Экономический и финансовый анализ в деятельности органов внутренних дел

                В.Ф. Журко, Н.М. Бобошко






Экономический и финансовый анализ в деятельности органов внутренних дел




Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция» и «Правоохранительная деятельность»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция»и «Правоохранительная деятельность»










ю н и т и UNITY
Закон и право • Москва • 2017

УДК 657.6(470+571)(075.8)
ББК 65.053.5(2Рос)я73-1
     Ж91
                            Рецензенты:
заслуженный экономист России, доктор экономических наук Н.Д. Врублевский (профессор Московской академии при Правительстве РФ) заслуженный юрист России, доктор юридических наук И.А. Климов
            (профессор Московского университета МВД России)

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвияи, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники



      Журко, Вячеслав Феофанович.
Ж91 Экономический и финансовый анализ в деятельности органов внутренних дел: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция» и «Правоохранительная деятельность» / В.Ф. Журко, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 239 с.
      I. Бобошко, Наталья Михайловна.
       ISBN 978-5-238-02086-0
       Агентство CIP РГБ

         Раскрываются проблемы теории экономического и финансового анализа, использование сотрудниками органов внутренних дел методов и приемов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций различных форм собственности. Актуализируется необходимость освоения навыков его проведения в выявлении и раскрытии преступлений экономической направленности, их профилактики. Приводятся методы организации и планирования аналитической работы, способы их проведения и информационная база анализа, а также анализ финансовой отчетности.
         Для преподавателей, слушателей всех форм обучения в высших учебных заведениях системы МВД России и специалистов экономического профиля органов внутренних дел.

ББК 65.053.5(2Рос)я73-1

ISBN 978-5-238-02086-0
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2011
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интерн ет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2011

                Введение





   Экономическая безопасность государства во многом зависит от эффективности борьбы органов внутренних дел с преступлениями экономической направленности, организованными преступными группами и сообществами. Результативной такая борьба на современном этапе может быть при наличии у сотрудников органов внутренних дел знаний экономического и финансового анализа, что будет способствовать своевременному предупреждению, выявлению и раскрытию преступлений экономической направленности.
   В настоящее время понятие «экономическая преступность» стало одним из основных криминологических понятий. Анализ статистики, по данным ГИАЦ МВД России, свидетельствует о значительном росте выявленных подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел преступлений экономической направленности: в 2007 г. — 226 тыс., а в 2004 г. их было только 157,7 тыс., в том числе против собственности выявлено больше на 16,7 тыс. преступлений; в сфере экономической деятельности — на 20,7 тыс.; против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления — на 6,3 тыс. преступлений. Фактов взяточничества выявлено больше почти на одну треть.
   Так, в 2008 г. привлечено к уголовной ответственности почти 2,5 тыс. должностных лиц органов внутренних дел, 10 военнослужащих, свыше одной тысячи должностных лиц органов исполнительной власти и местного самоуправления, 110 лиц представителей законодательных органов власти, а также 29 судей, 136 адвокатов, 143 милицейских следователя и 15 сотрудников в СКП при прокуратуре РФ.
   В 2008 г. органами внутренних дел разоблачено 28 финансовых пирамид, жертвами которых стали более 400 тыс. граждан России.
   По оценкам экспертов, из Российской Федерации за границу ежемесячно незаконно вывозится 8—10 млрд долл. США. Наряду с этим существует немало примеров проникновения иностранного криминального капитала (отмывание через систему коммерческих банков) в экономику страны, массовым явлением стало создание фискальных предпринимательских структур, целью которых является легализация прибыли.
   В этих условиях проблемы экономической безопасности государства приобретают особую значимость. Именно экономическая безопасность — одно из необходимых условий стабильности экономического и социального положения Российской Федерации,

3

сохранения государства в период экономического и финансового кризисов и пресечения терроризма и национальных конфликтов.
   Экономическая безопасность Российской Федерации зависит также от формирования всех видов бюджетов, внутреннего и государственного долга, инвестиционного климата, финансирования расходов на правоохранительную систему, в том числе на содержание органов внутренних дел.
   На экономическую безопасность государства в последнее время существенно влияют постоянные реорганизации органов исполнительной власти и большой арсенал новых финансовых инструментов, которые активно используются в незаконных целях предпринимателями, банкирами, частными инвесторами. Эти обстоятельства во многом усложняют работу органов внутренних дел и в целом правоохранительной системы.
   Состояние преступности в социально-экономической сфере отражает комплекс сложных проблем, определяющих экономическую безопасность в стране. Финансовый кризис, спад производства, инфляция, социальное расслоение общества, криминальные формы предпринимательской деятельности обусловили пересмотр отношений значительной части граждан к ранее действующим стандартам поведения.
   Условиями порождения прежде неизвестных в России видов и форм экономических преступлений явились: сплошная бесхозяйственность, отсутствие четкого и конкретного законодательного регулирования и контроля со стороны государства за процессами экономических преобразований, непродуманная организация рыночных отношений и приватизации в стране (приобретение за бесценок предприятий, зданий, сооружений, участков земли и т.д.). В связи с созданием значительного числа коммерческих банков сложились благоприятные условия для отмывания капиталов через зарубежные банки и подставные фирмы, ложных банкротств и сокрытий доходов от налогообложения, вымогательств, незаконного валютного бизнеса.
   Преступность экономической направленности определяет во многом состояние преступности и остается наиболее латентной частью последней.
   Неблагополучное положение в экономике еще более усиливает проявления правового нигилизма, вседозволенности, злостные нарушения законодательства о собственности, приватизации, земле, предпринимательской и внешнеэкономической деятельности, финансового, налогового и банковского законодательства.
   Коррумпированность чиновников не всегда выдвигается на первый план по своей опасности. Может показаться, что на фоне обвального роста уголовной преступности эта проблема не столь актуальна, хотя приняты соответствующие законы и об этом почти повседневно говорят Президент РФ и Глава Правительства.

4

   Легальный бизнес зачастую служит удобным прикрытием для совершения крупномасштабных противоправных сделок, финансовых махинаций, направленных на незаконное обогащение, «отмывание» денег, полученных как в результате этих сделок, так и в процессе иной экономической преступной деятельности. Механизм функционирования современного предпринимательства, ориентированного на получение быстрой наживы, делает его уязвимым для преступного элемента. Процессы становления капиталистической экономики проходят на фоне подкупаемости государственных чиновников, должностных лиц, а также политических и общественных деятелей. В ход идут нетрадиционные формы: оплата зарубежных поездок, льготные кредиты, включение чиновников и членов их семей в состав советов коммерческих структур или их соучредителей, а также в органы государственной и исполнительной власти. Такие преступления наносят непоправимый вред экономике, нарушают экономическую безопасность и ставят под угрозу само экономическое выживание государства. Опасность выражается самым серьезным образом в искажении коррумпированным государственным аппаратом социально-экономической политики государства, приводит к отсечению от предпринимательской деятельности честных граждан, обвальному допуску к ней криминальных элементов и в конечном счете — к формированию криминальной экономики.
   Преступность экономической направленности все больше будут определять организованные формы совершения преступлений, расширение масштабов коррупции, процессы сращивания экономической и общеуголовной преступности. По всей видимости, возрастет количество преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой и банковой сферах деятельности. Еще более высока вероятность того, что значительное распространение получат такие формы завладения денежными средствами, как невозврат полученных кредитов в коммерческих банках, хищения денежных средств в небанковских кредитных организациях. В связи с отсутствием надежных систем связи, пересылки и проверки платежей, а также программного обеспечения расчетно-кассовых центров возможны новые попытки совершения хищений путем внедрения в телекоммуникационные банковские системы и торговые организации. Расширяется практика прямого или косвенного пособничества банков недобросовестным клиентам в совершении незаконных финансово-хозяйственных операций и сокрытии доходов от налогообложения.
   Следует ожидать активизации теневого бизнеса в сфере деятельности страховых, инвестиционных и благотворительных фондов. Одним из наиболее прибыльных источников организованного преступного бизнеса могут стать незаконные сделки в земельной сфере как одно из следствий введения земли в финансовый оборот. Ожидаемое увеличение иностранных инвестиций повышает риск

5

качественного роста транснациональной организованной экономической преступности на территории страны и прежде всего в сфере добычи, переработки и транспортировки нефти и газа. В то же время сохранение неблагоприятных экономических условий инвестирования в отечественную промышленность обусловит продолжение в период экономического и финансового кризиса перевода «мягкой» валюты в «твердую» и вывоза ее за рубеж.
    Анализ состояния преступлений экономической направленности за пять прошедших лет показывает, что будет происходить по следующим направлениям: дальнейшее увеличение числа организованных преступных групп, ориентированных на совершение корыстно-насильственных преступлений, характеризующихся сплоченностью. Одновременно возможно относительное сокращение общего количества разветвленных организованных групп и преступных сообществ за счет их укрупнения и консолидации; возникновение более крупных преступных организаций, контролирующих сферы производства, предпринимательство, бытовое обслуживание населения, а также конкретные территории и регионы; активизация и расширение масштабов «службы криминальных услуг»: выколачивание долгов, возвращение кредитов по заказу предпринимателей, страховых компаний и различных финансовых структур, охрана коммерческих фирм; силовое подавление их конкурентов; укрепление международных связей с аналогичными формированиями за рубежом; активизация деятельности, направленной на установление и поддержание коррумпированных связей с работниками органов внутренних дел и другими чиновниками законодательной и исполнительной власти государства. От органов внутренних дел можно и нужно требовать максимально высокого уровня обеспечения экономической безопасности, неотвратимости ответственности лиц, совершивших преступные действия, и тем самым оказания сдерживающего влияния на преступность и не больше.
    Результативность борьбы за экономическую безопасность зависит в значительной мере от наличия методик выявления и раскрытия преступлений экономической направленности у сотрудников органов внутренних дел. При их разработке необходимо опираться на изучение теории и практики борьбы с преступлениями экономической направленности как в органах внутренних дел, так и в контрольных органах государственной власти, общественных организаций и аудита.
    Актуальным является и создание банка данных по методам совершения преступлений экономической направленности, способам их сокрытия и комплекса агентурно-оперативных мероприятий по их документированию. Использование баз данных показателей дает возможность разрабатывать модели выявления преступлений экономической направленности для разных сфер предпринимательской деятельности, частных инвестиций и коммерческих банков.

6

       Проведение экономического и финансового анализа органами внутренних дел по целям и задачам существенно отличается от экономической аналитической работы, которая осуществляется хозяйствующими субъектами, ведомственным контролем и аудиторами.
       Цель ведомственного анализа — выявление недостатков в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, оценка неиспользованных резервов и принятие оптимальных управленческих решений, направленных на получение прибыли или дохода.
       Экономический и финансовый анализ, приводимый органами внутренних дел, направлен на получение сведений, пригодных для решения задач борьбы с преступлениями экономической направленности. Иными словами, органы внутренних дел интересуют отклонения в работе предприятий, организаций, которые прямо или косвенно могут указывать на признаки или способ совершения преступлений экономической направленности или на наличие условий, способствующих их совершению.
       Изложение учебного пособия в предлагаемом издании строится с учетом того, что современные сотрудники органов внутренних дел — «экономисты высшей пробы», по словам Дж. М. Кейнса, должны обладать сочетанием множества способностей, громадным объемом знаний в самых разных областях и сочетать в себе таланты, которые редко совмещаются в одном лице. В известной мере современный сотрудник органов внутренних дел должен быть математиком, историком, государствоведом, философом; должен понимать язык знаков, символов и уметь разглядеть в частном общее, конкретное; должен изучать настоящее в свете прошлого во имя предвиденья будущего. Ни одну сторону природы человека и его институтов экономист не должен полностью оставлять без своего внимания...¹
       Таким образом, экономический и финансовый анализ, проводимый органами внутренних дел, представляет собой систематическое исследование экономических показателей, характеризующих различные стороны производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, организации для выявления деструктивных отклонений в этой деятельности и случаев (фактов) нарушений в ней или финансовой дисциплины в целях их предотвращения, выявления и раскрытия.

    ¹ Кейнс Дж. М. Альфред Маршалл (1842—1924) // Маршам А. Принципы экономической науки. М.: Прогресс, 1993. Т. 1. С. 11, 12.

Глава





                Основы теории экономического анализа




      1.1. Понятие, сущность и предмет экономического анализа
      1.2. Задачи экономического анализа
      1.3. Метод экономического анализа


1.1. Понятие, сущность и предмет экономического анализа

Понятие и сущность экономического анализа Экономический анализ — наука прикладная. Под наукой в широком смысле слова понимается совокупность знаний о природе, обществе и мышлении. Эта совокупность отражает достигнутое на каждом историческом этапе и соответствует степени осознания объективных законов развития общества.
      Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний. Она связана:
      • с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
      • с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
      • с раскрытием тенденций и пропорций производственного и хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
      • с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
      • с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
      Исследование экономических процессов начинается с малого, с единичного — с отдельного производственного, хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность производственной и хозяйственной деятельности в том или ином звене управленче

8

   ской подсистемы и управляющей системы. Однако надо иметь в виду, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общее. Например, изучая деятельность производственной бригады предприятия и отдельных рабочих, следует одновременно принимать во внимание показатели цеха и место в нем данной бригады; как соотносится деятельность рассматриваемого цеха и предприятия, предприятия и акционерного общества открытого (закрытого), предприятия и объединения предприятий.
      В процессе экономического анализа производственная и хозяйственная деятельность изучается в ее взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности — наиболее важный момент анализа и в целом аналитической работы. Причинная связь опосредует все хозяйственные факты, ситуации и явления, процессы. Вне этой связи производственная и хозяйственная деятельность на предприятии немыслима.
      Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор получают необходимую оценку. С этой целью причины (факторы) предварительно изучаются, для чего классифицируются по группам: существенные и несущественные; основные и побочные; определяющие и неопределяющие.
      Затем более глубоко исследуется влияние на производственные и хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных и определяющих факторов. Изучение иных факторов ведется во вторую очередь.
      Раскрыть и понять основные причины, оказывающие определяющее влияние на выполнение бизнес-плана, выяснить их действие и взаимодействие — значит разобраться в особенностях производственной и хозяйственной деятельности анализируемого объекта. В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на производственную и хозяйственную деятельность, но и измеряется их действие. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономических расчетов.

Предмет экономического анализа Экономический анализ как наука имеет свой предмет исследования. К сожалению, среди экономистов до сих пор нет единства в его определении.
      «Предметом анализа, — писал профессор С.К. Татур, — является использование материально-технической базы предприятий, выполнение планов их работы, дополнительных обязательств, принятых коллективом предприятия, обоснованность коррективов, внесенных в план, полноты и правильности использования экономиче

9

   ских рычагов, результаты работы предприятия и его хозрасчетных подразделений»¹.
       Профессор М.И. Баканов полагает, что «под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, складывающиеся в результате воздействия объективных и субъективных факторов и получающие соответствующее отражение в планах, отчетности, бухгалтерском, статистическом и оперативном учете»².
       Профессор М.З. Рубинов считает, что «...предметом экономического анализа работы предприятий являются хозяйственные процессы предприятий в их конкретном числовом выражении, изучаемые на основе комплексного использования данных всех видов учета и отчетности, а также различных дополнительных данных»³.
       По мнению профессора С.Б. Барнгольц, «предметом анализа является хозяйственная деятельность предприятий и их объединений, направленная на выполнение плана и отраженная в системе показателей плана, учета и отчетности. Эта деятельность рассматривается, прежде всего, с точки зрения ее соответствия хозяйственной политике и с целью выполнения неиспользованных резервов»⁴.
       По утверждению профессора П.И. Савичева, «экономический анализ — это глубокое научно обоснованное экономическое исследование процессов выполнения плана предприятием»⁵. Профессор Н.Г. Чумаченко, в отличие от предыдущих авторов, считает, что «предметом экономического анализа является исследование информационного потока о планомерной хозяйственной деятельности предприятий для обоснованности принимаемых решений»⁶. Есть и другие точки зрения.
       Приведенные определения предмета экономического анализа свидетельствуют, что большинство авторов предметом экономического анализа называют хозяйственную деятельность предприятий.
       По нашему мнению, определение предмета экономического анализа, данное профессором С.К. Татуром, содержит ряд сторон хозяйственной деятельности предприятия, но не охватывает всего их многообразия и, таким образом, не характеризует предмет ана

    ¹ Татур С.К Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. М.: Экономиздат, 1962.

    ² Баканов М.И. Теория экономического анализа. М.: ЮНИТИ, 1995.

    ³ Рубинов М.З. Экономический анализ: Учеб. пособие. 2-е изд., доп. и перераб. СПб.: Питер, 2006.

    ⁴ Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.

    ⁵ Савичев П.И. Экономический анализ — орудие выявления внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы, 1968.

    ⁶ Чумаченко Н.Г. Внутривузовский экономический анализ. Киев: Техника, 1968.

10