Повышение эффективности бюджетных расходов

П42

Повышение эффективности бюджетных расходов: учеб. пособие / под общ. ред. А.А. Климова. — М.: Издательство «Дело» 
АНХ, 2009. — 520 с. — (Сер. «Образовательные инновации»).

ISBN978-5-7749-0535-5

Учебное пособие содержит материал для самостоятельного изучения по темам, связанным с повышением эффективности бюджетных 
расходов. Представленные материалы отражают точку зрения авторов 
на проблемы повышения эффективности бюджетных расходов.
Пособие предназначено для руководящих работников региональных и муниципальных финансовых органов, аспирантов и студентов 
финансовых и экономических вузов.

 
УДК 378(075.8)
 
ББК 67.401.121я73

УДК 378(075.8)
ББК 67.401.121я73
 
П42

ISBN 978-5-7749-0535-5
© ГОУ ВПО «Академия народного 
хозяйства при Правительстве 
Российской Федерации», 2009

С е р и я

«Образовательные инновации»

Авторы:

Бежаев О.Г., Хворостухина Д.С. (гл. 1);

Разгулин С.В. (гл. 2); Иванова Н.А. (гл. 3, 4);
Кабашкин В.А. (гл. 5); Павлова В.А. (гл. 6);

Климанов В.В., Дмитришина Е.В., Галкин В.В., 
Головина В.В.  (гл. 7); Климов А.А. (глоссарий)

оглАвление

Предисловие .................................................................................
6

глава 1. Межбюджетные отношения в условиях реформы 
местного самоуправления ..............................................................
8

1.1. Теоретические основы межбюджетных отношений ..................
8

1.2. Принципы закрепления расходных полномочий  
за органами государственной власти и местного 
самоуправления ........................................................................... 18

1.3. Принципы закрепления налоговых и неналоговых доходов 
за уровнями бюджетной системы ................................................ 22

1.4. Финансовая помощь органам местного самоуправления  
для выравнивания бюджетной обеспеченности ......................... 28

1.5. Финансовая помощь на софинансирование расходных  
обязательств органов местного самоуправления ........................ 56

1.6. Межбюджетные трансферты на реализацию  
государственных полномочий, делегированных органами  
государственной власти органам местного 
самоуправления ............................................................................ 60

1.7. Трансферты местным бюджетам на возвратной  
и возмездной основе ..................................................................... 67

Литература ......................................................................................... 75
Интернет-ресурсы ............................................................................... 76
Нормативные правовые документы ..................................................... 76

глава 2. Современная налоговая политика .................................... 79

2.1. Цели налоговой политики и принципы налогообложения ........ 79
2.2. Основные итоги налоговой реформы .......................................... 89
2.3. Основные направления налоговой политики ............................112
2.4. Совершенствование порядка исчисления и уплаты 

налогов .........................................................................................127

Литература ........................................................................................145
Нормативные правовые документы ....................................................146

глава 3. Повышение эффективности бюджетных расходов .........147

3.1. Опыт и особенности реализации основных направлений  
реформы бюджетного процесса и внедрения инструментов  
БОР в РФ ......................................................................................147

3.2. Реформирование бюджетного сектора .......................................197
3.3. Внедрение механизмов и процедур финансового 

менеджмента ................................................................................236

Литература ........................................................................................256
Интернет-ресурсы ..............................................................................257
Нормативные правовые документы ....................................................258

глава 4. Бюджетирование, ориентированное на результат ...........260

4.1. Модель бюджетирования, ориентированного  
на результат ..................................................................................260

4.2. Подходы к внедрению бюджетирования, ориентированного  
на результат, в Российской Федерации ......................................287

4.3. Общие подходы к оценке программ............................................307

Литература ........................................................................................319
Интернет-ресурсы ..............................................................................321
Нормативные правовые документы ....................................................321

глава 5. Эффективное управление долговыми 
обязательствами ............................................................................323

5.1. Основные характеристики управления государственным  
и муниципальным долгом ...........................................................323

5.2. Система управления государственным (муниципальным)  
долгом. Совершенствование управления государственным  
долгом субъектов Федерации и муниципальным долгом ..........338

5.3. Сравнительный анализ отдельных положений управления  
региональными долговыми обязательствами  
Российской Федерации и зарубежных стран  .............................349

5.4. Процесс урегулирования региональных долговых 

обязательств .................................................................................365

Литература ........................................................................................398
Интернет-ресурсы ..............................................................................257
Нормативные правовые документы ....................................................258

Оглавление

глава 6. Финансовый контроль .....................................................404

6.1. Теоретические основы финансового контроля. Сущность  
финансового контроля. Цель, задачи, функции  
финансового контроля. Предмет, методы, виды и принципы  
финансового контроля ................................................................404

6.2. Структура органов и организация финансового контроля  
в Российской Федерации .............................................................417

6.3. Зарубежный опыт организации финансового контроля ............423
6.4. Контроль составления и исполнения бюджета ..........................438
Литература ........................................................................................465
Нормативные правовые документы ....................................................467

глава 7. Деловая игра «Стратегия межбюджетных отношений 
на региональном уровне» ...............................................................469

7.1. Этап разработки стратегии межбюджетного регулирования .....477
7.2. Этап расчета фонда финансовой поддержки муниципальных 

районов .........................................................................................478

7.3. Этап расчета субсидий муниципальным образованиям ............481
7.4. Порядок подсчета результатов и подведения итогов .................483

Литература ........................................................................................485
глоссарий ............................................................................................486

Оглавление

ПреДиСловие

Разработка современных программ повышения квалификации 
и профессиональной переподготовки кадров для сферы государственного и муниципального управления является одной из наиболее важных задач, стоящих перед системой образования России. 
Ускорение темпов социально-экономического развития, необходимость реализации приоритетных национальных проектов требуют от работников государственных и муниципальных органов управления новых подходов к работе. В этой ситуации традиционные 
методы обучения уже не соответствуют возросшим требованиям к 
практической квалификации государственных и муниципальных 
служащих. Нужна смена парадигмы обучения. Необходимо развивать подходы, которые позволят слушателям определять для себя 
горизонты развития, а также оснащаться соответствующими знаниями для организации движения к ним. Основными элементами 
новой парадигмы должны стать широта, практичность и непрерывность образования.
Осуществление реформ в сфере государственного и муниципального управления породило необходимость дальнейших изменений 
структуры, численности и функций руководителей и специалистов 
финансовых органов. Наряду с существенным ростом числа сотрудников финансовых служб на местном уровне происходят процессуальные изменения в сложившейся практике управления общественным сектором, внедряются новации, связанные с перераспределением полномочий между уровнями власти.
Необходимость быстрых преобразований, отсутствие полного 
консенсуса в обществе по поводу их содержания и приоритетности, 
одновременный характер проведения реформ повышают требования 
к квалификации практических работников. Очевидно, назрела потребность в оснащении работников финансовых органов качественно 
новыми методами деятельности, а также в запуске процессов обмена 
передовым опытом.

Повышение уровня квалификации государственных и муниципальных служащих невозможно без модернизации содержания и 
технологий подготовки. Необходимо понимать, что помимо знания 
нормативных правовых актов государственный или муниципальный 
служащий должен обладать специфическим набором современных 
инструментов практической деятельности. На смену простому соблюдению бюджетного законодательства и реагированию на текущие 
проблемы должны прийти активное использование возможностей 
действующего законодательства и инициатива.
В такой ситуации крайне важно сформировать у слушателей не 
только профессиональные знания, но и массив общих концепций:

владение методами диагностики, выделения, анализа и решения 
проблем (компетенция выделения и решения проблем);
умение вырабатывать управленческие и организационные решения (компетенция принятия решений);
владение навыками эффективной командной и групповой работы (коммуникационная компетенция);
владение техниками презентации (умение лаконично выражать 
собственные мысли, четкая и артикулированная речь, владение 
техниками схематизации).

В предлагаемом слушателям учебном пособии по управлению региональными и муниципальными финансами сделана попытка рассмотреть актуальные аспекты управления общественными финансами на 
основе передового международного и российского опыта. По мнению 
авторов, данное пособие может использоваться как практикующими 
специалистами (с учетом корректировок на стремительное изменение 
бюджетного законодательства), так и студентами профильных профессиональных образовательных программ.

А.А. Климов,

кандидат технических наук,

директор Института технологий образования АНХ









Предисловие

Глава 1

межбюджетные отношения в условиях 

реформы местного самоуправления

1.1
ТеореТические основы межбюджеТных оТношений

Основой межбюджетных отношений является действующая система государственных и местных бюджетов.
Бюджетная система любой страны должна соответствовать ее государственному и административно-территориальному устройству.
В Российской Федерации функционируют два уровня государственной власти — федеральный и региональный (субъектов Федерации), а также местное самоуправление. В соответствии с административно-территориальным устройством в состав РФ входит 86 субъектов, включающих 24 310 муниципальных образований. За каждым 
уровнем власти законодательно закреплены собственные полномочия, для осуществления которых формируются соответствующие 
бюджеты. Таким образом, исходя из государственного и административно-территориального устройства, в бюджетную систему России 
входят федеральный бюджет, бюджеты 86 субъектов РФ и 24 310 местных бюджетов (рис. 1.1).
Одной из основных задач государства в сфере бюджетной политики является обеспечение равного доступа граждан к государственным 
и муниципальным услугам независимо от места их проживания. Решение этой задачи требует наделения органов государственной власти 
и местного самоуправления полномочиями по оказанию населению 
государственных и муниципальных услуг и доходами, адекватными 
расходам на предоставление этих услуг.
В рамках решения этой задачи формируются отношения между 
органами государственной власти и органами местного самоуправления по распределению финансовых ресурсов между бюджетами 
бюджетной системы Российской Федерации, т. е. межбюджетные 
отношения.

Бежаев О.Г., к. э. н., Минфин России
Хворостухина Д.С., Минфин России



Федеральный

бюджет

Бюджеты

государственных

внебюджетных фондов

Бюджеты
субъектов

РФ

Бюджеты

государственных
территориальных

внебюджетных
фондов

Местные
бюджеты

1 уровень

2 уровень

3 уровень

Бюджеты

муниципальных районов

Бюджеты
городских

округов

Бюджеты

внутригород
ских

территорий

Бюджеты

городских и

сельских
поселений

Рис. 1.1. Структура бюджетной системы Российской Федерации

Межбюджетными отношениями являются возникающие между органами государственной и муниципальной власти в ходе бюджетного 
процесса экономико-правовые отношения по поводу разграничения 
расходных полномочий, доходов, поступающих в бюджетную систему 
страны, перераспределения средств из бюджетов вышестоящих уровней в нижестоящие в порядке бюджетного регулирования, возмещения расходов, связанных с передачей расходных полномочий или 
с принятием решений, вызывающих дополнительные расходы или 
потери доходов других бюджетов, временной финансовой помощи, а 
также объединения средств для финансирования расходов в интересах 
разных уровней власти и разных территорий одного уровня власти.
Содержание и принципы межбюджетных отношений зависят от 
экономических условий, предпосылок, в соответствии с которыми 
они формируются, их целей и задач, которые они призваны решать.
В Российской Федерации, как и во многих федеративных государствах, основными предпосылками формирования межбюджетных 
отношений являются:

наличие трех основных уровней бюджетной системы;
неравномерность социально-экономического развития территории страны и связанные с этим различия в бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований;





1.1. Теоретические основы межбюджетных отношений

Глава 1. Межбюджетные отношения в условиях реформы...
10

предусмотренная Конституцией РФ гарантия равного доступа 
всех граждан к государственным и муниципальным услугам независимо от места проживания;
законодательно установленная обязательность компенсации 
дополнительных расходов бюджетов или потерь их доходов, которые явились следствием решений, принятых органами власти 
другого уровня.

Устанавливая ту или иную систему межбюджетных отношений, 
государство ставит задачу достижения как минимум четырех основных целей:
1) повышение уровня жизни, обеспечение социальной защищенности граждан путем равного доступа к общественным (бюджетным) 
услугам и социальным гарантиям на всей территории страны;
2) обеспечение устойчивого экономического развития при оптимальном использовании налогового и ресурсного потенциала отдельных территорий и страны в целом;
3) упрочение государственного устройства и территориальной целостности страны, предотвращение появления центробежных тенденций и конфликтов между властями разных уровней по поводу распределения и использования ресурсов национальной бюджетной системы, создание предпосылок для становления гражданского общества;
4) сокращение дотационности и количества дотационных бюджетов за счет оптимизации встречных финансовых потоков и наращивания налогового потенциала на соответствующих территориях.
Для достижения этих целей система межбюджетных отношений 
должна отвечать следующим требованиям:
а) единые принципы и механизмы регулирования межбюджетных 
отношений, недопустимость индивидуальных подходов при разграничении расходных полномочий, доходных источников и распределении финансовой помощи;
б) четкое законодательное разграничение расходных полномочий 
и ответственности за выполнение финансовых обязательств между 
органами власти разных уровней;
в) стабильное и отвечающее разделению расходов закрепление доходных источников за всеми уровнями бюджетной системы и налоговых полномочий за разными уровнями власти;
г) объективное распределение финансовой помощи в целях выравнивания бюджетной обеспеченности территорий;
д) создание стимулов для проведения на местах рациональной и 
ответственной бюджетной политики, эффективного использования 
общественных финансовых средств в интересах населения;





е) наличие механизмов контроля за соблюдением федерального законодательства и финансовой дисциплины.
В сложившихся экономических условиях с учетом целей бюджета и задач, решаемых в бюджетной сфере, межбюджетные отношения 
между уровнями бюджетной системы формируются по четырем основным направлениям:
1. В сфере разграничения предметов ведения и полномочий по 
предоставлению государственных и муниципальных услуг населению. В результате принятия федеральных законов от 6 октября 
2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ 
«Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов 
Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями установлено четкое законодательное разграничение расходных 
полномочий между органами власти разных уровней. Основные принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий по 
предоставлению государственных и муниципальных услуг населению 
будут подробно рассмотрены в разд. 1.2.
2. В сфере распределения финансовых ресурсов, которое осуществляется по двум направлениям. Первое ― распределение налоговых 
и неналоговых доходов между уровнями бюджетной системы. Второе 
направление — перераспределение финансовых ресурсов из вышестоящих бюджетов в нижестоящие бюджеты в рамках оказания финансовой помощи. При этом финансовая помощь нижестоящим бюджетам 
оказывается в форме дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности и субсидий на софинансирование расходных обязательств 
нижестоящих бюджетов.
3. Между органами государственной власти и органами местного 
самоуправления при возмещении расходов, связанных с передачей 
расходных полномочий, а также при компенсации дополнительных 
расходов или потерь доходов, связанных с решениями государственных органов власти.
4. Правовые отношения, возникающие между органами государственной власти и органами местного самоуправления в рамках оказания временной финансовой помощи местным бюджетам из бюджетов субъектов Федерации, следует считать отдельным направлением 
межбюджетных отношений. Они имеют свои особенности, принципы формирования и цели. Механизм оказания временной финансовой помощи местным бюджетам из бюджетов субъектов Федерации 
будет рассмотрен в разд. 1.7.

1.1. Теоретические основы межбюджетных отношений

Глава 1. Межбюджетные отношения в условиях реформы...
12

Нормативно-правовое регулирование межбюджетных отношений 
осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Основными задачами законодательного регулирования межбюджетных отношений являются:

обеспечение прозрачности и гласности межбюджетных отношений, простота расчетов, понятная не только специалистам в 
этой сфере, но и политикам, принимающим бюджет;
четкое законодательное разграничение расходных полномочий 
между органами власти разных уровней и соответствующих им 
расходов, а также в максимально возможной степени доходных 
источников (полностью или частично) между звеньями бюджетной системы;
установление по всей стране единых методологии и критериев 
межбюджетного регулирования, учитывающих индивидуальные 
и групповые особенности муниципальных образований;
законодательное закрепление недопустимости изъятия или 
принудительной централизации в бюджеты другого уровня собственных доходов муниципальных образований, закрепленных 
на постоянной основе, дополнительно полученных или сэкономленных бюджетных средств;
установление взаимной ответственности органов власти разных 
уровней за соблюдение обязательств по межбюджетным отношениям;
установление относительно стабильного механизма межбюджетных отношений.

Основным элементом системы межбюджетных отношений являются межбюджетные трансферты. При этом под межбюджетными 
трансфертами следует понимать средства одного бюджета бюджетной 
системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету 
бюджетной системы.
В общем виде система межбюджетных трансфертов из бюджета 
субъекта Федерации представлена на рис. 1.2.
Действующее законодательство Российской Федерации предусматривает возможность предоставления местным бюджетам следующих видов межбюджетных трансфертов: дотации, субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и иные межбюджетные трансферты.
В соответствии с Бюджетным кодексом к дотациям относятся межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозв












ратной основе без установления направлений и / или условий их использования. Как правило, дотации выделяются с целью выравнивания уровня бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Вместе с 
тем Бюджетный кодекс предусматривает предоставление иных дотаций.

Региональный

фонд

компенсаций

Региональный

фонд финансовой

поддержки
поселений

Региональный

фонд финансовой

поддержки
МР и ГО

Региональный

фонд

софинансирования

расходов

Региональные фонды
сбалансированности

Дотации
Субсидии

Субвенции
Региональные
фонды

реформирования
муниципальных

финансов

Дотации, субсидии

Фонды выравнивания
Фонд стимулирования

Компенсация

переданных полномочий

Другие формы

межбюджетных трансфертов

Рис. 1.2. Межбюджетные трансферты из бюджета субъекта РФ

В отношении местных бюджетов Бюджетным кодексом Российской Федерации определены следующие основные дотации:
а) дотации из регионального фонда финансовой поддержки поселений, предоставляемые в соответствии со ст. 60 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ и ст. 137 БК РФ;
б) дотации из районного фонда финансовой поддержки поселений, предоставляемые в соответствии со ст. 60 Федерального закона 
от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ и ст. 142.1 БК РФ;
в) дотации из регионального фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов), предоставляемые в соответствии со ст. 61 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ 
и ст. 138 БК РФ.
Межбюджетные трансферты выделяются местным бюджетам 
в форме субвенции в целях финансового обеспечения расходных 

1.1. Теоретические основы межбюджетных отношений

Глава 1. Межбюджетные отношения в условиях реформы...
14

обязательств, возникающих при выполнении переданных им государственных полномочий Российской Федерации и / или субъектов 
Федерации. Средства местным бюджетам на обеспечение исполнения органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий предоставляются за счет средств регионального 
фонда компенсаций в соответствии со ст. 63 Федерального закона 
от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ и ст. 140 БК РФ.
Законодательство предусматривает возможность софинансирования 
расходных обязательств местных бюджетов органами государственной 
власти. В этом случае местным бюджетам выделяются субсидии. Под 
субсидиями бюджетам понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской 
Федерации в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти 
субъектов Федерации, и расходных обязательств по выполнению полномочий органов местного самоуправления.
Субсидии местным бюджетам для софинансирования расходных 
обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов 
местного самоуправления по вопросам местного значения, предоставляются из регионального фонда софинансирования расходов в соответствии со ст. 62 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ 
и ст. 139 БК РФ.
Органы местного самоуправления имеют право на получение бюджетных кредитов из бюджетов субъектов Федерации. В соответствии 
с Бюджетным кодексом РФ бюджетный кредит — это денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу, за исключением 
государственных (муниципальных) учреждений, иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.
Предоставление бюджетных кредитов местным бюджетам осуществляется в соответствии со ст. 93.2 и 93.3 БК РФ.
Основными конечными целями межбюджетных отношений явля
ются:

создание исходных условий для сокращения чрезмерных различий 
в бюджетной обеспеченности территориальных образований;
повышение ответственности региональных и местных органов 
власти за формирование сбалансированных бюджетов (не лишая их заинтересованности и ответственности по наращиванию налогового потенциала на подведомственной территории, 



