Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат

Министерство образования и науки Российской Федерации 

Уральский федеральный университет 
имени первого Президента России Б. Н. Ельцина 

В. Н. Дорман

КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ:
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, 

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Учебное пособие 

Рекомендовано методическим советом УрФУ  
для студентов, обучающихся по направлению подготовки «Менеджмент» 

2-е издание, стереотипное

Москва
Издательство «ФЛИНТА»
Издательство Уральского университета
2017

УДК 658.1-027.653(075.8)
ББК 65.291.9я73
         Д68

Рецензенты:
завкафедрой экономики и финансов Уральского гуманитарного института доц., 
канд. экон. наук Н. Л. Савченко; гл. науч. сотр. Ин-та экономики УрО РАН проф., 
д-р экон. наук О. А. Романова
Научный редактор — проф., д-р экон. наук Н. Р. Кельчевская

Д68

Дорман, В. Н.

Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат

[Электронный ресурс]  : учебное пособие / В. Н. Дорман. — 2-е изд., стер. — М. :
ФЛИНТА : Изд-во Урал. ун-та, 2017. —  108 с.
ISBN 978-5-9765-3092-8 (ФЛИНТА)
ISBN 978-5-7996-1720-2 (Изд-во Урал. ун-та)

Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой дисциплины «Экономика 
коммерческой организации» в рамках реализации ООП бакалавриата направления подготовки 
38.03.02 «Менеджмент». Пособие содержит изложенный в доступной форме теоретический 
материал о доходах и расходах коммерческой организации и формировании финансового 
результата деятельности, материалы для практических занятий и самостоятельной работы 
студентов, вопросы для самопроверки в форме тестов. Рекомендовано студентам всех форм 
обучения, в том числе при использовании дистанционной технологии обучения.

Библиогр.: 14 назв. Табл. 3. Рис. 1. Прил. 4.

УДК 658.1-027.653(075.8)
ББК 65.291.9я73

____________________________________

Учебное издание 

Дорман Валентина Николаевна 

КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, 
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 

ISBN 978-5-9765-3092-8 (ФЛИНТА)

ISBN 978-5-7996-1720-2 (Изд-во Урал. ун-та)

© Уральский федеральный   
     университет, 2016 

Подписано в печать 28.02.2017.

Электронное издание для распространения через Интернет.

ООО «ФЛИНТА», 117342, г. Москва, ул. Бутлерова, д. 17-Б, комн. 324.
Тел./факс: (495) 334-82-65; тел. (495) 336-03-11.

E-mail: flinta@mail.ru; WebSite: www.flinta.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ  ................................................................................................5
1. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ  ...8

1.1. Понятие и классификация расходов организации  ........................8
1.2. Понятие себестоимости продукции. Виды себестоимости. 
Показатели себестоимости  ....................................................................9
1.3. Группировка затрат на производство продукции (работ, услуг) 
организации  ...........................................................................................10

1.3.1. Группировка затрат по экономическим элементам. 
Смета затрат на производство  ..........................................................12
1.3.2. Группировка затрат по статьям. Калькуляция 
себестоимости продукции  ................................................................16

1.4. Классификация затрат по различным признакам  .........................25

1.4.1. Условно-постоянные и условно-переменные затраты. 
Определение критического объема производства  ...........................25
1.4.2. Прямые и косвенные затраты в себестоимости продукции  ....... 28
1.4.3. Основные и накладные расходы в себестоимости продукции  ... 29
1.4.4. Элементарные и комплексные статьи в себестоимости 
продукции  .........................................................................................29

1.5. Пути снижения затрат на производство продукции  ......................30
Задачи по теме  .......................................................................................30

2. ЦЕНЫ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ  ........................................................39

2.1. Понятие цены и ее функции  ..........................................................39
2.2. «Затратный» и рыночный механизмы ценообразования ...............41
2.3. Основы рыночного ценообразования. Выбор стратегии 
ценообразования  ...................................................................................42
Задачи по теме  .......................................................................................46

