Основные модели бухгалтерского учета и анализа за рубежом: Методические указания к выполнению самостоятельной работы и подготовке к аудиторной контрольной работе для студентов заочной формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и ауди

ЧЕБОКСАРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ 
РОССИЙСКОГО УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ  
 
 
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА 
ЗА РУБЕЖОМ 
 
 
 
Методические указания к выполнению самостоятельной работы     
и подготовке к аудиторной контрольной работе для студентов заочной 
формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Чебоксары 
2007 

ББК  65.052.я 73 
 
 
 
 
 
 
 
 
Составители:  
Е.А. Еленевская, 
Е.А. Иванов. 
 
 
    
 
 
 
 
 
 
 
Рецензенты: зав. кафедры  
бухгалтерского учета, анализа и аудита 
ФГОУ ВПО «ЧГУ им. Ульянова»,  
канд. экон. наук, профессор 
Е.И. Федорова; 
аудитор ООО «Бизнесаудит»  
О.Е.Мамаева. 
 
 
Ответственный редактор: д-р экон. наук, профессор Е.А. Еленевская. 
 
Утверждено Методическим советом Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации. 
 
Основные модели бухгалтерского учета и анализа за рубежом: Методические указания к выполнению самостоятельной работы и подготовке к 
аудиторной контрольной работе для студентов заочной формы обучения 
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Сост. Е.А. Еленевская, Е.А. Иванов. – Чебоксары, ЧКИ РУК, 2007. – 68 с. 
 
 
 
 
Издание содержит рекомендации к выполнению самостоятельной работы и подготовке к аудиторной контрольной работе по зарубежным моделям бухгалтерского 
учета и экономического анализа. 
 
Для студентов заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит». 
 
 
ББК 65.052.я 73  
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
 
Курс «Основные модели бухгалтерского учета и анализа за рубежом» относится к общепрофессиональным дисциплинам учебного плана 
специальности 080901 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 
Современное состояние экономики нашей страны характеризуется не 
только сменой организационно-правовой ориентации хозяйственных и 
идеологических ценностей, но и интеграционными процессами в мировую 
экономику. Этот аспект обусловил необходимость ознакомления с используемыми в зарубежных странах основными моделями бухгалтерского учета и экономического анализа.  
Доминирующей тенденцией развития методологии учета и методик 
формирования бухгалтерской отчетности во многих странах в последнее 
время стала гармонизация национальных систем бухгалтерского учета. 
Россия в этом направлении также не является исключением. Минфин России подготовил Концепцию развития бухгалтерского учета в нашей стране 
на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.). Еще ранее, в 1998 г., была 
принята Программа реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности. Эффект от подобных преобразований будет наибольшим, если удастся отечественную модель учета 
построить на общепризнанных в мире принципах.  
 
В связи с этим изучение истории возникновения моделей учета и 
анализа, вопросов техники учетной регистрации, методик учета отдельных 
видов имущества и обязательств хозяйствующих субъектов, индикаторов 
банкротства, финансовых коэффициентов позволит специалисту в области 
бухгалтерского учета, анализа и аудита лучше понимать современные тенденции в развитии отечественного учета, разбираться в терминологии зарубежного учета и анализа.  
 
В период между экзаменационными сессиями основной формой освоения материала курса является самостоятельная работа студентазаочника по изучению вопросов программы в соответствии с рекомендуемой литературой и на их основе – подготовка к письменной аудиторной 
работе в институте и сдача зачета. В данной методической разработке рассмотрены англо-американская, континентальная, южноамериканская, исламская и интернациональная модели учета, а также модели экономического анализа, используемые в зарубежной практике - модель Альтмана, 
модель Дюпона. Большое внимание уделено англо-американской и континентальной моделям, поскольку они имеют значительное влияние на постановку бухгалтерского учета в мире.  
 
По результатам изучения данного курса студент-заочник должен 
знать сущность моделей учета, разбираться в их понятийном аппарате, а 
также иметь представление о методах анализа, используемых за рубежом. 
 

Тема 1. Англо-американская модель бухгалтерского учета 
 

В ходе изучения данной темы студент должен знать характерные 

признаки англо-американской модели учета, владеть методикой организации учетно-аналитического цикла на предприятиях, использующих данную 
модель, иметь представление об особенностях отражения в учете активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также состав финансовой отчетности и основные подходы к ее формированию.   

