Налогообложение коммерческой деятельности

Т.Н. Оканова 

Налогообложение  
коммерческой  
деятельности 

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом  
образования и науки  в качестве учебно-практического пособия 
для студентов вузов, обучающихся по направлению  
100700.62 «Торговое дело» и по специальностям  
080301 «Коммерция (торговое дело)» и 080111«Маркетинг»; 
по научной специальности 08.01.07 «Налоги и налогообложение» 

Рекомендовано Учебно-методическим центром  
«Профессиональный учебник» в качестве учебно-практического пособия 
для студентов вузов, обучающихся по направлению  
100700.62 «Торговое дело» и по специальностям  
080301 «Коммерция (торговое дело)» и 080111«Маркетинг»; 
по научной специальности 08.01.07 «Налоги и налогообложение» 

———————— 

Соответствует Федеральным государственным  
образовательным стандартам третьего поколения 

Москва 2017

ÓÄÊ 336.226.12(470+571)(075.8)  
ÁÁÊ 65.261.411.1(2Ðîñ)ÿ73-1  
       Î-49 

Ð å ö å í ç å í ò û: 
çàñëóæåííûé äåÿòåëü íàóêè ÐÔ,
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Ã.Á. Ïîëÿê 
Çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò Ðîññèè, 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð À.Å. Ñóãëîáîâ 

Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà  Í.Ä. Ýðèàøâèëè,
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè

Îêàíîâà, Òàòüÿíà Íèêîëàåâíà. 
Î-49  Íàëîãîîáëîæåíèå êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè: ó÷åáíîïðàêò. ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî 
íàïðàâëåíèþ «Òîðãîâîå äåëî» è ïî ñïåöèàëüíîñòÿì «Êîììåðöèÿ (òîðãîâîå äåëî)» è «Ìàðêåòèíã» / Ò.Í. Îêàíîâà. — 
Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 
 — 287 ñ.  

ISBN 978-5-238-02376-2 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 

 ó÷åáíî-ïðàêòè÷åñêîì ïîñîáèè ðàññìîòðåíû êîñâåííûå íàëîãè è 
íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñ ïîçèöèé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ó÷òåíû âñå ïîïðàâêè, âíåñåííûå â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèè. Äàíà ïîäðîáíàÿ õàðàêòåðèñòèêà îáùèõ ïîëîæåíèé 
íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, àêöèçà è íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïî êàæäîìó 
èç íàëîãîâ ïðåäñòàâëåí îáøèðíûé ìàòåðèàë, â êîòîðîì àíàëèçèðóþòñÿ 
ñèòóàöèè èç ïðàêòèêè êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè è îñîáåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ âèäîâ äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. 
Äëÿ ñòóäåíòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ âóçîâ è ôàêóëüòåòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé, 
ñïåöèàëèñòîâ íàëîãîâîé è ôèíàíñîâîé ñèñòåì, ïðåäïðèíèìàòåëåé. 

ÁÁÊ 65.261.411.1(2Ðîñ)ÿ73-1  

ISBN 978-5-238-02376-2 

© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2013 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå 
èçäàíèÿ (ÔÇ ¹ 94-ÔÇ îò 21 èþëÿ 2005 ã.). Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè 
ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â 
èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2013 

2017.

