Аудит товарных операций
Покупка
Тематика:
Аудит
Издательство:
ЮНИТИ-ДАНА
Под ред.:
Подольский Владимир Исакович
Год издания: 2017
Кол-во страниц: 208
Дополнительно
Вид издания:
Практическое пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-238-00690-0
Артикул: 052159.03.99
Доступ онлайн
В корзину
Рассматриваются основные способы организации торговой деятельности и товарных операций, определяющие содержание данного раздела аудита, обобщены положения нормативных актов, представлены документы аудируемых лиц, составляющих информационную базу аудита товарных операций. Разработаны план и программа аудита, систематизированы типичные ошибки в осуществлении товарных операций, их налогообложении и бухгалтерском учете. Проиллюстрировано выполнение основных аудиторских процедур, направленных на обнаружение фактов несоблюдения критериев достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для специалистов бухгалтерской и налоговых служб, внутренних и внешних аудиторов, студентов и аспирантов учетно-финансовых специальностей.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ Под редакцией доктора экономических наук, профессора В.И. Подольского юнити UNITY Москва • 2017
УДК 657.6:657.2 ББК 65.053 М15 Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений Рецензенты: д-р экон. наук, проф. В.В. Панков; канд. экон. наук В.С. Семин Главный редактор издательства кандидат юридических наук, доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили Макарова, Лариса Григорьевна. М15 Аудит товарных операций: Практ. пособие /Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 208 с.: табл. — (Серия «Аудит: организация и технологии»). I. Широкова, Людмила Полиэктовна. II. Жаринов, Владимир Васильевич. ISBN 5-238-00690-Х Агентство CIP РГБ Рассматриваются основные способы организации торговой деятельности и товарных операций, определяющие содержание данного раздела аудита, обобщены положения нормативных актов, представлены документы аудируемых лиц, составляющих информационную базу аудита товарных операций. Разработаны план и программа аудита, систематизированы типичные ошибки в осуществлении товарных операций, их налогообложении и бухгалтерском учете. Проиллюстрировано выполнение основных аудиторских процедур, направленных на обнаружение фактов несоблюдения критериев достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для специалистов бухгалтерской и налоговых служб, внутренних и внешних аудиторов, студентов и аспирантов учетно-финансовых специальностей. ББК 65.053 ISBN 5-238-00690-Х © Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов, 2004 © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2004 Воспроизведение всей книги или любой ее части запрещается без письменного разрешения издательства
Введение При разработке информационно-методического обеспечения аудиторских работ и их выполнении важное место отводится аудиту товарных операций, с осуществлением которых связана деятельность хозяйствующих субъектов сферы торговли, а также неторговых организаций. Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита товарных операций. В настоящем выпуске серии «Аудит: организация и технология» рассмотрены способы организации торговой деятельности, состав товарных операций, определяющих содержание данного раздела аудита. При обобщении информационной базы аудита основное внимание авторами уделено вопросам нормативного регулирования отношений в сфере обращения товаров, оценки товаров при их покупке и продаже, а также правилам документального оформления товарных операций, их отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, раскрытия информации о наличии товаров в бухгалтерской отчетности. В работе представлены образцы основных видов договоров, которые могут применяться при оформлении сделок приобретения и продажи товаров, рассмотрен вариант договора о материальной ответственности, даны основные формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета с контрольными примерами. В методической части работы систематизированы основные аудиторские процедуры, ориентированные на проверку соблюдения критериев достоверности показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, указаны методы и источники аудиторских доказательств по группам процедур. Основные положения информационно-методического обеспечения аудита товарных операций иллюстрированы примерами выполнения аудиторских процедур. В работе приведена группировка типичных ошибок бухгалтерского учета товарных операций по критериям достоверности бухгалтерской отчетности, показана роль аудиторских процедур в обнаружении искажений учетной и отчетной информации. Авторский коллектив — преподаватели кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Нижегородского коммерческого института: Л.Г.Макарова (зав. кафедрой, д-р экон. наук) Л.П. Широкова (доцент, канд. экон. наук) В.В. Жаринов (доцент, канд. экон. наук) 3
Глава 1. Содержание аудита товарных операций Для определения содержания аудита товарных операций рассмотрим определение товаров, способы организации торговой деятельности и состав операций движения товаров в качестве основных объектов аудиторской деятельности. Товары наряду с материалами и готовой продукцией согласно ПБУ 5/01 являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи [11, п.2]. Ниже приведены определения товаров в Гражданском [1], Налоговом [2], Таможенном [3] кодексах и Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» [5]. Товаром, по договору купли-продажи, могут быть любые вещи, предназначенные для реализации с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 Гражданского кодекса [1, ст.455, пункт 1]. Товаром, по Налоговому кодексу, признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом [2, ст.38]. Товары, по Таможенному кодексу, — это любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, к товарам не относятся [3, ст.1; подпункт 1, 5, ст.2, пункт 26] В Налоговом и Таможенном законодательствах выделяются такие разновидности товаров, как российские и иностранные; аналогичные, непосредственно конкурирующие, идентичные, однородные и др. (см. приложение 1.1). Торговая деятельность между российскими субъектами относится к внутренней. Внешнеторговой деятельностью предусматривается совершение сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Внешняя торговля осуществляется главным образом путем импорта (ввоза) и экспорта (вывоза) товаров [5, ст. 2, пункты 4, 7]. 4
Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе [3, ст. 165, 166]. Импорт — ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе [5, ст.2] Реимпорт — это таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на эту территорию в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Реэкспорт связан с вывозом с таможенной территории Российской Федерации ранее ввезенных товаров с соблюдением указанных выше условий. Под таможенный режим реэкспорта помещаются, к примеру, иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением установленных законодательством требований [3, ст.234,235, 239,240]. Закупку и продажу товаров могут осуществлять как специализированные торговые организации, так и неспециализированные, для которых торговля является одним из видов хозяйственной деятельности, как правило, не основным. Во внешнеторговой деятельности наряду с российскими организациями принимают участие иностранные лица [5]. Для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, которая утверждается Правительством РФ исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Торговые организации осуществляют торговые операции в виде оптовой и розничной торговли. Согласно ст. 492 ГК РФ [1] приобретение и продажа товаров могут быть отнесены к розничной торговле, если товары предназначены для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В соответствии с Общероссийским классификатором видов деятельности предприятий к розничной торговле относится продажа населению потребительских товаров (новых и бывших в употреблении) как за наличный расчет, так и оплачиваемых по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, перечислением со счетов вкладчиков. Оптовая торговля связана с приобретением и продажей товаров юридическими лицами для осуществления ими предпринимательской деятельности [1, ст.506]. 5
Организации, занимающиеся наряду с другими видами деятельности торговлей, порядок ведения которой устанавливается ими самостоятельно, называются неторговыми организациями. Эти организации могут продавать не только товары, но и готовую продукцию, излишние и неиспользуемые материальные ценности (включая отходы) [15, пункт 217]. Торговая деятельность (преимущественно розничная либо мелкооптовая) может осуществляться с использованием стационарной и нестационарной торговой сети. Стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. Магазин — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приемки, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Торговое место — место, используемое для совершения сделок купли-продажи Киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца [2, ст. 346.27]. Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями к стационарной торговой сети (палатки, открытые площадки и др.). Палатка — легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (зала обслуживания посетителей) и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которой размещен товарный запас на один день торговли. Открытая площадка — специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания [2, ст.346.27] К разновидностям форм организации внешнеторговой деятельности относится создание зон свободной торговли, а также осуществление приграничной торговли. 6
Зона свободной торговли — таможенные территории, на которых в соответствии с международным договором с одним или несколькими государствами либо группами государств отменены таможенные пошлины и другие меры ограничения внешней торговли товарами, происходящими с данных таможенных территорий [5, ст.2, пункт 9]. Приграничная торговля может осуществляться между российскими и иностранными лицами, имеющими постоянное место нахождения на приграничной территории Российской Федерации, определяемой в международных договорах Российской Федерации с сопредельными государствами, исключительно для удовлетворения местных нужд в отношении товаров, производимых в пределах соответствующей приграничной территории, а также товаров, предназначенных для потребления в пределах указанной территории [5, ст.22] Для упаковки, транспортировки и хранения товаров используется тара. Тара различается по видам материалов, из которых она изготовлена (древесина, картон, бумага, металл, пластмасса, стекло, ткани и нетканые материалы), по кратности использования (возвратная, или многооборотная, и однократного использования), по функциональному назначению (упаковка и внешняя тара). Одной из разновидностей многооборотной тары является тара-оборудование, предназначенная для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога, носит название залоговая тара [15, пункт 160—162, 165, 182, 192]. Хозяйственные операции с товарами и тарой независимо от способа организации торговой деятельности связаны с их поступлением, выбытием, прочими и расчетными операциями, формированием доходов, расходов и финансовых результатов. Основные задачи аудита поступления и выбытия товаров представлены в табл. 1.1. Таблица 1.1 Работы аудита поступления и выбытия товаров Объекты аудита (операции движения товаров): Код работы код наименование аудита 1 2 3 1100 Поступление собственных товаров: 600 1100 1101 Приобретение по договорам купли-продажи 600 1101 1102 Приобретение по договору мены 600 1102 1103 Приобретение по договорам посредническим 600 1103 1104 Вклад в уставный капитал 600 1104 1105 Получение безвозмездно 600 1105 7