Основные принципы англо-американской модели разработаны в Ве
ликобритании, США и Голландии. Данную модель используют также Австралия, Зимбабве, Израиль, Индия, Ирландия, Канада, Кипр, Мексика, 
Новая Зеландия, Венесуэла, Исландия, Нидерланды, Пакистан, Панама, 
Танзания, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, 
ЮАР, Ямайка, Гана, Замбия и др. 

   Для этой модели характерна нежесткая регламентация учета. Ос
новная идея - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и 
кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо 
развит рынок ценных бумаг, где большая часть компаний находит дополнительные источники финансовых ресурсов.  

Для англоязычных стран характерно не государственное ре
гулирование учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области 
бухгалтерского учета объединяются в ассоциации и вырабатывают основополагающие учетные принципы, а государственные органы признают 
их. Страны с англо-американской моделью строят учет исходя из сложившейся практики.   
 
Главными представителями этой учетной школы являются Шпруг, 
Литтлтон, Патон, Мэй, Гаррисон, Свиней, Хиггинс, Антони. Основоположники англо-американской школы преследовали одну цель - сделать 
учет орудием управления. Для ее достижения были выдвинуты следующие 
идеи: широкое использование натуральных измерителей, метод стандарткост, формирование центров ответственности и выделение управленческого учета. 
Особенностью ведения учета в США является то, что бухгалтеры 
рассматривают каждую из ниже перечисленных организационно-правовых 
форм хозяйственной деятельности в качестве экономической единицы отдельно от владельца: единоличное (частное) владение; товарищество; корпорация. 
Принципы и правила ведения учета, и составления отчетности регулируются общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров (AICPA, FASB, GASB, SEC, AAA и 
др.). Такими стандартами являются Общепринятые принципы учета (ГААП).  

Весь учетный  процесс  можно представить в виде нескольких  
взаимосвязанных  циклов: 
1 этап: предприятие  разрабатывает  свою схему счетов исходя из 
особенностей сферы деятельности и организационно-правовой  формы; 
2 этап: осуществляется сбор первичной  информации, отражаемой в  
первичных документах; 
      
3 этап: носит название анализ операций. В ходе его осуществления 
нужно определить, как влияет каждая из хозяйственных операций на 
основное балансовое уравнение, и определяются счета, по которым должна 
быть отражена данная операция. 
      
4 этап: носит название протоколирование. Он предполагает запись 
соответствующих сумм по каждой хозяйственной операции в дебет и 
кредит соответствующих счетов. 
      
5 этап: происходит перенос записей из основного  журнала в 
регистры и книги окончательной записи, в частности, в главный и 
вспомогательные регистры. 
      
6 этап: составляется проверочный баланс. Он составляется  с целью 
проверки равенства дебетового и кредитового сальдо по счетам и для 
облегчения подготовки финансовых отчетов. 
      
7 этап: на основе проверочного баланса или главного регистра 
подготавливается балансовый отчет, отчет о прибыли и убытках,  отчет  о 
капитале владельца и другие составляющие финансового отчета. 
     
В англо-американской системе распространена интегрированная 
(однокруговая) система учета, в которой используется единая система 
бухгалтерских счетов. Необходимо отметить, что в отличие от российских 
стандартов учета ГААП не предписывает соблюдение некоего плана 
счетов в директивном порядке. Компании пользуются значительной 
свободой в построении плана счетов. Тем не менее, существует 
общепринятый порядок: укрупненные разделы плана счетов в целом 
соответствуют укрупненным разделам балансового и других важнейших 
отчетов (табл. 1). Рассмотрим схему счетов компании «Disk Co»: 
Таблица 1 
Активы 
                        100-199 
100  Касса 
101  Счет в банке 
110  Счета к получению 
120  Полученные векселя 
130  Товарные запасы 
140  Оплаченная страховка 
142  Предоплата за материалы 
150  Земля 
160  Строение 
170 Оборудование 

                        Обязательства 
                          200-299 
200  Счета к оплате 
210 Выданные векселя (краткосрочные) 
220 Задолженность по заработной плате 
225 Задолженность по процентам 
260 Выданные векселя (долгосрочные) 
 

                    Капитал владельца 
Доходы 

300-399 
300 Джон Миллер капитал 
310 Джон Миллер изъятие капитала 
 

                     400-499 
400  Выручка 
410  Доходы от аренды 
420 Получены проценты 

                    Расходы 
                    500- 599 
500 Расходы по заработной плате 
510 Налог на землю 
520 Расходы на аренду оборудования 
525 Расходы по аренде помещений 
530 Расходы на услуги 
540 Расходы на страхование 
550 Расходы на материалы  
560 Расходы на канцтовары 
570  Расходы по оплате процентов 

 

На основании данной схемы счетов строится главный регистр, в 
который заносятся все хозяйственные операции, зарегистрированные в 
регистрационном 
журнале, 
соответствующим 
образом 
проанализированные и обработанные. 
     
В качестве примера рассмотрим операции компании «Disk Co» за март 
2006 года, регистрируемые в конце периода, перед составлением 
финансового отчета. При этом исключение составляют кассовые операции, 
которые протоколируются ежедневно в соответствующих регистрах. 
Операции компании «Disk Co» за март 2006 г. 
     1. 01 марта  Джон  Миллер  поместил 50000 $ наличными на банковский счет своего 
предприятия. 
      
Анализ операции. 
      
Счет в банке компании увеличился на 50000$ и одновременно увеличился 
капитал владельца 
          Дебет 101 Кредит 300 
     2. 02 марта компания приобрела земельный участок для размещения производства 
по цене 25000$. Наличными уплачено 5000$. Подписан вексель на сумму 20000$ 
сроком на 5 лет. 
Анализ операции. 
     
Актив «Земля»  увеличился  на 25000$  Счет «Земля» дебетуется. Актив «Счет в 
банке» уменьшается на 5000$ «Счет в банке» кредитуется.  Обязательства по выданным 
векселям увеличились на 20000$. Счет «Выданные векселя» кредитуется. 
    Дебет 150  Кредит 101 - 5000    
                       Кредит 260 - 20000 
    3. 03 марта компания взяла в аренду технологическое оборудование и сделана оплата 
за месячную аренду в сумме 600$ 
Анализ операции. 
    Расходы на аренду оборудования увеличились на 600$. Одноименный счет 
дебетуется,  средства на счете в банке  уменьшились на эту сумму и поэтому данный 
счет кредитуется. 
     4. 05  марта подписан договор на аренду помещения и уплачено 1000$ арендной 
платы за март. 
      
Анализ операции. 

Расходы на аренду помещения увеличились и одноименный счет дебетуется. 
Счет в банке на эту сумму уменьшился,  следовательно, он кредитуется. 
     
Аналогичным образом анализируются все последующие операции. 
     
После подобного анализа производят запись операций в основной 
журнал или протоколирование-регистрация. 
Основной журнал 
 
 
 
 
 
 
 
 
Страница 1 

В 
основном 
журнале 
делаются 
соответствующие 
записи 
с  
комментариями в которых, если это необходимо, упоминаются первичные 
документы, характерные для этих операций. Если в графе ссылок журнала 
указан номер счета,  то это свидетельствует, что данная операция занесена 
в соответствующий регистр. Наличие звездочек в графе с указанием счетов 
свидетельствует 
о 
том, 
что 
данная 
операция 
перенесена 
во 
вспомогательный регистр. Помимо основного журнала на основании 
которого делаются перенос записей в главный регистр в отдельных 
случаях производятся записи в счета вспомогательных регистров в 
которых также как и в главном регистре делаются ссылки на страницу 
основного 
(регистрационного) 
журнала, 
в 
котором 
первоначально  
зафиксирована  та  или иная хозяйственная операция. 
      
Периодичность выполнения переноса устанавливается менеджером 
фирмы, но, как правило, такой перенос делается не реже одного раза в 
месяц. 
      
Особенностью организации  аналитического  учета является то, что 
форма регистров по отдельным счетам носит унифицированный характер и 
содержит такие графы как: дата, комментарий,  номер счета, дебет, кредит 
и сальдо. 
Если учесть, что в марте Джон Миллер изъял со счета компании 
1000$ на личные нужды, то следует отразить уменьшение капитала фирмы 
и по счету будет сделана запись: Дт 300 Кт 310 – 1000$. 
Вспомогательные счета открываются в дополнение к основным 
счетам. 
С 
помощью 
вспомогательных 
счетов 
можно 
оперативно  
проконтролировать  составление  расчетов  с  различными дебиторами и 
кредиторами, в качестве которых могут выступать клиенты фирмы, ее 

Дата 
Наименование счета и 
комментарий 
Корр. 
сч. 
Дебет 
Кредит 

20 
марта 
06 
1 
 
2 
 
 
3 
 
4 

 
Счет в банке 
Джон Миллер капитал 
Земля 
Счет в банке 
Выданные векселя (долгосрочные) 
Расходы на аренду оборудования     
Счет в банке 
Расходы по аренде помещений 
Счет в банке 

 
101 
300 
150 
101 
260 
520 
101 
525 
101 

 
50,000 

25,000 

600 

1,000 

 
00 
 
00 
 
 
00 
 
00 
 

 
 
50,000 
 
5,000 
20,000 
 
600 
 
1,000 

 
 
00 
 
00 
00 
 
00 
 
00 

поставщики 
и 
отдельные 
работники 
фирмы. 
Порядок 
ведения 
вспомогательных регистров и их структура аналогичны основным счетам. 
Составлению вспомогательных балансов предшествует сведение   
счетов вспомогательных регистров. Такие своды счетов аналогичны 
отечественным оборотным ведомостям по счетам  аналитического учета. 
В качестве примера рассмотрим вспомогательный регистр счетов к  
получению. 
Вспомогательный регистр счетов к получению 

Дата 
Наименование счета и 
комментарий 
Регист
р 
Дебет 
Кредит 
Сальдо 

20 
март 
 
 
 
 
20 
март 
 
20 
март 
 
 
 

06 
 
6 
11 
20 
31 
06 
 
30 
06 
 
21 
30 
31 

 
Клиент 
“Lion 
securities” 
 
 
 
 
Клиент “Shikin Law 
Firm” 
 
Клиент 
“Best 
Computers” 

 
 
J1 
J1 
J1 
J1 
 
 
J2 
 
 
J3 
J3 
J3 

 

1,600

1,175

900

1,600

1,450

 
 
00 
 
 
00 
 
 
00 
 
 
00 
 
00 

240
1,000

1,300

 
 
 
00 
00 
 
 
 
 
 
 
 
00 

 
 
1,600 
1,360 
360 
1,535 
 
 
900 
 
 
1,600 
300 
1,750 

 
 
00 
00 
00 
00 
 
 
00 
 
 
00 
00 
00 

Для 
того 
чтобы 
убедиться, 
что 
вспомогательные 
регистры 
согласуются с соответствующими счетами, составляют своды счетов 
вспомогательных регистров. Они имеют следующий вид: 
                           Компания «Disk Co» 
        Свод счетов к получению на 31 марта 2006 г. 
    Компания “Lion securities”             
$ 1535,00 
    Компания “Shikin Law Firm”         
900,00 
    Компания “Best Computers”      
1750,00 
                               Всего:                       
$ 4185,00 
      
Аналогичным образом составляется свод счетов к оплате. После того 
как разнесены все вспомогательные операции  по  регистрам  и  проведена  
проверка соответствия сальдо вспомогательных счетов, сальдо по 
основному счету приступают к составлению проверочного баланса. 
Основанием для составления проверочного баланса является главный 
регистр. Проверочный баланс компании «Disk Co» по состоянию на 31 
марта 2006 года имеет следующую форму: 
Таким образом, содержание проверочного баланса позволяет 
убедиться в том, что все операции разнесены по основным и 
вспомогательным операциям верно и неразнесенных нет. 
На основании проверочного баланса составляют отчет о доходах, 
отчет о капитале владельца и балансовый отчет предприятия. 
 

Проверочный баланс компании «Disk Co» 
Март 31, 2006 
№ 
счета 
Название счета 
Дебет 
Кредит 

100 
101 
110 
140 
142 
150 
200 
220 
225 
260 
300 

Касса                                    
Cчет в банке                            
Счета к получению                        
Оплачена страховка                      
Предоплата за материалы                
Земля                                   
Счета к оплате                                    
Задолженность по заработной плате                  
Задолженность по процентам                         
Выданные векселя долгосрочные                     
Джон Миллер капитал                                 

5,000 
28,940 
4,185
900
11,200
25,000

00 
00 
00 
00 
00 
00 
 
 
 
 
 

 
 
 

1,460
1,200
100
20,000
50,000

 
 
 
 
 
 
00 
00 
00 
00 
00 

1,000
3,100
600
1,000
1,145
5,815
200

00 
00 
00 
00 
00 
00 
00 

15,325

 
 
00 
 
 

310 
400 
500 
520 
525 
530 
550 
 

Джон Миллер изъятие                      
Выручка                                         
Заработная плата                        
Расходы на аренду оборудования           
Расходы на аренду помещения           
Расходы на коммунальные услуги          
Расходы на материалы                  
Итого 
88,085 
00 
88,085 
00 

     
В отчете о доходах счета перечисляются в том же порядке, что и в 
проверочном балансе. Однако это не является обязательным требованием 
поэтому отдельные компании могут перечислять счета в отчете в 
алфавитном порядке, или в порядке убывания. 
Между отчетом о доходах и отчетом о капитале владельца 
существует определенная взаимосвязь, поскольку в том и в другом отчете 
фигурирует чистый доход. 
Существует взаимосвязь и между отчетом о капитале владельца  и 
балансовым отчетом, поскольку и там и там фигурируют данные о 
капитале. 
   
В качестве примера рассмотрим содержание перечисленных отчетов. 
Компания «Disk Co» 
Отчет о прибыли и убытках 
За март 2006 г. 
Доходы 
  Выручка                                              
 $ 15325 
Расходы 
Заработная плата                                      
$ 3100 
Аренда оборудования                               600 
Аренда помещения                                   1000 
Расходы на коммунальные  услуги         1145 
Расходы на материалы                             5815 
Оплата процентов                                     200 
Всего расходов                                  
11860 
Чистый доход                                    
$ 3465

Аналогичным образом заполняют отчет о капитале владельца.  
Компания «Disk Co» 
Отчет о капитале владельца 
За март 2006 г. 
     Начальные инвестиции, 1.03.2006 г.              $ 50000 
     Плюс: чистый доход за март 2006 г.                 3465 
     Итого 
 
                                                53465 
    Минус: изъятие                                                    1000 
     Джон Миллер капитал, 31 марта 2006 г.         $ 52465 
                Затем составляется балансовый отчет фирмы по состоянию на 
конец месяца.  
Предприятие «Disk Co» 
   Баланс  
 
 
 
 
 
 Март 31, 2006 
$ 
Активы 
Оборотные активы 
Касса               
 
 
 
5000                        
Счет в банке                         
 
3894  
Счета к получению              
 
4,185 
Оплаченная страховка         
 
900 
Предоплата  за материалы   
 
2100 
Всего оборотных активов           
 
17125 
Основные активы 
Земля  
 
 
 
 
25000 
Всего основных активов 
 
 
25000 
Итого активов 
 
 
 
 
 
42125  
 
Обязательства и капитал  владельца 
Текущие обязательства 
Cчета к оплате  
 
 
 
5660  
 
Задолженность по заработной плате         1200 
Задолженность  по  процентам   
 
100 
 
Всего текущих обязательств  
 
6960  
Долгосрочные обязательства- 
выданные векселя 
 
 
 
10000 
Всего обязательств  
 
 
16960  
 
 
Капитал владельца Дж.Миллер 
 
25165 
Итого обязательств и капитала  
владельца  
 
 
 
 
 
 
42125 
Счета доходов, расходов и изъятий содержат информацию 
соответственно о доходах, расходах, изъятии за соответствующий период 
времени. Поэтому остатки этих счетов не должны переходить в 
следующий отчетный период. Это ограничение связано с тем,  что наличие 
сальдо на данных счетах повлияло бы на величину чистого дохода в 
следующем периоде и исказило бы ее. Чтобы решить эту проблему в конце 
каждого учетного периода все временные счета закрываются с переносом  
остатка на счет капиталов владельца. Временные счета отражают 
изменения в капитале владельца в течение учетного периода. К таким