Ïðîöåññ èçó÷åíèÿ èçëîæåííîãî ìàòåðèàëà íàïðàâëåí íà ôîðìèðîâàíèå êîìïåòåíöèé: 
ñïîñîáíîñòè ê îáîáùåíèþ, àíàëèçó, âîñïðèÿòèþ èíôîðìàöèè, ïîñòàíîâêå öåëè è âûáîðó ïóòåé åå äîñòèæåíèÿ; 
ãîòîâíîñòè ïðèìåíÿòü ýêîíîìè÷åñêèå çàêîíû è òåîðèè, îïðåäåëÿòü ýêîíîìè÷åñêèå ïîêàçàòåëè; 
ñïîñîáíîñòè ê îðãàíèçàöèè íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà, ïðèìåíÿåìîãî â áþäæåòíî-íàëîãîâîé ñôåðå äëÿ ðàñ÷åòà íàëîãîâ â 
ðàçëè÷íûõ ñåãìåíòàõ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè; 
ñïîñîáíîñòè ê ðàáîòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ïî îðãàíèçàöèè 
àäìèíèñòðèðîâàíèÿ áþäæåòíûõ äîõîäîâ, èñòî÷íèêîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ äåôèöèòà áþäæåòíîé ñèñòåìû; 
ïðîôåññèîíàëüíîñòè ïîäãîòîâêè ê êîíòðîëþ çà ïðàâèëüíîñòüþ è ïîëíîòîé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâûõ âûïëàò; ê ðàáîòå ïî 
ôèíàíñîâîìó êîíòðîëþ, îñóùåñòâëÿåìîìó ïîäðàçäåëåíèÿìè 
âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî àóäèòà õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ. 

Èçó÷èâ ïîñîáèå, ñòóäåíòû áóäóò: 
çíàòü
îñíîâíûå òåîðåòè÷åñêèå ïîëîæåíèÿ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íàïðàâëåíèÿ ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö; 

ïðèíöèïû è êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ îðãàíèçàöèé íà ôå
äåðàëüíîì óðîâíå; 

îñíîâíûå ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ýëåìåíòû ýòèõ íàëîãîâ; 
îñíîâíûå âèäû íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðàâî
íàðóøåíèÿ; 
óìåòü 
ðàññ÷èòûâàòü ïëàòåæè ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì è ñáîðàì, óïëà÷èâàåìûì îðãàíèçàöèÿìè;
ðàññ÷èòàòü íàëîãîâóþ íàãðóçêó îðãàíèçàöèé, ôîðìèðóåìóþ ôåäåðàëüíûìè íàëîãàìè è ñáîðàìè; 
ñàìîñòîÿòåëüíî ïðîèçâîäèòü íàëîãîâûå ðàñ÷åòû è ñîñòàâëÿòü 
íàëîãîâûå äåêëàðàöèè; 
àíàëèçèðîâàòü êîíêðåòíûå ñèòóàöèè â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö è ïðàâèëüíî ïðèìåíÿòü íà ïðàêòèêå ïîëó÷åííûå çíàíèÿ; 

âëàäåòü ìåòîäèêîé 
ðàñ÷åòîâ ïî èñ÷èñëåíèþ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ è ñáîðîâ þðèäè÷åñêèõ ëèö ïåðåä áþäæåòîì âñåõ óðîâíåé; 
ðàñ÷åòà ñóìì íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è çàïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé;
ðàáîòû ñ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè è íîðìàòèâíî-ñïðàâî÷íûìè 
ìàòåðèàëàìè. 

Ïîñëå èçó÷åíèÿ ó÷åáíî-ïðàêòè÷åñêîãî ïîñîáèÿ îáó÷àþùèåñÿ 
ñìîãóò àäàïòèðîâàòüñÿ ê ñîâðåìåííîé ýêîíîìè÷åñêîé ñèòóàöèè, à 
êàæäûé ðàáîòíèê ïðàêòè÷åñêîé ñôåðû äåÿòåëüíîñòè íàéäåò îòâåò 
íà âîçíèêøèå âîïðîñû è íåîäíîçíà÷íûå òðàêòîâêè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ê ñîæàëåíèþ, Íàëîãîâûé 
êîäåêñ ÐÔ ñîñòàâëåí òàêèì îáðàçîì, ÷òî áåç ðåêîìåíäàòåëüíûõ ïèñåì Ìèíôèíà ÐÔ èëè ðåøåíèé ÂÀÑ ÐÔ ïî òîé èëè èíîé ñèòóàöèè 
ðàçîáðàòüñÿ äîñòàòî÷íî ïðîáëåìàòè÷íî. Àâòîðîì îñâåùåíû ïðîáëåìàòè÷íûå âîïðîñû â ÷àñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. 

Íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ ëþáîãî ãîñóäàðñòâà â ëþáûå âðåìåíà ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, îñíîâíàÿ öåëü ñóùåñòâîâàíèÿ êîòîðîé 
çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè òåêóùèõ ïîòðåáíîñòåé ãîñóäàðñòâà. Îäíàêî ãîñóäàðñòâî ìîæåò ðåàëüíî èñïîëüçîâàòü íàëîãè ÷åðåç ôèñêàëüíóþ 
è ñòèìóëèðóþùóþ ôóíêöèè òîëüêî â òîì ñëó÷àå, êîãäà â îáùåñòâå 
ñîçäàíà àòìîñôåðà óâàæåíèÿ ê íàëîãó, îñíîâàííàÿ íà ïîíèìàíèè 
ñóùåñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû è ïðàâèë âçèìàíèÿ íàëîãîâ. 
Íà÷àëî ñîçäàíèÿ ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè áûëî ïîëîæåíî â äåêàáðå 1991 ã., ñ ïðèíÿòèåì ïàêåòà 
çàêîíîïðîåêòîâ î íàëîãîâîé ñèñòåìå, óñòàíàâëèâàþùåãî ïåðå÷åíü 
íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ ïëàòåæåé, è îïðåäåëÿþùåãî ïðàâà è îáÿçàííîñòè ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðèìåíåíà êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî 
ïðèíöèïó àäìèíèñòðàòèâíîãî óñòðîéñòâà: ôåäåðàëüíûå íàëîãè è 
ñáîðû, íàëîãè è ñáîðû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ðåãèîíàëüíûå íàëîãè è ñáîðû) è ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû. Â ïåðèîä ñ 
1992 ã. ïî íàñòîÿùåå âðåìÿ ñîñòàâ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðåòåðïåâàåò 
ïîñòîÿííûå èçìåíåíèÿ. è íà ïðàêòèêå èñïîëüçóåòñÿ «ïðîìåæóòî÷íûé» âàðèàíò ïåðå÷íÿ ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ, êîòîðûé âêëþ÷àåò â ñåáÿ ýëåìåíòû ðàíåå äåéñòâîâàâøèõ ïðèíöèïîâ è íîâûõ ïîëîæåíèé, óñòàíàâëèâàåìûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì 
Ðîññèè. Ýòî ÿâëÿåòñÿ îòðàæåíèåì íîâûõ òåíäåíöèé ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ è ðåôîðì ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ. Íà ðèñóíêå 
ïðåäñòàâëåíà ñòðóêòóðà íàëîãîâîé ñèñòåìû ïî âèäàì íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íàëîãè è ñáîðû óñòàíîâëåíû Íàëîãîâûì êîäåêñîì Ðîññèè (ÍÊ 
ÐÔ) è îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ñò. 12 ÍÊ ÐÔ). 

Ñòðóêòóðà íàëîãîâîé ñèñòåìû ïî âèäàì íàëîãîâ è ñáîðîâ 

– 212- 6

Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ 
è çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè óñòàíîâëåíèè 
ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ çàêîíîäàòåëüíûìè îðãàíàìè ñóáúåêòîâ 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îïðåäåëÿþòñÿ íàëîãîâûå ñòàâêè â ïðåäåëàõ, óñòàíîâëåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, ïîðÿäîê è ñðîêè 
óïëàòû íàëîãà, íàëîãîâûå ëüãîòû è èíûå ñàìîñòîÿòåëüíûå ðåøåíèÿ 
â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûìè îáùèìè ïðèíöèïàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ. 
Ìåñòíûå íàëîãè òàêæå óñòàíàâëèâàþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì 
ÐÔ è íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ 
ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé. Ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî 
ñàìîóïðàâëåíèÿ â ïðåäåëàõ ñâîèõ ïîëíîìî÷èé èìåþò ïðàâî óñòàíàâëèâàòü íàëîãîâûå ëüãîòû, îñíîâàíèÿ è ïîðÿäîê èõ ïðèìåíåíèÿ, 
âêëþ÷àÿ óñòàíîâëåíèå ðàçìåðà íåîáëàãàåìîé ñóììû äëÿ îòäåëüíûõ 
êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Òàêèì îáðàçîì, îäèí è òîò æå âèä 
íàëîãà ìîæåò èìåòü ðàçíûå ñòàâêè, êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ 
è ïîðÿäîê óïëàòû â çàâèñèìîñòè îò ìåñòà åãî âçèìàíèÿ. Ïîðÿäîê 
èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ óñòàíîâëåí 
ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè 
ïî îòäåëüíûì ñåêòîðàì ýêîíîìèêè. 
Íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè ÿâëÿþòñÿ íàëîãè, óñòàíîâëåííûå ñïåöèàëüíûìè íàëîãîâûìè ðåæèìàìè. Ýòî 
îñîáûé ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ â òå÷åíèå 
îïðåäåëåííîãî ïåðèîäà âðåìåíè, êîòîðûé ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ, 
óñòàíîâëåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ. 

I

1

.
1.1. Ñèñòåìà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ) áûëà ðàçðàáîòàíà è âïåðâûå ïðèìåíåíà âî Ôðàíöèè â 1954 ã. Íà÷èíàÿ ñ 
1960-õ ãîäîâ ýòà ñèñòåìà ïîëó÷èëà øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå â 
çàïàäíîåâðîïåéñêèõ ñòðàíàõ. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü — 
ýòî ðàçíîâèäíîñòü êîñâåííîãî íàëîãà íà òîâàðû è óñëóãè. ÍÄÑ 
ÿâëÿåòñÿ ôîðìîé èçúÿòèÿ ÷àñòè äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, ñîçäàâàåìîé íà âñåõ ýòàïàõ ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè òîâàðà äî ïåðåõîäà 
åãî ê êîíå÷íîìó ïîòðåáèòåëþ. Ìíîãîëåòíèé îïûò èñïîëüçîâàíèÿ 
ÍÄÑ â çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ ïîêàçàë, ÷òî ýòî îäèí èç íàèáîëåå 
ýôôåêòèâíûõ ôèñêàëüíûõ èíñòðóìåíòîâ ãîñóäàðñòâà. B íàñòîÿùåå 
âðåìÿ â ìèðîâîé ïðàêòèêå íàáëþäàåòñÿ óñèëåíèå ðîëè êîñâåííîãî 
íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â àïðåëå 1967 ã. ÅÝÑ îáúÿâèë ÍÄÑ îñíîâíûì 
êîñâåííûì íàëîãîì ñòðàí — ÷ëåíîâ ÅÝÑ. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ 
ñòîèìîñòü âçèìàåòñÿ òàêæå â 35 ñòðàíàõ Àçèè, Àôðèêè è Ëàòèíñêîé Àìåðèêè. B Ðîññèè ÍÄÑ áûë ââåäåí ñî 2 ÿíâàðÿ 1992 ã. çàêîíîì îò 6 äåêàáðÿ 1991 ã. «Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü». 
Ïåðâîíà÷àëüíî â ïîãîíå çà ðîñòîì äîõîäîâ áþäæåòà ñòàâêè ÍÄÑ 
áûëè óñòàíîâëåíû íà ÷ðåçâû÷àéíî âûñîêîì óðîâíå. B ìîìåíò ââåäåíèÿ ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà áûëà óòâåðæäåíà â ðàçìåðå 28%.  ïîñëåäóþùèå ãîäû ýòà ñòàâêà áûëà ñíèæåíà äî 20%, è ñ 2004 ã. îñíîâíàÿ ñòàâêà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 18%. Íàðàâíå ñ îñíîâíîé 
ñòàâêîé áûëè ïðåäóñìîòðåíû è ïðèìåíÿþòñÿ ïî íàñòîÿùåå âðåìÿ 
ëüãîòíûå ñòàâêè â ðàçìåðå 10 è 0%. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû 
íàëîãà â áþäæåò ðåãóëèðóåòñÿ ïîëîæåíèÿìè ãëàâû 21 ÍÊ ÐÔ. 

1.2. . Ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ÿâëÿþòñÿ: 
îðãàíèçàöèè; 
èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè; 
ëèöà, ïåðåìåùàþùèå òîâàðû ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Òàìîæåííîãî ñîþçà1.
Ïîëó÷åíèå ïðàâà íà îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòåé ïëàòåëüùèêà
ÍÄÑ ïðåäóñìîòðåíî ñò.145 ÍÊ ÐÔ. 
Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, íå ÿâëÿþùèåñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ, ìîãóò áûòü îñâîáîæäåíû îò 
óïëàòû íàëîãà, åñëè ñóììà âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, 
óñëóã) áåç ó÷åòà íàëîãà çà êàæäûå òðè ïîñëåäîâàòåëüíûõ êàëåíäàðíûõ ìåñÿöà â ñóììå íå ïðåâûñèëà 2 ìëí ðóáëåé. Îðãàíèçàöèè è 
èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïðèìåíÿþùèå Ñïåöèàëüíûå 
íàëîãîâûå ðåæèìû òàêæå íå ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà. Îñâîáîæäåíèå íå ïðèìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè îáÿçàííîñòåé, âîçíèêøèõ 
â ñâÿçè ñ ââîçîì òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ. Îñâîáîæäåíèå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà 12 ïîñëåäîâàòåëüíûõ ìåñÿöåâ, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àÿ, êîãäà ïðàâî íà îñâîáîæäåíèå óòðà÷èâàåò ñèëó. Ïîñëå èñòå÷åíèÿ óêàçàííîãî ñðîêà îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå 
ïðåäïðèíèìàòåëè, æåëàþùèå ïðîäëèòü îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû 
íàëîãà, äîëæíû ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûå îðãàíû ïèñüìåííîå çàÿâëåíèå è äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâîìåðíîñòü îáðàùåíèÿ. 

1.3. (, )

Âàæíîå çíà÷åíèå äëÿ ïðàâèëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà èìååò 
÷åòêîå îïðåäåëåíèå ìåñòà ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Äëÿ 
âûÿñíåíèÿ íåîáõîäèìîñòè óïëàòû ÍÄÑ òðåáóåòñÿ óñòàíîâèòü, ÿâëÿåòñÿ ëè ìåñòîì ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) òåððèòîðèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Åñëè ìåñòîì ðåàëèçàöèè òîâàðîâ ïðèçíàåòñÿ 
èíîñòðàííîå ãîñóäàðñòâî, òî â Ðîññèè îáúåêòà îáëîæåíèÿ ÍÄÑ íåò. 
Ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó ìåñòîì ðåàëèçàöèè  
ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åñëè: 
òîâàð íàõîäèòñÿ íà Ðîññèéñêîé òåððèòîðèè è íå îòãðóæàåòñÿ 
è íå òðàíñïîðòèðóåòñÿ; 
                                                          
1 Ëèöà, êîòîðûå ïåðåìåùàþò òîâàð ÷åðåç ãðàíèöó (ââîçÿò åãî), ïëàòÿò íàëîã, òîëüêî åñëè òàêàÿ îáÿçàííîñòü óñòàíîâëåíà äëÿ íèõ òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì 
ÒÑ è çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ î òàìîæåííîì äåëå. Óêàçàííûå ëèöà èñ÷èñëÿþò è 
óïëà÷èâàþò ÍÄÑ â ïîðÿäêå, êîòîðûé ïðåäóñìîòðåí íå òîëüêî íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, íî è Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÒÑ, à òàêæå Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 
27.11.2010 ¹ 311-ÔÇ «Î òàìîæåííîì ðåãóëèðîâàíèè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» 

òîâàð â ìîìåíò íà÷àëà îòãðóçêè èëè òðàíñïîðòèðîâêè íàõîäèòñÿ íà ðîññèéñêîé òåððèòîðèè; 
ìîíòàæ, óñòàíîâêà èëè ñáîðêà òîâàðà îñóùåñòâëÿþòñÿ íà ðîññèéñêîé òåððèòîðèè. 
Ïðèíöèïû îïðåäåëåíèÿ ïîíÿòèÿ «ìåñòî ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã)» äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 1.1. 