ОГЛАВЛЕНИЕ

3. ДОХОДЫ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ  ..............................52

3.1. Понятие и классификация доходов организации. 
Доходы от обычных видов деятельности  ..............................................52
3.2. Состав прочих доходов организации  .............................................54

4. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ КОММЕРЧЕСКОЙ 
ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ  ...........................................56

4.1. Понятие финансового результата, прибыли и убытков  ................56
4.2. Прибыль коммерческой организации. Показатели прибыли ........58
4.3. Рентабельность, виды рентабельности ...........................................62
4.4. Пути увеличения суммы прибыли и повышения уровня рентабельности  ...............................................................................................65
Задачи по теме ........................................................................................67

5. РАСЧЕТЫ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА 
ПРЕДПРИЯТИЯ ........................................................................................76

5.1. Расчет доходов, расходов и финансовых результатов 
по обычным видам деятельности  ..........................................................77

5.1.1. Расчет материальных затрат .....................................................77
5.1.2. Расчет затрат на оплату труда ...................................................78
5.1.3. Расчет страховых взносов ........................................................78
5.1.4. Расчет амортизационных отчислений .....................................79
5.1.5. Расчет прочих затрат ................................................................80

5.2. Определение прочих доходов и расходов  .......................................83
5.3. Расчет прибыли (убытка) до налогообложения, чистой 
прибыли  .................................................................................................83

ТЕСТ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ  ................................................................85
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК  ....................................................94
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ......................................................................................96
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ......................................................................................98
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ......................................................................................102
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ......................................................................................105

ВВЕДЕНИЕ 

В

современных условиях становления рыночных отношений в Российской Федерации политика управления коммерческой организацией не может успешно реализоваться лишь на основе благих 

пожеланий и администрирования. Экономической целью отдельно взятой 
коммерческой организации является максимально возможный результат в денежном выражении, т. е. получение прибыли. Успех коммерческой организации в достижении этой цели будет обеспечен лишь в том случае, если все 
имеющиеся ресурсы будут использованы с максимальным эффектом. Кроме того, в условиях нестабильности самым насущным вопросом становится 
даже не степень доходности, а живучесть бизнеса, т. е. соотношение между 
доходами коммерческой организации и расходами на их получение.

Необходимое условие для получения прибыли — определенная степень 

развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами на ее производство и реализацию. Под постоянным вниманием и контролем менеджмента организации должны находиться затраты на производство, объем производства, прибыль.

Оптимизация прибыли организации в условиях рыночных отношений 

требует постоянного контроля над процессом формирования затрат на производство и себестоимостью продукции. Управление затратами — средство 
достижения организацией высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, а распространяется на все элементы управления. В этой связи менеджеры коммерческой организации должны обладать 
знаниями и умениями в области управления затратами. Сложность структуры и многообразия процессов формирования затрат предполагает классификацию их по ряду признаков. Классификация затрат для целей управления 
должна создавать предпосылки для определения уровня затрат по объектам 
управления ими.

ВВЕДЕНИЕ

При выработке ценовой стратегии на производимые товары калькулиро
вание себестоимости продукции необходимо для установления уровня безубыточной цены, контроля над затратами на производство и определения 
выгодности конкретных видов продукции.

Организация, работающая в рыночных условиях, часто сталкивается с эко
номической ситуацией, связанной с колебаниями загрузки производственных мощностей. Это влечет за собой изменение объема производства и продаж, что в свою очередь существенно влияет на себестоимость продукции. 
В связи с этим на практике необходимо использовать в управлении затратами результаты их дифференциации на постоянные и переменные.

Цена на продукт труда является для коммерческой организации важным 

условием успешной реализации товаров и важным фактором, определяющим 
его прибыль. Постановка задач в области ценообразования требует от менеджмента организации серьезного подхода, базирующегося на знаниях в сфере разработки стратегии и тактики ценообразования.

Доходы коммерческой организации включают в себя выручку от реа
лизации продукции (товары, работы, услуги), а также прочие доходы. Достоверное определение и разграничение увеличения экономических выгод 
коммерческой организации — залог правильности определения конечных 
результатов ее деятельности.

Финансовый результат завершает цикл деятельности коммерческой ор
ганизации, связанный с производством и реализацией продукции (выполненные работы, оказанные услуги), и одновременно выступает необходимым условием следующего витка ее деятельности. Конечный финансовый 
результат характеризует размер полученного эффекта от финансово-хозяйственной деятельности организации за период в денежном выражении. Такой эффект может быть отрицательным, тогда организация получает убытки. Положительный конечный финансовый результат означает получение 
прибыли.

Эффективность деятельности организации может быть оценена при по
мощи относительных показателей. Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются в процентах. Показатели рентабельности 
характеризуют эффективность работы коммерческой организации в целом, 
доходность различных направлений деятельности (производственная, коммерческая, инвестиционная и др.).

Необычность и неоднозначность процессов, происходящих в хозяйствен
ной деятельности коммерческой организации в условиях нестабильной рыночной системы, предопределили перечень, логику и последовательность 
изложения в предлагаемом учебном пособии рассматриваемых вопросов1.

1 Данное учебное пособие является логическим продолжением теоретического и практического материла, изложенного в кн.: Дорман В. Н. Коммерческая организация и ее ресурсы : 
учеб. пособие.  — Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2015. — 136 с.

Введение

Учебное пособие содержит теоретический материал, вопросы для само
проверки и материалы для практических занятий и самостоятельной работы 
по темам «Расходы организации. Себестоимость продукции», «Цены и ценообразование», «Доходы коммерческой организации», «Финансовый результат предприятия. Прибыли и убытки» дисциплины «Экономика коммерческой организации», входящей в модуль «Экономическая среда бизнеса» при 
реализации ООП подготовки бакалавров.

1. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ. 
СЕБЕСТОИМОСТЬ 
ПРОДУКЦИИ 

1.1. Понятие и классификация 
расходов организации 
Р

асходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежные средства, иное имущество) и (или) возникновения обязательств, приводящее к умень
шению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов 
по решению собственников.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 

ПБУ 10/99 [5] расходы в зависимости от их характера, условий осуществления 
и направлений деятельности организации подразделяются на две большие группы:

— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связан
ные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируются за счет следую
щих расходов:

— связанных с приобретением сырья, материалов, топлива, товаров 

и иных материально-производственных запасов;

— расходов по оплате труда работников организации;

1.2.Понятиесебестоимостипродукции.Видысебестоимости.Показателисебестоимости

— в виде налогов, уплачиваемых с фонда оплаты труда;
— в виде амортизации основных средств организации;
— на приобретение услуг сторонних организаций;
— иных расходов.
Прочими расходами являются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользо
вание активов организации;

— связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
— связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных 

средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в поль
зование денежных средств (кредиты, займы);

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— отрицательные курсовые разницы;
— расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств 

хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, аварии и т. п.) [5].

1.2. Понятие себестоимости продукции. 
Виды себестоимости. Показатели 
себестоимости 

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место 

занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем, как в синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется на базе расходов 

по обычным видам деятельности.

Себестоимость продукции — это текущие расходы на производство и про
дажу продукции, исчисленные в денежном выражении. Себестоимость показывает, во сколько предприятию обходится производство и продажа продукции, работы или услуги.

Различают себестоимость технологическую (операционную, агрегат
ную), цеховую, производственную и полную.

Технологическая (операционная, агрегатная) себестоимость — это сум
ма затрат, связанных непосредственно с осуществлением производственного процесса в рамках одной технологической операции.

Цеховая себестоимость — это сумма затрат по производственному под
разделению (цеху) в целом.

1.РАСХОДЫОРГАНИЗАЦИИ.СЕБЕСТОИМОСТЬПРОДУКЦИИ

Производственная себестоимость шире технологической и цеховой 

и включает в себя все затраты организации, связанные с процессом производства в целом.

Полная себестоимость — это сумма затрат организации на производство 

и продажу продукции.

Различают плановую и отчетную себестоимость продукции.
Плановая себестоимость отражает расходы предприятия на производство 

и реализацию продукции, исчисленные по плановым нормам расхода ресурсов в плановых ценах.

Отчетная (фактическая) себестоимость продукции включает в себя фак
тические расходы предприятия на производство и реализацию продукции. 
В нее включаются также потери от брака.

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет со
бой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции 
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее реализацию.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, различаются не только 

по своему составу, но и по значению в изготовлении продукции (работ, услуг). 
Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и иные), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание 
основных средств в рабочем состоянии и т. д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, по действующему законодательству включаются в себестоимость продукции (отчисления на социальные нужды и др.).

Себестоимость продукции (работ, услуг) имеет важное значение в орга
низации работы каждого предприятия, независимо от сферы его деятельности. Этот показатель используется в качестве:

— показателя, определяющего рентабельность работы предприятия в це
лом и рентабельность отдельных видов продукции (работ, услуг);

— оценочного показателя в расчетах экономической эффективности 

на стадии технико-экономического проектирования;

— базового показателя при определении цены на отдельные виды про
дукции (работ, услуг).

1.3. Группировка затрат на производство 
продукции (работ, услуг) организации 

Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) пред
усматривает их различную группировку в зависимости от целей управления: 

1.3.Группировказатратнапроизводствопродукции(работ,услуг)организации

планирование, учет, калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции (работ, услуг), анализ финансово-хозяйственной деятельности и др.

Классификация затрат выявляет объективно существующие группы за
трат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи 
управления затратами.

Классификация затрат по основным признакам представлена ниже:
— экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назна
чения) включает в себя материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; страховые взносы; амортизация; 
прочие затраты;

— по характеру осуществляемых затрат выделяют производственные за
траты; внепроизводственные (коммерческие) затраты;

— калькуляционная статья (направление затрат) включает в себя сырье 

и материалы; возвратные отходы (-); топливо и энергию на технологические 
нужды; затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих 
в процессе производства продукции; страховые взносы; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; 
расходы на продажу; 

— зависимость от изменения объема производства бывает переменной 

и постоянной;

— по способу включения в себестоимость выделяют прямые и косвен
ные затраты;

— состав статей затрат бывает простым (элементарный, одноэлемент
ный), а также комплексным;

— роль в технологическом процессе изготовления продукции и целевое 

назначение бывают основными, накладными;

— экономическое содержание включает в себя затраты предметов труда, 

средств труда, живого труда;

— сфера кругооборота средств включает в себя затраты сферы производ
ства и сферы обращения; 

— по периодичности возникновения выделяют затраты единовременные, 

текущие, периодические;

— по охвату планированием выделяются планируемые и непланируемые 

затраты;

— по лимитированию — лимитируемые и нелимитируемые;
— по степени готовности продукции выделяют затраты на готовую про
дукцию (работы, услуги), на незавершенное производство;

— по объектам управления — затраты в местах их возникновения, в цен
трах затрат, в центрах ответственности.

1.РАСХОДЫОРГАНИЗАЦИИ.СЕБЕСТОИМОСТЬПРОДУКЦИИ

— в зависимости от деятельности предприятия выделяют зависимые 

и независимые затраты;

— вид деятельности предприятия включает в себя промышленность, 

транспорт, торговлю, общественное питание, строительство.

1.3.1. Группировка затрат 
по экономическим элементам. 
Смета затрат на производство 

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объе
динение отдельных расходов по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид 

затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

В соответствии с пп. 8 п. 2 приказа Министерства финансов РФ 

от 06.05.1999 г. № 33 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [5] расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) страховые взносы;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
— приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в со
став вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

— покупных материалов, используемых в процессе производства продук
ции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные 
и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных 
средств и пр.), а также запасных частей для ремонта оборудования;

— покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающих
ся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

— работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними 

предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относится выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний 
для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля над