Налоги и налоговая система Российской Федерации

Налоги  
и налоговая система 
Российской Федерации

Под редакцией 
доктора экономических наук, профессора Б.Х. Алиева, 
кандидата экономических наук, профессора Х.М. Мусаевой 

Рекомендовано Учебно-методическим объединением 
по образованию в области финансов, учета и мировой экономики 
в качестве учебного пособия для студентов вузов, 
обучающихся по направлению 080100 «Экономика» 

Рекомендовано Учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия
для студентов вузов, обучающихся направлению  
080100 «Экономика»; по научной специальности  
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» 

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом 
образования и науки в качестве учебного пособия
для студентов вузов, обучающихся направлению  
080100 «Экономика»; по научной специальности  
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» 

Москва 2017

ÓÄÊ 336.22(470+571)(075.8) 
ÁÁÊ 65.261.41(2Ðîñ)ÿ73-1  
       Í23 

Ð å ö å í ç å í ò û: 
êàôåäðà «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå»  
Ôèíàíñîâîãî óíèâåðñèòåòà ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ 
(çàâ. êàôåäðîé äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Ë.È. Ãîí÷àðåíêî) 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Í.Ã. Ãàäæèåâ 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð À.Ã. Ìàãîìåäîâ 

Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà Í.Ä. Ýðèàøâèëè, 
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè 

Íàëîãè è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: ó÷åá. 
Í23   ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî íàïðàâëåíèþ 
«Ýêîíîìèêà» / ïîä ðåä. Á.Õ. Àëèåâà, Õ.Ì. Ìóñàåâîé. — Ì.: 
ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 
 — 439 ñ.  
I. Àëèåâ, Áàñèð Õàáèáîâè÷, ðåä. 

ISBN 978-5-238-02491-2 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 

Ïîäðîáíî èçëîæåíû èñòîðè÷åñêèå è òåîðåòè÷åñêèå ïîëîæåíèÿ îñíîâ 
íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îïðåäåëåíû ïîíÿòèÿ, îñíîâíûå ïàðàìåòðû è ýëåìåíòû 
íàëîãîâîé ñèñòåìû. Äàíà õàðàêòåðèñòèêà ñèñòåìû íàëîãîâ è ñáîðîâ 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 
Îòäåëüíî îñâåùåíû òàêèå ñîñòàâëÿþùèå íàëîãîâîé ñèñòåìû, êàê 
çàêîíîäàòåëüñòâî â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñèñòåìà íàëîãîâîãî 
àäìèíèñòðèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ. Çíà÷èòåëüíîå ìåñòî óäåëåíî íàëîãîâîé 
ïîëèòèêå è ìåõàíèçìàì åå ðåàëèçàöèè, à òàêæå âîïðîñàì ðàçâèòèÿ 
íàëîãîâîãî ôåäåðàëèçìà ÐÔ. Ðàññìîòðåíû äåéñòâóþùèé ìåõàíèçì 
èñ÷èñëåíèÿ è âçèìàíèÿ ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ, 
à òàêæå ñïåöèàëüíûå ðåæèìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. 
Äëÿ ñòóäåíòîâ è ïðåïîäàâàòåëåé ýêîíîìè÷åñêèõ âóçîâ è ôàêóëüòåòîâ, 
à òàêæå øèðîêîãî êðóãà ëèö, èíòåðåñóþùèõñÿ âîïðîñàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ. 

ÁÁÊ 65.261.41(2Ðîñ)ÿ73-1    

ISBN 978-5-238-02491-2 
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2014 
 
 
 
        
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå 
èçäàíèÿ (ÔÇ ¹ 94-ÔÇ îò 21 èþëÿ 2005 ã.). Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè 
ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â 
èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2014 

2017.

 
 
 
 
 
 
Предисловие 
 
 
Îäíèì èç èíñòðóìåíòîâ ôîðìèðîâàíèÿ è ðåàëèçàöèè ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ëþáîãî ãîñóäàðñòâà ÿâëÿþòñÿ íàëîãè. Çà ñ÷åò íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ôèíàíñèðóþòñÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèå 
ïðîãðàììû, ñîäåðæàòñÿ ãîñóäàðñòâåííûå ñòðóêòóðû, îáåñïå÷èâàþùèå ñóùåñòâîâàíèå è ôóíêöèîíèðîâàíèå ãîñóäàðñòâà.  ñâÿçè ñ ýòèì èçó÷åíèå è îñâîåíèå îñíîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ïîðÿäêà è óñëîâèé èõ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ 
ìîæíî ñ÷èòàòü ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ñîâðåìåííîãî ýêîíîìè÷åñêîãî 
îáðàçîâàíèÿ. 
Âîçíèêíîâåíèå ãîñóäàðñòâà êàê ïîëèòè÷åñêîãî èíñòèòóòà, íóæäàþùåãîñÿ â ïîñòîÿííîì ôèíàíñèðîâàíèè, è ðàçâèòèå ðûíî÷íûõ 
îòíîøåíèé ïîòðåáîâàëè, ÷òîáû äåéñòâóþùèå íàëîãè áûëè ïðèâåäåíû â ñòðîãóþ ñèñòåìó. Íàëè÷èå ñîîòâåòñòâóþùåé íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé êëþ÷åâóþ ìàêðîýêîíîìè÷åñêóþ çàäà÷ó ëþ- 
áîãî ãîñóäàðñòâà. 
Ïî íàøåìó ìíåíèþ, íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â øèðîêîì ñìûñëå — 
ýòî ñèñòåìà îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, ñêëàäûâàþùèõñÿ â ïðîöåññå óñòàíîâëåíèÿ, èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ.  
Ê ýëåìåíòàì íàëîãîâîé ñèñòåìû îòíîñÿòñÿ íå òîëüêî ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ è ñáîðîâ, âçèìàåìûõ íà òåððèòîðèè ñòðàíû, íî è 
âñå ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, à òàêæå íîðìû 
íàëîãîâîãî ïðàâà. 
Äî ïåðåõîäà ê ðûíî÷íûì îòíîøåíèÿì â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 
íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïðàêòè÷åñêè îòñóòñòâîâàëà, à ñóùåñòâîâàâøèå 
îòäåëüíûå åå ýëåìåíòû îñîáîãî ýêîíîìè÷åñêîãî èíòåðåñà íå ïðåäñòàâëÿëè. Ñ 1991 ã. ïîëîæåíèå â íàëîãîâîé ñôåðå êîðåííûì îáðàçîì èçìåíèëîñü. Ïîýòîìó íàëîãîâàÿ ãðàìîòíîñòü íàñåëåíèÿ ïðèçíàåòñÿ íåîáõîäèìûì óñëîâèåì ôîðìèðîâàíèÿ è ðàçâèòèÿ ðûíî÷íîé 
ýêîíîìèêè. 
 

Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà, ïðîâîäèìàÿ â ÐÔ, îáóñëîâèëà íåîáõîäèìîñòü ïîâûøåíèÿ êà÷åñòâà ïîäãîòîâêè êâàëèôèöèðîâàííûõ ýêîíîìèñòîâ, âëàäåþùèõ íîâîââåäåíèÿìè â îáëàñòè ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Íà ñîâðåìåííîì ýòàïå íàëîãîâîãî ðåôîðìèðîâàíèÿ 
íåâîçìîæíî ïîäãîòîâèòü êâàëèôèöèðîâàííîãî ñïåöèàëèñòà áåç ãëóáîêîãî çíàíèÿ ôóíäàìåíòàëüíûõ îñíîâ ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû è íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ìåõàíèçìà èñ÷èñëåíèÿ è âçèìàíèÿ íàëîãîâ, äåéñòâóþùèõ â ÐÔ. 
 íàñòîÿùåì èçäàíèè ïðåäñòàâëåíû õàðàêòåðèñòèêà è íàèáîëåå çíà÷èìûå ýëåìåíòû íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ, ýêîíîìè÷åñêèå óñëîâèÿ ôîðìèðîâàíèÿ è îñîáåííîñòè åå ñòàíîâëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 
Ïðè ýòîì áîëüøîå âíèìàíèå óäåëåíî çàêîíîäàòåëüñòâó â îáëàñòè 
íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ÷àñòíîñòè ñîäåðæàíèþ, ìåñòó è ðîëè Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (ÍÊ ÐÔ) â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèåì. 
Îñîáîå ìåñòî îòâåäåíî èññëåäîâàíèþ äåéñòâóþùåé ïðàêòèêè 
íàëîãîâîãî ïðîèçâîäñòâà, âîïðîñàì èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ, 
èíôîðìàöèîííîìó è ïðàâîâîìó îáåñïå÷åíèþ íàëîãîâîãî ïðîèçâîäñòâà, ôîðìèðîâàíèþ ó÷åòíîé ïîëèòèêè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ 
â íàøåé ñòðàíå. 
Ïîäðîáíî ðàñêðûòà ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ, âçèìàåìûõ 
ÐÔ.  ëîãè÷åñêîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ðàññìîòðåíû ñîöèàëüíîýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå, äåéñòâóþùèé ìåõàíèçì èñ÷èñëåíèÿ 
è âçèìàíèÿ ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ. 
Îñîáîå âíèìàíèå îáðàùåíî íà íàëîãè, èãðàþùèå âàæíóþ ðîëü 
â ôîðìèðîâàíèè äîõîäîâ áþäæåòà, à òàêæå íà ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû — îïðåäåëåíû èõ ìåñòî è ðîëü â íàëîãîâîé 
ñèñòåìå, ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå, öåëè ââåäåíèÿ è ìåõàíèçì 
èñ÷èñëåíèÿ. 
Øèðîêî îñâåùåíû íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, 
ìåòîäû îñóùåñòâëåíèÿ è ìåõàíèçìû åå ðåàëèçàöèè, ýòàïû è ïóòè 
ðåôîðìèðîâàíèÿ, à òàêæå àêòóàëüíûå â óñëîâèÿõ ôîðìèðîâàíèÿ äåöåíòðàëèçîâàííîé ìîäåëè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé âîïðîñû ðàçâèòèÿ 
íàëîãîâîãî ôåäåðàëèçìà. 
Îòäåëüíûå ãëàâû ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ ïîñâÿùåíû òåîðèè è ïðàêòèêå íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ, îðãàíèçàöèè äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ íà ñîâðåìåííîì ýòàïå ÐÔ. 
 
 

Предисловие 
 

 

5 

Öåëü ïðåäëàãàåìîé êíèãè — ñôîðìèðîâàòü ó ÷èòàòåëåé êîìïëåêñíîå ïðåäñòàâëåíèå î íàëîãîâîé ñèñòåìå è ñèñòåìå íàëîãîâ è 
ñáîðîâ, âçèìàåìûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èõ âèäàõ, óñëîâèÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ; îêàçàòü ïîìîùü â óãëóáëåíèè è 
ñèñòåìàòèçàöèè çíàíèé â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ; èçó÷èòü ïðîöåññ ñòàíîâëåíèÿ è ðàçâèòèÿ ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìû è íàëîãîâîé ïîëèòèêè. 
Ó÷åáíîå ïîñîáèå ïîäãîòîâëåíî â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷åáíîé ïðîãðàììîé ïî äèñöèïëèíå «Íàëîãè è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà» è ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ áàêàëàâðîâ, ñïåöèàëèñòîâ è ìàãèñòðîâ ýêîíîìè÷åñêèõ 
ñïåöèàëüíîñòåé. Ñîäåðæàíèå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ îñíîâàíî íà çíàíèè 
äèñöèïëèí «Ýêîíîìèêà», «Ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ», «Òåîðèÿ ôèíàíñîâ», «Ãðàæäàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî ÐÔ». 
 ó÷åáíîì ïîñîáèè ìåòîäè÷åñêèé, íîðìàòèâíî-çàêîíîäàòåëü- 
íûé è èíñòðóêòèâíûé ìàòåðèàë èçëîæåí ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ñîñòîÿíèþ íà 
1 ÿíâàðÿ 2013 ã. 
 öåëîì íàñòîÿùåå èçäàíèå ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê ó÷åáíîå 
ïîñîáèå íîâîãî ïîêîëåíèÿ, ñïîñîáíîå îáåñïå÷èòü âûñîêîå êà÷åñòâî 
ýêîíîìè÷åñêîãî îáðàçîâàíèÿ è íàëîãîâîé ãðàìîòíîñòè íàñåëåíèÿ. 
Ó÷åáíîå ïîñîáèå ìîæåò áûòü ðåêîìåíäîâàíî íå òîëüêî ñòóäåíòàì è 
ïðåïîäàâàòåëÿì ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé, íî è øèðîêîìó 
êðóãó ëèö â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ óðîâíÿ íàëîãîâîãî îáðàçîâàíèÿ è 
âîñïèòàíèÿ íàëîãîâîé êóëüòóðû. 
Ìàòåðèàë äëÿ ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ ïîäãîòîâëåí ïðîôåññîðñêîïðåïîäàâàòåëüñêèì ñîñòàâîì êàôåäðû «Íàëîãè è äåíåæíîå îáðàùåíèå» ÔÃÁÎÓ ÂÏÎ Äàãåñòàíñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Àâòîðñêèé êîëëåêòèâ 

Á.Õ. Àëèåâ, äîêò. ýêîí. íàóê, ïðîôåññîð, çàâ. êàôåäðîé «Íàëîãè 
è äåíåæíîå îáðàùåíèå» (ïðåäèñëîâèå; ãë. 4—7, 14). 
Õ.Ì. Ìóñàåâà, êàíä. ýêîí. íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû «Íàëîãè è 
äåíåæíîå îáðàùåíèå» (ãë. 9, ï. 1, 2, 4, 5, 6; ãë. 11, 13). 
À.Ì. Àáäóëãàëèìîâ, äîêò. ýêîí. íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû «Íàëîãè è äåíåæíîå îáðàùåíèå» (ãë. 1—3). 
Ã.Õ. Àëèåâ, êàíä. ýêîí. íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû «Ïðàâîâîå 
îáåñïå÷åíèå óïðàâëåíèÿ» (ãë. 12, 15). 
Ç.À. Êàçèìàãîìåäîâà, êàíä. ýêîí. íàóê, äîöåíò êàôåäðû «Íàëîãè 
è äåíåæíîå îáðàùåíèå» (ãë. 9, ï. 3; ãë. 10). 
Ì.Ì. Ñóëåéìàíîâ, êàíä. ýêîí. íàóê, äîöåíò êàôåäðû «Íàëîãè è 
äåíåæíîå îáðàùåíèå» (ãë. 8). 

 

 

 

Раздел I 
 
Основы налогообложения 

 

Глава 1. Развитие налогообложения в мировой  
цивилизации  
Глава 2. Развитие налогообложения в России 
Глава 3. Основы теории налогообложения 
Глава 4. Экономическое содержание налогов  
и сборов 
Глава 5. Налоговое производство 
Глава 6. Законодательство РФ в области  
налогообложения 
 

 
Глава 1 
 
 
Развитие налогообложения  
в мировой цивилизации 
 

1.1. Налогообложение в условиях  
рабовладельческих отношений 

Âîçíèêíîâåíèå íàëîãîâûõ îòíîøåíèé óõîäèò ãëóáîêî â èñòîðèþ 
ðàçâèòèÿ ÷åëîâå÷åñêîé öèâèëèçàöèè. Îáúåêòèâíàÿ íåîáõîäèìîñòü â 
íàëîãàõ ïîÿâèëàñü ñ ïåðåõîäîì ÷åëîâå÷åñòâà èç ñîñòîÿíèÿ ðîäîâîãî 
îáùåñòâà â ðàáîâëàäåëü÷åñêèé ñòðîé, êîòîðûé, êàê èçâåñòíî, ñîïðîâîæäàëñÿ ôîðìèðîâàíèåì ãîñóäàðñòâà. 
Ãëàâíîé îòëè÷èòåëüíîé ÷åðòîé ãîñóäàðñòâà ÿâëÿëîñü ó÷ðåæäåíèå 
ñèëîâûõ ñòðóêòóð â ãîñóäàðñòâåííîì àïïàðàòå, êîòîðûå óæå íå ñîâïàäàþò íåïîñðåäñòâåííî ñ íàñåëåíèåì, îðãàíèçóþùèì ñàìîå ñåáÿ 
êàê âîîðóæåííàÿ ñèëà. Ô. Ýíãåëüñ íàçâàë ýòè ñèëîâûå ñòðóêòóðû 
ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ïóáëè÷íîé âëàñòüþ, è îíà áûëà íåîáõîäèìà 
â ãîñóäàðñòâàõ ðàáîâëàäåëü÷åñêîãî ñòðîÿ äëÿ ïîääåðæàíèÿ, âîïåðâûõ, ïðàâîïîðÿäêà âíóòðè ãîñóäàðñòâà; âî-âòîðûõ, äëÿ çàùèòû 
îò âíåøíèõ çàâîåâàòåëåé; â-òðåòüèõ, ýòà âëàñòü çàùèùàëà èíòåðåñû 
èìóùåãî êëàññà îáùåñòâà. Òàê, íàïðèìåð, â Äðåâíåì Åãèïòå ñóùåñòâîâàëî òðè îñíîâíûå âåòâè ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ: «ôèíàíñîâîå âåäîìñòâî, èëè âåäîìñòâî ïî îãðàáëåíèþ ñâîåãî ñîáñòâåííîãî íàðîäà; âîåííîå âåäîìñòâî, èëè âåäîìñòâî ïî îãðàáëåíèþ 
äðóãèõ íàðîäîâ, è, íàêîíåö, âåäîìñòâî îáùåñòâåííûõ ðàáîò»1. Ïîäîáíûå îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ áûëè ñîçäàíû è â äðóãèõ ñòðàíàõ Äðåâíåãî Âîñòîêà. 
Äëÿ ñîäåðæàíèÿ àïïàðàòà óïðàâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè 
íåîáõîäèìû áûëè îïðåäåëåííûå äåíåæíûå è ìàòåðèàëüíûå ñðåäñòâà. Âî âñåõ ãîñóäàðñòâàõ Äðåâíåãî ìèðà áûëè ïðèíÿòû çàêîíû, 
îáÿçûâàþùèå ãðàæäàí (ïîääàííûõ) ïëàòèòü íàëîãè äëÿ ñîäåðæàíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Ýòèìè æå çàêîíàìè çàêðåïèëîñü ïðàâî ñîîòâåòñòâóþùèõ ñòðóêòóð ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè êîíòðîëèðîâàòü óïëàòó íàëîãîâ ïîääàííûìè. Òàê, â Äðåâíåì Åãèïòå îòâåòñò
                                               
1 Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå / Ïîä ðåä. Ì.Â. Ðîìàíîâñêîãî, Î.Â. Âðóáëåâñêîé. 
ÑÏá.: Ïèòåð, 2011. Ñ. 20.  

1. Развитие налогообложения в мировой цивилизации  
 

 

9 

âåííûìè çà ñáîð óðîæàÿ ÿâëÿëèñü íå ñàìè íåïîñðåäñòâåííî ïðîèçâîäèòåëè, à ñïåöèàëüíûå ÷èíîâíèêè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè — 
«àãåíòû ôèñêà», êîòîðûå îñóùåñòâëÿëè êîíòðîëü çà äåÿòåëüíîñòüþ 
öàðñêèõ çåìëåäåëüöåâ. 
 çàêîíàõ Ñòàðîâàâèëîíñêîãî öàðñòâà, à èìåííî â Êîäåêñå Õàììóðàïè, õîòÿ òàì è îòñóòñòâîâàëè ñòàòüè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ãîâîðèòñÿ îá óñèëåíèè ýêîíîìè÷åñêîé âëàñòè ãîñóäàðñòâà, ÷òî íà ïðàêòèêå íåâîçìîæíî áåç êîíöåíòðàöèè ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ 
ñðåäñòâ â ðóêàõ ïðàâèòåëÿ. 
Âîçíèêøåå â XVIII â. äî í.ý. â âîñòî÷íîé ÷àñòè Ìàëîé Àçèè 
Õåòòñêîå ãîñóäàðñòâî èìåëî ñâîä çàêîíîâ, çàìåòíî îòëè÷àþùèéñÿ 
îò Êîäåêñà Õàììóðàïè. Òàì íå òîëüêî ïðèñóòñòâîâàëè ñòàòüè î ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäàõ, íî äàæå áûëè ïðåäóñìîòðåíû íàêàçàíèÿ è 
ëüãîòû ïî îòíîøåíèþ ê îïðåäåëåííûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. 
Ðåôîðìû, îñóùåñòâëåííûå Òèãëàòïàëàñàðîì III (744—727 äî í.ý.) â 
äðåâíåì Àññèðèéñêîì ãîñóäàðñòâå, áûëè íàïðàâëåíû íà óñèëåíèå 
öåíòðàëüíîé âëàñòè. Ñ ýòîé öåëüþ áûëè ñîçäàíû ïî âñåìó ãîñóäàðñòâó ïðîâèíöèè, óïðàâëåíèå êîòîðûìè áûëî âîçëîæåíî íà íàìåñòíèêîâ öàðÿ. Ãëàâíûìè ôóíêöèÿìè íàìåñòíèêîâ ÿâëÿëèñü ïîääåðæàíèå 
âíóòðåííåãî ïîðÿäêà â ñòðàíå è ñáîð íàëîãîâ è äàíè, ïðè÷åì ïîñëåäíåìó ïðèäàâàëîñü áîëüøîå çíà÷åíèå. Íàëîãè óñòàíàâëèâàëèñü íà 
îñíîâàíèè ïåðåïèñåé íàñåëåíèÿ è èìóùåñòâà. Íàñåëåíèå ñòðàíû íå 
òîëüêî ïëàòèëî ïîäîõîäíî-ïîçåìåëüíûé è õðàìîâûé íàëîãè, íî è 
âûïîëíÿëî ñòðîèòåëüíûå, èððèãàöèîííûå è äðóãèå ïîâèííîñòè. Ïîäàòè è äàíü ñîáèðàëèñü â íàòóðàëüíîé ôîðìå. 

 îòëè÷èå îò ãîñóäàðñòâ Ïåðåäíåé Àçèè è Åãèïòà â Àññèðèéñêîì öàðñòâå íàëîãîâûå ñáîðû íàïðàâëÿëèñü íà óñèëåíèå âîåííîïîëèöåéñêîãî àïïàðàòà è ñòðîèòåëüñòâî è îõðàíó äîðîã. Ïîñëåäíèå 
äëÿ Àññèðèéñêîãî ãîñóäàðñòâà áûëè æèçíåííî íåîáõîäèìû êàê äëÿ 
âîåííûõ è òîðãîâûõ öåëåé, òàê è äëÿ îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ 
ñòðàíîé. 
Ñàìîå çíà÷èòåëüíîå ðàçâèòèå íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ â ãîñóäàðñòâàõ Äðåâíåãî Âîñòîêà ïîëó÷èëè â Èíäèè.  ïåðèîä ñî II â. äî í.ý. 
äî ïî III â. í.ý. âåëàñü ïîëèòèêà îáúåäèíåíèÿ â åäèíîå ãîñóäàðñòâî 
ñ ñèëüíîé öåíòðàëüíîé âëàñòüþ. Â ñâÿçè ñ ýòèì áûë ðàçðàáîòàí 
çíàìåíèòûé òðàêòàò «Àðòõàøàñòðà». 
Äàííûé òðàêòàò ñîäåðæàë íàðÿäó ñ äðóãèìè ó÷åíèÿìè è ó÷åíèå 
îá óïðàâëåíèè ãîñóäàðñòâåííûìè äîõîäàìè. Ó÷åíèå, ñâÿçàííîå ñ 
ïîïîëíåíèåì öàðñêîé êàçíû, â «Àðòõàøàñòðå» çàíèìàåò áîëüøîå 
ìåñòî. Â ñâÿçè ñ ýòèì äåÿòåëüíîñòü âñåõ ïðåäñòàâèòåëåé ãîñóäàðñò