ìåòîäîëîãè÷åñêèå àñïåêòû èññëåäîâàíèÿ óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Àíàëèçèðóåòñÿ âëèÿíèå ñîâðåìåííîé ýëèòíîé ýêîíîìèêè íà òåíèçàöèþ ðàñïðåäåëèòåëüíûõ ïðîöåññîâ â 
ñòðàíàõ ñ òðàíçèòèâíîé ýêîíîìèêîé. Èññëåäîâàíû ïîâåäåí÷åñêèå àñïåêòû àíàëèçà ïðîöåññà óêëîíåíèÿ. Ïðåäëàãàåòñÿ ìåòîäîëîãèÿ ïðîãíîçèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ 
ïîñòóïëåíèé â óñëîâèÿõ ðàçâèòîãî ñåêòîðà òåíåâîé ýêîíîìèêè. Ïðèâîäÿòñÿ ìåòîäîëîãè÷åñêèå îñíîâû ôîðìèðîâàíèÿ íàöèîíàëüíûõ ñèñòåì óïðàâëåíèÿ íàëîãîâûìè ðèñêàìè. Àíàëèçèðóþòñÿ òåíäåíöèè ãóáèòåëüíîé íàëîãîâîé êîíêóðåíöèè 
ñî ñòîðîíû îôøîðíûõ þðèñäèêöèé. 
Ãëàâà 3 ñîñðåäîòî÷åíà íà èññëåäîâàíèè òåîðåòèêî-ìåòîäîëîãè÷åñêèõ îñíîâ 
îöåíêè ìàñøòàáîâ è ïîñëåäñòâèé óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, â òîì ÷èñëå ïî 
íåêîòîðûì 
ñåêòîðàì 
è 
îòðàñëÿì 
ýêîíîìèêè. 
Ïðèâîäÿòñÿ 
òåîðåòèêîìåòîäîëîãè÷åñêèå îñíîâû îöåíêè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Èññëåäóþòñÿ 
ìåòîäîëîãè÷åñêèå àñïåêòû îöåíêè ìàñøòàáîâ è ïîñëåäñòâèé óêëîíåíèÿ ñóáúåêòàìè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà â Ðîññèè. Îáîñíîâûâàþòñÿ êëþ÷åâûå ìåòîäîëîãè÷åñêèå àñïåêòû îöåíêè ìàñøòàáîâ óêëîíåíèÿ. Àíàëèçèðóþòñÿ ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ â Ðîññèè è â Óêðàèíå. Àíàëèçèðóåòñÿ îòå÷åñòâåííàÿ 
ïðàêòèêà óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ ñ èìóùåñòâà è äîõîäîâ äîìîõîçÿéñòâàìè. 
Àíàëèçèðóåòñÿ ïðàêòèêà óêëîíåíèÿ îò óïëàòû îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â Ïåíñèîííûé ôîíä. Àíàëèçèðóåòñÿ ïðàêòèêà óêëîíåíèÿ â ïðîèçâîäñòâåííîì ñåêòîðå. 
Ãëàâà 4 ïîñâÿùåíà èññëåäîâàíèþ îòå÷åñòâåííîé è ìåæäóíàðîäíûõ ïðàêòèê 
ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ. Ðàññìàòðèâàåòñÿ îïûò Âåëèêîáðèòàíèè è Ðîññèè â íîðìàòèâíîì ðåãóëèðîâàíèè ïðîöåññà ïðîòèâîäåéñòâèÿ. 
Àíàëèçèðóåòñÿ ñîâðåìåííîå ñîñòîÿíèå è ïåðñïåêòèâû îðãàíèçàöèè ýôôåêòèâíîãî 
íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â Áåëîðóññèè. Èçó÷àåòñÿ ïðàêòèêà ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ â Ëàòâèè. Ïðèâîäèòñÿ óêðàèíñêèé îïûò âûÿâëåíèÿ  è äîêóìåíòèðîâàíèÿ 
ïðåñòóïëåíèé, ñâÿçàííûõ ñ íåóïëàòîé íàëîãîâ. Àíàëèçèðóåòñÿ îïûò Ãåðìàíèè ïî 
ïðîòèâîäåéñòâèþ óêëîíåíèþ. Ïðèâîäÿòñÿ ïðîáëåìíûå àñïåêòû ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â Ðîññèè è â Óêðàèíå.  
Ãëàâà 5 ñîñðåäîòî÷åíà íà àíàëèçå ïóòåé è ïåðñïåêòèâ ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ. Èññëåäóþòñÿ ïóòè ãàðìî

От авторов 
5 

íèçàöèè èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ãîñóäàðñòâà â ïðîòèâîäåéñòâèè óêëîíåíèþ. Èññëåäóþòñÿ ìåòîäû ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ â ñèñòåìå ðîññèéñêîãî 
íàëîãîâîãî ïðàâà. Ïðåäëàãàþòñÿ êîíêðåòíûå ïóòè ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè 
ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ â Ðîññèè, â ÷àñòíîñòè ïî óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Ðàññìàòðèâàþòñÿ ïåðñïåêòèâû 
ïîñòðîåíèÿ â Óêðàèíå ýôôåêòèâíîé ñèñòåìû ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ. Àíàëèçèðóþòñÿ ïóòè ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ ñóáúåêòàìè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà â Óêðàèíå. Èññëåäóåòñÿ 
ðîññèéñêèé îïûò è ïåðñïåêòèâû áîðüáû ñ ôèðìàìè-îäíîäíåâêàìè. Èññëåäóþòñÿ 
ïðîáëåìû íàëîãîâîé ïîääåðæêè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà. Àíàëèçèðóþòñÿ 
ïóòè ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ çà ñ÷åò îáîñíîâàííûõ íàëîãîâûõ ðåôîðì. Ðàññìàòðèâàþòñÿ ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû èñïîëüçîâàíèÿ ìåòîäîâ ïðîòèâîäåéñòâèÿ óêëîíåíèþ â ìåæäóíàðîäíîì íàëîãîîáëîæåíèè. 
Èññëåäóåòñÿ ïðîöåññ ôîðìèðîâàíèÿ áàðüåðîâ äëÿ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ 
ñðåäñòâàìè íàëîãîâî-áþäæåòíîé ïîëèòèêè. 
Çàâåðøàÿ ïðåäèñëîâèå, õîòèì âûðàçèòü èñêðåííþþ áëàãîäàðíîñòü óâàæàåìûì 
ðåöåíçåíòàì — àêàäåìèêó ÍÀÍ Óêðàèíû, äîêòîðó ýêîí. íàóê, ïðîô. Àëåêñàíäðó 
Èâàíîâè÷ó Àìîøå è àêàäåìèêó ÐÀÍ, äîêòîðó ýêîí. íàóê, ïðîô. Àëåêñàíäðó Èâàíîâè÷ó Òàòàðêèíó çà ïîääåðæêó äàííîãî ïðîåêòà. 
 
С пожеланием творческих успехов! 
И.А. Майбуров 
А.П. Киреенко 
Ю.Б. Иванов 

АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ 

 
Íàó÷íûé ðåäàêòîð Ìàéáóðîâ Èãîðü Àíàòîëüåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, 
ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé êàôåäðîé ôèíàíñîâîãî è íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà, äèðåêòîð äåïàðòàìåíòà ôèíàíñîâ Âûñøåé øêîëû ýêîíîìèêè è ìåíåäæìåíòà 
Óðàëüñêîãî ôåäåðàëüíîãî óíèâåðñèòåòà èìåíè ïåðâîãî Ïðåçèäåíòà Ðîññèè Á.Í. 
Åëüöèíà (ã. Åêàòåðèíáóðã) — ï. 1.3, 1.4. 
Íàó÷íûé ðåäàêòîð Êèðååíêî Àííà Ïàâëîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, 
ïðîôåññîð, ïðîðåêòîð ïî íàó÷íîé ðàáîòå Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ïðàâà (ã. Èðêóòñê) — ï. 1.1, 1.2, 1.5, 1.6, 3.2. 
Íàó÷íûé ðåäàêòîð Èâàíîâ Þðèé Áîðèñîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, 
ïðîôåññîð, çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò Óêðàèíû, çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà ïî íàó÷íîé 
ðàáîòå Íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî öåíòðà èíäóñòðèàëüíûõ ïðîáëåì ðàçâèòèÿ 
ÍÀÍ Óêðàèíû, çàâåäóþùèé êàôåäðîé íàëîãîîáëîæåíèÿ Õàðüêîâñêîãî íàöèîíàëüíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Õàðüêîâ) — ï. 1.3, 5.10. 
 
