Судебно-бухгалтерская экспертиза

Е.П. Нелезина






                Судебно-бухгалтерская экспертиза




Второе издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся специальностям (030501) «Юриспруденция», (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»












ю н и т и UNITY
Закон и право • Москва • 2017

УДК [340.6:657](470+571)(075.8)
ББК 67.5(2Рос)я73-1
    Н49

Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор В.И. Подольский
(зав. кафедрой аудита ВЗФЭИ);
кандидат юридических наук А.Ж. Саркисян

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники

      Нелезина, Елена Петровна.
Н49 Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / Е.П. Нелезина. — 2-е изд., перераб. и доп.— М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2017. — 167 с.

      ISBN 978-5-238-01845-4
      Агентство CIP РГБ

         В пособии освещаются теория судебно-бухгалтерской экспертизы, ее предмет и метод, организация экспертного исследования, информационное обеспечение и обобщение результатов.
         Пособие включает рекомендации по проведению лекционных и семинарских занятий.
         Для студентов, курсантов и преподавателей юридических вузов и факультетов.



ББК 67.5(2Рос)я73-1



ISBN 978-5-238-01845-4
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 2010
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2010

            Введение








   Судебная бухгалтерская экспертиза оказывает существенную помощь в расследовании экономических преступлений. Как показывает практика, по многим экономическим преступлениям назначается и проводится бухгалтерская экспертиза. Судебнобухгалтерская экспертиза основывается на действующих законодательных и нормативных актах, обеспечивает достаточный объем знаний в соответствии с Государственным образовательным стандартом нового поколения.
   В свете все возрастающей роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, а также выработке новой стратегии развития организаций системы МВД России деятельность профессионального экономиста органов внутренних дел имеет следующие особенности:
   •   наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом, позволяющим эффективно организовать работу по предупреждению и раскрытию преступлений в отношении собственности;
   •   приверженность единой, определенной системе ценностей;
   •   признание своей ответственности перед обществом.
   Исходя из вышеизложенного, целью и задачей учебного пособия является обучение студентов юридических и экономических специальностей порядку и особенностям выполнения судебнобухгалтерских экспертиз.
   Пройдя долгий путь развития, судебно-бухгалтерская экспертиза в настоящее время является самостоятельным научным направлением, в котором разработана общая теория и определено ее место в системе научного знания
   Данное учебное пособие:
   •   раскрывает порядок планирования, назначения, производства судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии и в суде, права и обязанности эксперта-бухгалтера, права обвиняемого при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, структуру постановления следователя о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, исследовательскую

3

       стадию судебно-бухгалтерской экспертизы, подготовку и направление материалов на техническое исследование документов, правовую природу судебно-бухгалтерской экспертизы;
    •  помогает формулировать постановления следователя о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, планировать стадии экспертного исследования судебно-бухгалтерских экспертиз, направлять деятельность эксперта, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом-бухгалтером;
    •  учит владеть приемами экспертного исследования бухгалтерских документов, в том числе экспертного исследования операций с товарно-материальными ценностями, приемами экспертного исследования денежных операций в кассах и на счетах в банках.
    Учебное пособие адресовано для слушателей, студентов, аспирантов и преподавателей высших юридических учебных заведений.

Глава 1
Судебные экспертизы и их роль в правоохранительной деятельности

        1.1.   Становление и развитие судебно-экономических экспертиз

   Обращение правосудия к помощи науки отмечается в истории судебной экономической экспертизы достаточно давно. Еще в Древнем Египте (3400—2980 гг. до н.э.) специальные писцы вели на свитках папируса учет движимого и недвижимого имущества с целью контроля достоверности получения и выдачи серебра, хлеба. Ежедневно составлялись сведения о движении ценностей в кладовых, отображались нормы расходования материалов и т.п.
   В Иудее учету придавались специальные контрольные функции. Так, жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе, пока главный писарь не подведет итоги на всех счетах и не составит отчет, а контролирующее лицо не подтвердит его достоверность. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований на храм. Таким образом, появляется экспертиза достоверности отчета и контроля ценностей.
   Учет в Древней Греции получает правовой характер:
   •  закрепляется материальная ответственность конкретных лиц за полученные ценности;
   •  подотчетные лица подбирались только из состоятельных людей, которые способны внести большой залог;
   •  недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица;
   •  а если недостача квалифицировалась как растрата, то она удерживалась в десятикратном размере.
   В 1667 г. во Франции был создан специальный институт экспертов. Вначале экспертиза состояла из доклада компетентных людей по поставленному вопросу и их мнения.
   Формирование товарно-денежных отношений в условиях капиталистического общества способствовало росту бухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм, использованию данных учета в охране частной собственности и ее росте. Судебная практика в капиталистическом обществе широко применяет выводы бухгалтеров-экспертов при рассмотрении дел, которые затрагивают финансовые отношения: возмещения убытков, уплаты пени, неустоек и т.п.

5

   В России исследование документов, регулирующих имущественные отношения, требовало привлечение специалистов для выявления как самого факта подделки, так и фальсификации документа. Подобные исследования совершались в XVI—XVIII вв. При необходимости исследования рукописных документов следовало обращаться к дьякам и подьячим. Позднее, в своде законов Российской империи 1857 г., указывалось, что рассмотрение и сличение почерков производится по назначению суда сведущими в том языке, на коем написаны и подписаны сличаемые документы.
   В 1811 г. был издан «Наказ Министерству финансов», в основу которого был положен «План финансов», в соответствии с ним расходы делились на необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные.
   После судебной реформы 1864 г. в России была создана новая система судов и законодательства, подобная той, которая сложилась в западноевропейских странах (процессы стали открытыми, их могли посещать все желающие, появились институты присяжных и адвокатов). Экономические преступления исследовал суд. Если раньше суд обращался к услугам экспертов-бухгалтеров в исключительных случаях, то теперь это стало нормой.
   Начиная с первых лет советской власти, органы расследования и суды широко используют выводы судебно-бухгалтерской экспертизы при решении уголовных и гражданских дел. Декретом о судах Совнарком РСФСР в 1918 г. предоставил судам право при рассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом соглашательного голоса.
   Назначение экспертизы и процессуальное положение эксперта определялись Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР, утвержденным ВЦИК 23 февраля 1923 г. В нем говорилось, что эксперты вызываются в случаях, когда необходимы специальные знания, в данном случае — в области бухгалтерского учета, одновременно вывод эксперта определялся как юридическое доказательство. Для обеспечения надлежащего качества судебно-бухгалтерских экспертиз важно, чтобы они не проводились изолированно специалистами, даже профессионалами.
   В 1921 г. в Петрограде при Северо-Западной областной торговой палате создается отдел учетно-финансовых экспертиз, который потом был реорганизован в Институт общественных бухгалтеров.
   В 1923 г. в Москве при Московском отделении Российского технического товарищества был образован Отдел учета хозяйственной деятельности, включавший бюро бухгалтерской экспертизы и консультаций, которые использовались судами и арбитражами.

6

    Важным шагом в организации судебных экспертиз было создание в 1925 г. Института государственных бухгалтеров-экспертов при Народном комиссариате Рабоче-крестьянской инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных).
    Согласно Положению об Институте государственных бухгалтеров-экспертов, утвержденному СНК СССР 18 августа 1925 г., его сотрудникам принадлежало исключительное право по требованию государственных органов проводить экспертизы по вопросам учета и отчетности.
    При Прокуратуре СССР в 1936 г. было сформировано Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами в республиках, краях и областях. Это дало начало жизни в СССР специализированного учреждения, главной целью которого стали проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, разработка экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. К сожалению, это учреждение в 1937 г. было передано в ведение Наркомата юстиции СССР, а в 1938 г. ликвидировано.
    С 1938 по 1952 г. в государстве не было органа, производящего судебно-экономические экспертизы.
    В 1952 г. было образовано Бюро государственной экспертизы при Министерстве финансов СССР с филиалами (республик, краев, областей). Задачи Бюро заключались в следующем:
    1) возглавлять и контролировать работу филиалов;
    2) проводить судебно-экономические экспертизы;
    3)    подбирать, воспитывать экспертные кадры, повышать их квалификацию;
    4) обобщать материалы бухгалтерских экспертиз.
    В 1957 г. Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве финансов СССР ликвидировано, а его филиалы при министерствах финансов союзных республик реорганизованы в независимые бюро государственной бухгалтерской экспертизы, которые подчинены министерствам юстиции союзных республик.
    Немалое значение имело постановление 1962 г. Совета Министров о передаче учреждений судебных экспертиз в систему Юридической комиссии Совета Министров РСФСР.
    Анализируя развитие судебно-бухгалтерской экспертизы, можно сделать вывод, что она нашла наибольшее использование в правоохранительной деятельности, связанной с материальным ущербом. Необходимость в проведении экспертизы по хозяйственным операциям возникает в случаях, по которым возникли конфликтные ситуации, связанные с правонарушениями экономического характера в условиях рыночных отношений.

7

    На основе двух московских криминалистических лабораторий был создан Центральный научно-исследовательский институт судебных экспертиз.
    Важными задачами являлись:
    1)    производство судебных экспертиз по уголовным и гражданским делам;
    2)    проведение научно-исследовательской и методической работы в целях разработки теоретических основ и более глубоких методов экспертного исследования;
    3)    разработка предложений по предотвращению преступлений на основе материалов экспертиз и применения специальных познаний;
    4)    оказание содействия работникам дознания, следователям и судам в исполнении следственных и судебных действий.
    В условиях развития рыночных отношений, с расширением круга и видов совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также несовершенства нормативно-правовой базы создаются условия для совершения и маскировки экономических правонарушений и преступлений. В результате при расследовании и раскрытии таких преступлений возникает необходимость в специальных познаниях в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Более того, правильная организация и результаты качественно проведенной экспертизы, а также уровень квалификации эксперта-бухгалтера влияют на ход расследования или судебного разбирательства дела, по которому может проходить множество юридических и физических лиц.
    Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня «квалификации» лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощренной маскировки финансовых и других злоупотреблений. Преступные действия участников фактов хозяйственной жизни в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета. Правоохранительные органы по имеющейся в документации информации и при наличии ревизионных и других материалов порой не обладают возможностью выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для расследуемого дела. В связи с этим судебно-бухгалтерская экспертиза, по существу, представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются знания различных наук экономического и неэкономического профиля. Судебно-бухгалтерская экспертиза является высшей формой экономико-правового контроля. Более того, исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.

8

   В 1983 г. Центральная научно-исследовательская криминалистическая лаборатория вливается в состав Всесоюзного научноисследовательского института МВД СССР и образует НИЛ-6 института (научно-исследовательская лаборатория). На этом преобразования не заканчиваются. Формирование криминалистики и экспертизы вызвала создание автономного научно-практического подразделения в органах внутренних дел. В 1988 г. НИЛ-6 выделяется из ВНИИ МВД СССР и становится Всесоюзным научнокриминалистическим центром. В 1992 г. Всесоюзный научнокриминалистический центр преобразовывается в ЭКЦ МВД России (экспертно-криминалистический центр).
   Многие уголовные дела о хищениях и хозяйственных злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, с запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Раскрыть подобные преступления почти немыслимо без проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
   Наблюдающийся в последние годы рост экономической преступности, качественные изменения ее структуры диктуют увеличение объема специальных познаний экспертов и расширение сферы их применения. Потребности юридической практики требуют развития общей теории судебно-бухгалтерской экспертизы и совершенствования практики ее проведения. Определяющую роль в этом процессе играют интеграция и дифференциация научного знания, расширение сферы и углубление использования положений фундаментальных экономических наук в экспертной практике.
   Таковы главные периоды возникновения и формирования судебных экономических экспертиз.

        1.2. Понятие судебных экспертиз и их использование в правоохранительной деятельности

   Термин «экспертиза» происходит от латинского «expertus», что означает «опытный, сведущий». Проведение экспертиз поручается экспертам на предварительном расследовании, на стадии судебного заседания или арбитражного расследования дел. Экспертами являются опытные специалисты, владеющие специальными профессиональными познаниями, в области бухгалтерского учета для решения дел в судебно-следственных органах.
   Экспертиза может проводиться в различных государственных органах, общественных организациях. Экспертиза, в широком смысле слова, любое исследование, проводимое сведущим лицом для ответа на вопросы, требующие специальных (научных, профессиональных) познаний.

9

    Проведение экспертизы — это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правоотношений.
    Судебная экспертиза может быть назначена по любым вопросам (кроме юридических), требующим специальных познаний и опыта.
    Судебные экспертизы проводятся в связи с расследованием и рассмотрением уголовных и гражданских дел.
    Руководствуясь приведенной субординацией и трехмерным основанием классификации экспертиз (предмет, объект, методика исследования), можно указать девять видов судебных экспертиз.
    1.    Судебно-медицинские и психофизиологические экспертизы, среди которых в качестве родовых выступают собственно судебномедицинские, в том числе судебно-токсикологические, судебнопсихиатрические.
    2.   Криминалистические экспертизы:
    •  судебно-почерковедческие;
    •  судебно-трассологические экспертизы;
    •  судебно-баллистические экспертизы решают задачи идентификационного характера;
    •  судебно-портретные;
    •  экспертизы материалов, веществ и изделий либо их микроследы.
    3.    Судебные инженерно-транспортные экспертизы, из которых в данное время значительный удельный вес занимают судебно-автотехнические; воднотранспортные, авиационно-технические (или воздушно-транспортные), железнодорожно-технические (железнодорожные).
    4.    Судебно-экономические. В этом классе наиболее распространенными являются:
    •  судебно-бухгалтерские;
    •  финансово-кредитные;
    •  инженерно-экономические;
    •  финансово-экономические;
    •  планово-экономические.
    5.   Судебно-технические экспертизы:
    •  по технике безопасности в различных отраслях промышленного и сельскохозяйственного производства; строительнотехнические, в том числе проектно-технические;
    •  пожарно-технические;
    •  исследования взрывов и пожаров в промышленных цехах, на определенных технологических циклах.

10