Окончание табл. 1.1. 1 2 3 1106 Возврат товаров покупателями 600 1106 1107 Обнаружение излишков при инвентаризации 600 1107 1108 Неотфактурованные поставки 600 1108 1109 Товары в пути 600 1109 1110 Приобретение через подотчетное лицо: 600 1110 • в организации 600 1110а • у населения 600 1110б 1111 Приобретение товаров по договору займа 600 1111 1200 Поступление товаров других организаций: 600 1200 1201 В залог 600 1201 1202 На ответственное хранение 600 1202 2100 Выбытие товаров с переходом права собственности: 600 2100 2101 Продажа по договорам купли-продажи 600 2101 2102 Продажа по договору мены 600 2102 2103 Продажа по договорам посредническим 600 2103 2104 Передача в счет вклада в уставный капитал 600 2104 2105 Безвозмездная передача 600 2105 2106 Ликвидация вследствие чрезвычайных ситуаций 600 2106 2107 Недостачи и потери товаров: 600 2107 • обнаруженные при инвентаризации 600 2107а • обнаруженные при приемке 600 2107б • обнаруженные при подготовке товаров к продаже 600 2107в • от боя и лома товаров 600 2107г • естественная убыль 600 2107д 2108 Списание вследствие морального старения и по истечении сроков хранения, путем взаимного зачета излишков и недостач 600 2108 2200 Выбытие товаров без перехода права собственности: 600 2200 2201 Передача готовой продукции из производствен- ных подразделений неторговых организаций в торговые 600 2201 2202 Передача излишних и ненужных материальных ценностей (производственных запасов и внеобо- ротных активов) неторговых организаций в тор- говые подразделения 600 2202 2203 Передача на ответственное хранение 600 2203 2204 Передача в залог 600 2204 2205 Предоставление товаров в качестве займа 600 2205 2300 Возврат товаров других организаций 600 2300 8
Код аудиторской работы характеризует группы и виды активов (600 — товары; 610 — российские товары; 620 — иностранные товары; 630 — тара и т. п.), а также группы и виды хозяйственных операций. Например, 600 1101 — аудит приобретения товаров по договору купли-продажи; 610 1101 — аудит приобретения российских товаров по договору купли-продажи; 620 1101 — аудит импорта товаров по договору купли-продажи. Свободные разряды кода операции и товаров позволяют при необходимости разукрупнить работы аудита. К прочим товарным операциям относятся такие, как переоценка, изменение стоимости товаров (дооценка, уценка); ремонт товаров и тары; сортировка и перетаривание товаров; иные операции по подготовке их к продаже: хранение, очистка, промывка, завес тары; страхование имущества; инвентаризация и контрольные проверки, формирование резервов и др. В табл. 1.2 представлены задачи аудита прочих товарных операций. Таблица 1.2 Работы аудита прочих товарных операций Объекты аудита (прочие операции): Код работы код Наименование аудита 4010 Переоценка 600 4010 4020 Изменение стоимости (дооценка, уценка) 600 4020 4030 Ремонт товаров и тары 600 4030 4040 Сортировка и перетаривание 600 4040 4050 Иная предпродажная подготовка товаров 600 4050 4060 Хранение 600 4060 4070 Очистка и промывка тары 600 4070 4080 Завес тары 600 4080 4090 Страхование 600 4090 4100 Инвентаризация и проверки 600 4100 4101 Формирование резерва под снижение стоимости 600 4101 и гарантийный ремонт товаров С приобретением и продажей товаров, прочими операциями связаны расходы [15, пункт 226]: • транспортно — заготовительные; • по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид; • по продаже товаров, включая расходы по рекламе; • по хранению товаров (оплата труда работников складов, суммы единого социального налога, амортизация, ремонт и содержание 9
основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров и др.); • по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность (оплата труда персонала и отчисления на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение помещений; амортизация основных средств; прочие расходы). Состав расходов на продажу в неторговых и торговых организациях представлен в табл. 1.3. Таблица 1.3 Состав расходов на продажу № Расходы на: В организации п/п неторговой торговой 1 Упаковку продукции + 2 Доставку груза на станцию (пристань) + отправления 3 Погрузку в транспортные средства + 4 Перевозку грузов + 5 Содержание помещений для хранения + продукции в местах продажи 6 Содержание зданий, сооружений, по- + мещений и инвентаря 7 Комиссионные сборы + 8 Оплату труда продавцов + + 9 Рекламу + + 10 Аренду + Движение товаров и тары, прочие операции с ними сопровождаются расчетами между поставщиками и покупателями, формированием доходов. Общая стоимость проданных товаров (доход от обычных видов деятельности) в торговле называется товарооборотом, а в других отраслях — выручкой от продажи товаров. В зависимости от вида покупателя товарооборот может быть оптовым или розничным. Разграничение оптового и розничного товарооборота приведено в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности продукции (работ, услуг) [28]. Оптовый товарооборот — это товарооборот, вытекающий из продажи товара предприятиям и учреждениям, посредническим, сбытовым и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве, а также для последующей перепродажи. В оптовый товарооборот включается объем товаров, фактически отгруженных в отчетном периоде потребителям, независимо от факта поступления денежных средств от покупателя. Моментом отгрузки считается: при отгрузке товаров иногороднему получателю — дата сдачи гру 10
Доступ онлайн
В корзину