Áàøêèðîâà Íàäåæäà Íèêîëàåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ ôèíàíñîâ Âûñøåé øêîëû ãîñóäàðñòâåííîãî àóäèòà (ôàêóëüòåò) Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà èì. 
Ì.Â. Ëîìîíîñîâà (ã. Ìîñêâà) — ï. 5.4. 
Áóðêàëüöåâà Äèàíà Äìèòðèåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû ýêîíîìèêè Ôåîäîñèéñêîé ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîé àêàäåìèè (ã. Ôåîäîñèÿ) — ï. 4.5. 
Áóðîâ Âèòàëèé Þðüåâè÷ — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, äèðåêòîð 
Èíñòèòóòà ýêîíîìè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé Áóðÿòñêîãî  ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Óëàí-Óäý) — ï. 3.3. 
Áóññå Ðàëüô — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðàêòèêóþùèé íàëîãîâûé 
êîíñóëüòàíò (ã. Ãàëëå) — ï. 4.7. 
Áûêîâ Ñòåïàí Ñåðãååâè÷ — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû 
íàëîãîâ è òàìîæåííîãî äåëà Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ïðàâà (ã. Èðêóòñê) — ï. 5.2. 
Âàðíàëèé Çàõàðèé Ñòåïàíîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû ôèíàíñîâ Êèåâñêîãî íàöèîíàëüíîãî óíèâåðñèòåòà èìåíè Òàðàñà Øåâ÷åíêî (ã. 
Êèåâ) — ï. 4.5, 4.6. 
Âûëêîâà Åëåíà Ñåðãååâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû 
ôèíàíñîâ Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è 
ôèíàíñîâ (ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðã) — ï. 5.8. 
Ãðèíêåâè÷ Ëàðèñà Ñåðãååâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé ìèðîâîé ýêîíîìèêè è íàëîãîîáëîæåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî èññëåäîâàòåëüñêîãî Òîìñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Òîìñê) — ï. 2.6. 
Äàíèëîâ Àëåêñàíäð Äìèòðèåâè÷ — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
Çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò Óêðàèíû, çàâåäóþùèé êàôåäðîé ôèíàíñîâ è êðåäèòà, 
ïðîðåêòîð ïî íàó÷íîé ðàáîòå Êèåâñêîãî ýêîíîìè÷åñêîãî èíñòèòóòà ìåíåäæìåíòà 
(ã. Êèåâ) — ï. 3.5. 
Äåñÿòíþê Îêñàíà Ìèðîíîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû íàëîãîâ è ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè Òåðíîïîëüñêîãî íàöèîíàëüíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Òåðíîïîëü) — ï. 2.4. 

Авторский коллектив 
7 

Äîëãîïîëîâà Ìàðèÿ Âëàäèìèðîâíà — êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû ýêîíîìèêè è ìåæäóíàðîäíîãî áèçíåñà Ìåæäóíàðîäíîãî áàíêîâñêîãî èíñòèòóòà (ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðã) — ï. 5.9.  
Åíèíà-Áåðåçîâñêàÿ Àíàñòàñèÿ Àëåêñàíäðîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðåïîäàâàòåëü êàôåäðû íàëîãîîáëîæåíèÿ Õàðüêîâñêîãî íàöèîíàëüíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Õàðüêîâ) — ï. 3.8. 
Çàðóáà Âèêòîð ßêîâëåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, äåêàí ôàêóëüòåòà ýêîíîìè÷åñêîé èíôîðìàòèêè è ìåíåäæìåíòà Íàöèîíàëüíîãî òåõíè÷åñêîãî 
óíèâåðñèòåòà «Õàðüêîâñêèé ïîëèòåõíè÷åñêèé èíñòèòóò» (ã. Õàðüêîâ) — ï. 2.3. 
Çåëãàëâèñ Ýëìàð Àäîëüôîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìèêè, ïðîôåññîð Ëàòâèéñêîãî 
óíèâåðñèòåòà (ã. Ðèãà) — ï. 4.4. 
Åðìàêîâà Åëåíà Àëåêñååâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû ôèíàíñîâ Ñàðàòîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàðàòîâ) — ï. 3.4, 5.7. 
Èâàíîâ Âèêòîð Âëàäèìèðîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé êàôåäðîé òåîðèè êðåäèòà è ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà ÑàíêòÏåòåðáóðãñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðã) — ï. 3.1. 
Èâàíîâà Îëüãà Þðüåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, äîêòîðàíò 
Íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî öåíòðà èíäóñòðèàëüíûõ ïðîáëåì ðàçâèòèÿ Íàöèîíàëüíîé àêàäåìèè íàóê Óêðàèíû (ã. Õàðüêîâ) — ï. 5.10. 
Èîïïå Àéíà ßíîâíà — äîêòîð ýêîíîìèêè, äîöåíò Ëàòâèéñêîãî óíèâåðñèòåòà 
(ã. Ðèãà) — ï. 4.4. 
Êèðååâà Åëåíà Ôåäîðîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé íàëîãîâ è íàëîãîîáëîæåíèÿ Áåëîðóññêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî 
ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ìèíñê) — ï. 4.2. 
Êëèìîâà Ìàðèÿ Îëåãîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ñòàðøèé ïðåïîäàâàòåëü êàôåäðû íàëîãîâ è òàìîæåííîãî äåëà Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ïðàâà (ã. Èðêóòñê) — ï. 1.1, 1.2, 1.4. 
Êðîõèíà Þëèÿ Àëåêñàíäðîâíà — äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, è.î. 
äèðåêòîðà Ãîñóäàðñòâåííîãî íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî èíñòèòóòà ñèñòåìíîãî 
àíàëèçà Ñ÷åòíîé ïàëàòû, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé ïðàâîâûõ äèñöèïëèí Âûñøåé 
øêîëû ãîñóäàðñòâåííîãî àóäèòà ÌÃÓ èì. Ì.Â. Ëîìîíîñîâà (ã. Ìîñêâà) — ï. 4.1. 

Êóçüìèí÷óê Íàòàëèÿ Âàëåðèåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êà
ôåäðû ýêîíîìè÷åñêîé êèáåðíåòèêè è ìàðêåòèíãîâîãî ìåíåäæìåíòà Íàöèîíàëüíîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà «Õàðüêîâñêèé ïîëèòåõíè÷åñêèé èíñòèòóò» 
(ã. Õàðüêîâ) — ï. 2.3. 
Ëûñåíêî Âëàäèìèð Âàñèëüåâè÷ — äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàìåñòèòåëü íà÷àëüíèêà Íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî öåíòðà ïî ïðîáëåìàì íàëîãîîáëîæåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî óíèâåðñèòåòà Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû 
(ã. Èðïåíü) — ï. 4.5, 4.6. 
Ìåðêóëîâà Òàìàðà Âèêòîðîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé ýêîíîìè÷åñêîé êèáåðíåòèêè è ïðèêëàäíîé ýêîíîìèêè Õàðüêîâñêîãî íàöèîíàëüíîãî óíèâåðñèòåòà èìåíè Â.Í. Êàðàçèíà (ã. Õàðüêîâ) — ï. 2.2. 
Íàéäåíêî Àëåêñåé Åâãåíüåâè÷ — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû íàëîãîîáëîæåíèÿ Õàðüêîâñêîãî íàöèîíàëüíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà 
(ã. Õàðüêîâ) — ï. 5.10. 

Îðëîâà Åëåíà Íèêîëàåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû 
íàëîãîâ è òàìîæåííîãî äåëà Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ïðàâà (ã. Èðêóòñê) — ï. 3.6. 
Îðëîâà Âàëåíòèíà Àëåêñàíäðîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà Èíñòèòóòà ó÷åòà è ôèíàíñîâ Äîíåöêîãî íàöèîíàëüíîãî 
óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è òîðãîâëè èìåíè Ìèõàèëà Òóãàí-Áàðàíîâñêîãî (ã. Äîíåöê) — ï. 5.6. 
Ïàåíòêî Òàòüÿíà Âàñèëüåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû ôèíàíñîâ è êðåäèòà Êèåâñêîãî ýêîíîìè÷åñêîãî èíñòèòóòà ìåíåäæìåíòà (ã. 
Êèåâ) — ï. 3.5. 
Ïàíñêîâ Âëàäèìèð Ãåîðãèåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, Çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò ÐÔ, ïðîôåññîð êàôåäðû «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» 
Ôèíàíñîâîãî óíèâåðñèòåòà ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ (ã. Ìîñêâà) — ï. 5.3. 
Ïàïàèêà Àëåêñàíäð Àëåêñååâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé êàôåäðîé áàíêîâñêîãî äåëà Äîíåöêîãî íàöèîíàëüíîãî óíèâåðñèòåòà 
ýêîíîìèêè è òîðãîâëè èìåíè Ìèõàèëà Òóãàí-Áàðàíîâñêîãî (ã. Äîíåöê) — ï. 5.5. 
Ïåòðîñÿí Âàãðàì Ãðèãîðüåâè÷ — êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, çàìåñòèòåëü 
íà÷àëüíèêà Óïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ìèëèöèè Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû â ÀÐ 
Êðûì (ã. Ñèìôåðîïîëü) — ï. 4.5, 4.6. 
Ïèíñêàÿ Ìèëÿóøà Ðàøèòîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, ãëàâíûé 
íàó÷íûé ñîòðóäíèê Öåíòðà ïî èññëåäîâàíèþ ïðîáëåì ôåäåðàëèçìà è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ Ôèíàíñîâîãî óíèâåðñèòåòà ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ (ã. Ìîñêâà) — ï. 5.1. 
Ïîãîðëåöêèé Àëåêñàíäð Èãîðåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð 
êàôåäðû ìèðîâîé ýêîíîìèêè Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðã) — ï. 2.5. 
Ïðåäáîðñêèé Âàëåíòèí Àíòîíîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð 
êàôåäðû ýêîíîìèêî-ïðàâîâûõ äèñöèïëèí Íàöèîíàëüíîé àêàäåìèè âíóòðåííèõ 
äåë ÌÂÄ Óêðàèíû (ã. Êèåâ) — ï. 2.1. 
Ïóøêàðåâà Âàëåíòèíà Ìàêñèìîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû ýêîíîìèêè Èíñòèòóòà ýêîíîìèêè è ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà (ã. Ìîñêâà) — ï. 1.7. 
Òèùåíêî Àëåêñàíäð Íèêîëàåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé îòäåëîì Íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî öåíòðà èíäóñòðèàëüíûõ ïðîáëåì 
ðàçâèòèÿ ÍÀÍ Óêðàèíû (ã. Õàðüêîâ) — ï. 3.8. 
Ôåäîòîâ Äìèòðèé Þðüåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, äåêàí ôàêóëüòåòà íàëîãîâ è òàìîæåííîãî äåëà Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ïðàâà (ã. Èðêóòñê) — ï. 3.7. 
Ôèëèïïîâè÷ Åëåíà Ñåðãååâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò Áåëîðóññêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ìèíñê) — ï. 4.3. 
Öûòîâè÷ Íàòàëèÿ Íèêîëàåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû ýêîíîìèêè ïðåäïðèÿòèÿ è ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêîãî 
ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðã) — ï. 3.1. 
Þòêèíà Òàòüÿíà Ôåäîðîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû 
íàëîãîâ 
è 
íàëîãîîáëîæåíèÿ 
Ðîññèéñêîãî 
ãîñóäàðñòâåííîãî 
òîðãîâîýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ìîñêâà) — ï. 4.8. 
 

ГЛАВА 1 

ПРИЧИНЫ, ПОСЛЕДСТВИЯ  
И ГЕНЕЗИС УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ 

Беда не в том, что экономисты не умеют предсказывать, 
а в том, что политики требуют слишком оптимистичных прогнозов. 
Рудольф Пеннер 

1.1. Уклонение от уплаты налогов: идентификация явления 

Истину нельзя объяснить так, чтобы ее поняли; 
надо, чтобы в нее поверили. 
Уильям Блейк 
 
 ëèòåðàòóðå, ïîñâÿùåííîé ïðîáëåìå óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, äëÿ îáîçíà÷åíèÿ äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêà, íàïðàâëåííûõ íà èçìåíåíèå ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, èñïîëüçóþòñÿ ðàçëè÷íûå òåðìèíû: «ìèíèìèçàöèÿ íàëîãîâ», 
«óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ», «óêëîíåíèå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ», «ñîêðûòèå íàëîãîâ», «èçáåãàíèå íàëîãîâ», «îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâ», «íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ», 
«íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå», «îáõîä íàëîãîâ», «óõîä îò íàëîãîâ», «íåóïëàòà íàëîãîâ».  öåëÿõ óñòàíîâëåíèÿ òåðìèíîëîãè÷åñêîé îïðåäåëåííîñòè, ïîïðîáóåì äàòü 
ñðàâíèòåëüíóþ õàðàêòåðèñòèêó äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îáîçíà÷åííûõ ïåðå÷èñëåííûìè òåðìèíàìè, è óñòàíîâèòü èõ âçàèìîñâÿçü. 
Êàê ïðèçíàþò áîëüøèíñòâî ó÷åíûõ1, óìåíüøåíèå ðàçìåðà íàëîãîâûõ âûïëàò — ýòî òå èëè èíûå öåëåíàïðàâëåííûå äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîòîðûå 
ïîçâîëÿþò ïîñëåäíåìó èçáåæàòü èëè â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè óìåíüøèòü ñâîè 
îáÿçàòåëüíûå âûïëàòû â áþäæåò. Èíûìè ñëîâàìè, ïðè óìåíüøåíèè ðàçìåðà íàëîãîâûõ âûïëàò íàëîãîïëàòåëüùèê äåéñòâóåò öåëåíàïðàâëåííî, ïðåäïðèíèìàåò 
îïðåäåëåííûå äåéñòâèÿ, èñïîëüçóÿ òå èëè èíûå ìåòîäû, ðåçóëüòàòîì êîòîðûõ áóäåò ýêîíîìèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ.  
Âûäåëÿþò äâà ñïîñîáà óìåíüøåíèÿ ðàçìåðà íàëîãîâûõ âûïëàò (ðèñ. 1.1): 
1) íàëîãîâóþ îïòèìèçàöèþ;  
2) óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ.  
Íåñìîòðÿ íà òî, ÷òî ñîâðåìåííîå ðîññèéñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðèçíàåò èíñòèòóò óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ (ñò. 198—199 ÓÊ ÐÔ), îíî íå ðàçãðàíè÷èâàåò 
ïîíÿòèÿ «óêëîíåíèå îò íàëîãîâ» è «íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ». 
 

                                                 
1 Ñì., íàïðèìåð: Ñåðåäà È.Ì. Óìåíüøåíèå íàëîãîâ: âèäû è õàðàêòåðèñòèêà // Êðèìèíîëîãè÷åñêèé æóðíàë Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ïðàâà. 2008. ¹ 14. 
Ñ. 11—12; Áðûçãàëèí À.Â. Ìåòîäû íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè: Ó÷åáíèê. Ì.: Àíàëèòèêà-Ïðåññ, 2001. 
Ñ. 9.