Ðèñ. 1.1. Ïðèíöèïû îïðåäåëåíèÿ ïîíÿòèÿ «ìåñòî ðåàëèçàöèè  
ðàáîò, óñëóã» ïðè èñ÷èñëåíèè ÍÄÑ 

1.4. , Ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà îáëîæåíèÿ ÍÄÑ âàæíîå çíà÷åíèå 
èìååò îïðåäåëåíèå ïîíÿòèé «ðåàëèçàöèÿ», «èìóùåñòâî», «òîâàð», 
«ðàáîòà», «óñëóãà».  
Ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì ïðèçíàåòñÿ ïåðåäà÷à íà âîçìåçäíîé 
îñíîâå (â òîì ÷èñëå îáìåí òîâàðàìè, ðàáîòàìè èëè óñëóãàìè) ïðàâà 
ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû, ðåçóëüòàòîâ âûïîëíåííûõ ðàáîò îäíèì ëèöîì äëÿ äðóãîãî ëèöà, âîçìåçäíîå îêàçàíèå óñëóã îäíèì ëèöîì äðó
«»
, (), ,
, , , , – , ()

()
10

ãîìó ëèöó, à â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, 
ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû, ðåçóëüòàòîâ âûïîëíåííûõ 
ðàáîò îäíèì ëèöîì äëÿ äðóãîãî ëèöà, îêàçàíèå óñëóã îäíèì ëèöîì 
äðóãîìó ëèöó — íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå. 
Ïîä èìóùåñòâîì ïîíèìàþòñÿ âèäû îáúåêòîâ ãðàæäàíñêèõ ïðàâ 
(çà èñêëþ÷åíèåì èìóùåñòâåííûõ ïðàâ), îòíîñÿùèõñÿ ê èìóùåñòâó 
â ñîîòâåòñòâèè ñ Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì ÐÔ. 
Òîâàðîì ïðèçíàåòñÿ ëþáîå èìóùåñòâî, ðåàëèçóåìîå ëèáî ïðåäíàçíà÷åííîå äëÿ ðåàëèçàöèè.  öåëÿõ ðåãóëèðîâàíèÿ îòíîøåíèé, 
ñâÿçàííûõ ñ âçèìàíèåì òàìîæåííûõ ïëàòåæåé, ê òîâàðàì îòíîñèòñÿ 
è èíîå èìóùåñòâî, îïðåäåëÿåìîå Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÐÔ. 
Ðàáîòîé ïðèçíàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé èìåþò 
ìàòåðèàëüíîå âûðàæåíèå è ìîãóò áûòü ðåàëèçîâàíû äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ ïîòðåáíîñòåé îðãàíèçàöèè è (èëè) ôèçè÷åñêèõ ëèö. 
Óñëóãîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü, 
ðåçóëüòàòû êîòîðîé íå èìåþò ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, ðåàëèçóþòñÿ è ïîòðåáëÿþòñÿ â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòè. 
Ê óñëóãàì òàêæå îòíîñÿòñÿ ïåðåäà÷à è ïðåäîñòàâëåíèå ïàòåíòîâ, 
ëèöåíçèé, òîðãîâûõ ìàðîê, àâòîðñêèõ è èíûõ ïðàâ. 

1.5. . ,
Îáÿçàííîñòü èñ÷èñëèòü è óïëàòèòü íàëîã â áþäæåò âîçíèêàåò 
òîëüêî òîãäà, êîãäà åñòü îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Åñëè îáúåêòà íåò, 
òî íåò è îñíîâàíèé äëÿ åãî óïëàòû. 
Ïåðå÷åíü îïåðàöèé, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ 
ïî ÍÄÑ, ïðèâåäåí â ï.1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ. Ê òàêèì îïåðàöèÿì îòíîñÿòñÿ: 
ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè;
î ïðåäîñòàâëåíèè îòñòóïíîãî èëè íîâàöèè1;
ðåàëèçàöèÿ ïðåäìåòîâ çàëîãà; 
ïåðåäà÷à èìóùåñòâåííûõ ïðàâ; 
ïåðåäà÷à íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, ðàñõîäû íà êîòîðûå íå ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè 
íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèè; 

                                                          
1 Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 409 è 414 ÃÊ ÐÔ îáÿçàòåëüñòâî ñòîðîí ìîæåò áûòü ïðåêðàùåíî ïðåäîñòàâëåíèåì âçàìåí èñïîëíåíèÿ îòñòóïíîãî (óïëàòîé äåíåæíûõ 
ñðåäñòâ, ïåðåäà÷åé èìóùåñòâà è ò.ï.) èëè íîâàöèåé, ò.å. çàìåíîé ïî ñîãëàøåíèþ 
ñòîðîí ïåðâîíà÷àëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà, ñóùåñòâîâàâøåãî ìåæäó äîëæíèêîì è 
êðåäèòîðîì äðóãèì îáÿçàòåëüñòâîì ñ èíûì ïðåäìåòîì èëè ñïîñîáîì èñïîëíåíèÿ. Íîâàöèÿ ÿâëÿåòñÿ äâóñòîðîííåé ñäåëêîé. 

âûïîëíåíèå ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ ñîáñòâåííîãî 
ïîòðåáëåíèÿ; 
ââîç òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû, ðåçóëüòàòîâ âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå äðóãèì îðãàíèçàöèÿì, ôèçè÷åñêèì ëèöàì, â òîì ÷èñëå ñâîèì ðàáîòíèêàì; 
îáìåí òîâàðîâ íà äðóãèå òîâàðû (òîâàðîîáìåííûå îïåðàöèè); 
ïåðåäà÷à òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàíèå 
óñëóã) ïî ñîãëàøåíèÿì ðåàëèçàöèÿ ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì êàê 
èìóùåñòâåííîãî êîìïëåêñà. 

1.5.1. , Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíû îïðåäåëåííûå 
óñëîâèÿ, ïðè ñîáëþäåíèè êîòîðûõ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ. 
Äëÿ ïðàâèëüíîãî îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî ï.2 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíû îïåðàöèè, 
íå ïðèçíàâàåìûå îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, à èìåííî: 
îïåðàöèè, óêàçàííûå â ï.3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ; 
ïåðåäà÷à íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå æèëûõ äîìîâ, äåòñêèõ 
ñàäîâ, êëóáîâ, ñàíàòîðèåâ è äðóãèõ îáúåêòîâ ñîöèàëüíîêóëüòóðíîãî è æèëèùíî-êîììóíàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ, à 
òàêæå äîðîã, ýëåêòðè÷åñêèõ ñåòåé, ïîäñòàíöèé, ãàçîâûõ ñåòåé, âîäîçàáîðíûõ ñîîðóæåíèé è äðóãèõ ïîäîáíûõ îáúåêòîâ 
îðãàíàì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è îðãàíàì ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ1;
îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è äîëåé â íèõ; 
ïåðåäà÷à èìóùåñòâåííûõ ïðàâ îðãàíèçàöèè åå ïðàâîïðååìíèêó; 
ïåðåäà÷à èìóùåñòâà, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ è äåíåæíûõ ñðåäñòâ 
íåêîììåð÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì íà ôîðìèðîâàíèå öåëåâîãî êàïèòàëà, êîòîðîå îñóùåñòâëÿåòñÿ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ 
öåëåâîãî êàïèòàëà íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé»; 
ïåðåäà÷à èìóùåñòâà â öåëÿõ èíâåñòèöèè- âêëàäû â óñòàâíûé 
êàïèòàë õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâ è òîâàðèùåñòâ, ïàåâûå âçíîñû â ïàåâûå ôîíäû, âêëàäû ïî äîãîâîðó ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà è äð. 

                                                          
1 Ïî ðåøåíèþ óêàçàííûõ îðãàíîâ, ñïåöèàëèçèðîâàííûì îðãàíèçàöèÿì, îñóùåñòâëÿþùèì èñïîëüçîâàíèå èëè ýêñïëóàòàöèþ óêàçàííûõ îáúåêòîâ ïî èõ íàçíà÷åíèþ. 

1.6. , Ê êàòåãîðèè ëüãîò îòíåñåíû îïåðàöèè, íå ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ, íî ïðè ñîáëþäåíèè îñîáûõ óñëîâèé. Èõ ïåðå÷åíü ÿâëÿåòñÿ çàêðûòûì è óñòàíîâëåí ñò. 149 ÍÊ ÐÔ: 
îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ îáðàùåíèåì ðîññèéñêîé èëè èíîñòðàííîé âàëþòû (çà èñêëþ÷åíèåì öåëåé íóìèçìàòèçìà); 
ðåàëèçàöèÿ ìåäèöèíñêèõ òîâàðîâ îòå÷åñòâåííîãî è çàðóáåæíîãî ïðîèçâîäñòâà ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ; 
ðåàëèçàöèÿ ïîõîðîííûõ ïðèíàäëåæíîñòåé; 
ðåàëèçàöèÿ ïî÷òîâûõ ìàðîê (çà èñêëþ÷åíèåì êîëëåêöèîííûõ), ìàðêèðîâàííûõ îòêðûòîê, êîíâåðòîâ; 
ðåàëèçàöèÿ äîëåé â óñòàâíîì êàïèòàëå îðãàíèçàöèé, öåííûõ 
áóìàã è èíñòðóìåíòîâ ñðî÷íûõ ñäåëîê; 
ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ïîìåùåííûõ ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ìàãàçèíà áåñïîøëèííîé òîðãîâëè; 
ðåàëèçàöèÿ æèëûõ äîìîâ, æèëûõ ïîìåùåíèé è äîëåé â íèõ; 
ðåàëèçàöèÿ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è äîëåé â íèõ; 
ïðåäîñòàâëåíèå â àðåíäó ïîìåùåíèé èíîñòðàííûì ãðàæäàíàì èëè îðãàíèçàöèÿì, àêêðåäèòîâàííûì â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; 
ïðåäñòàâëåíèå óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ ãîðîäñêèì 
òðàíñïîðòîì îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì òàêñè); 
ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ â ðåêëàìíûõ öåëÿõ ñòîèìîñòüþ íå ñâûøå 
100 ðóá.; 
ïðîâåäåíèå èíûõ îïåðàöèé â ñîîòâåòñòâèè ñ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è äð. 

Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íå ïðèìåíÿòü ëüãîòó òîëüêî ïî 
îïåðàöèÿì, óñòàíîâëåííûì â ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ è òîëüêî â ñðîê 
íå ìåíåå îäíîãî ãîäà, ïðåäîñòàâèâ ñîîòâåòñòâóþùåå çàÿâëåíèå â 
íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåé ðåãèñòðàöèè è ïðè íàëè÷èè ñóùåñòâóþùèõ ëèöåíçèé â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 

Äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì òàêæå óñòàíîâëåí ïåðå÷åíü 
òîâàðîâ, ââîçèìûõ íà òåððèòîðèþ Ðîññèè è íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ: 
òîâàðû (à òàêæå ñûðüå è êîìïëåêòóþùèå èçäåëèÿ äëÿ èõ ïðîèçâîäñòâà), ââîçèìûå â êà÷åñòâå áåçâîçìåçäíîé ïîìîùè, çà 
èñêëþ÷åíèåì ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, ñîãëàñíî ïîñòàíîâëåíèþ 
Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ;