Современные подходы к минимизации страховых взносов

Актуальные проблемы современного государства  и права. Сборник научных трудов 

по материалам IV Межвузовской конференции. 24 февраля 2010 г./под общ. Ред. 

К.Н. Серова, Г.М. Погореловой. Юридический институт Санкт-Петербургского 

государственного университета сервиса и экономики. – СПб.: Изд-во СПбГУСЭ, 2010 

г. – с. 193-196. 

 

 

Профессор Евстигнеев Е.Н., доцент Викторова Н.Г. 

 

СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ К МИНИМИЗАЦИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ 

 

Замена с 2010 г. единого социального налога (далее – ЕСН) страховыми 

взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и 

региональные обязательные фонды медицинского страхования (далее – 

страховые взносы) имеет ряд принципиальных моментов.  

Во-первых, сократилась система федеральных налогов и сборов РФ – 

отчисления в социальные фонды в настоящее время носят сугубо неналоговый 

характер. Это целевые страховые платежи работодателя в государственные 

внебюджетные фонды на случай временной нетрудоспособности или 

материнства работника, на получение медицинской помощи и лечения, пенсии.  

Во-вторых, несмотря на то, что в законе № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. (далее – 

Закон) установлены все элементы взносов по аналогии с элементами налогов, 

прописанными в Налоговом кодексе, это разные, по сути, платежи. Взносы, 

также как и налоги, носят обязательный, периодический характер уплаты. 

Однако они индивидуально возмездны, возвращаются конкретному лицу при 

наступлении страхового случая.  

В-третьих, администрирование страховых взносов перешло от налоговых 

органов в ведение Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, что 

обусловлено целевым характером отчислений.  

В-четвертых, 
аннулирована 
регрессия, 
имевшая 
смысл 
регулятора 

официальной налоговой базы по ЕСН – фонда оплаты труда.  

Несмотря на неналоговый характер, страховые взносы увеличивают 

нагрузку на бизнес. Причем динамика роста очевидна: в 2010 г. совокупная 

ставка для общепринятой категории работодателей – организаций остается 

прежней 26%, а уже с 2011 г. составит 34%. Особый смысл играет повышение 

страховых взносов со следующего года с 14 до 34% для лиц, применяющих 

упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).  

Анализ показывает, что при уровне заработной платы на одного человека от 

20 до 60 тыс. руб. в месяц нагрузка плательщиков социальных взносов 

увеличивается.1 В этой связи роль квалифицированной минимизации указанных 

платежей возрастает. Серьезная проработка методов планирования затрагивает 

и проблемы взаимоотношения плательщика с проверяющими органами, 

поскольку отдельные схемы минимизации ЕСН официально признаны 

незаконными. Исходя из этого, плательщики могут планировать страховые 

взносы следующим образом. 

1. Заключение с работником фиктивного договора аренды его имущества 

(например, мобильного телефона, компьютера, автомобиля) и выплата доли 

вознаграждения за труд через ежемесячные арендные платежи. Основание: п. 3 

ст. 7 Закона, согласно которому не относятся к объекту обложения страховыми 

взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, 

связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). При 

этом работодатель учитывает расходы на аренду в составе прочих расходов (пп. 

10 п. 1 ст. 264 НК) и, тем самым, сокращает размер налога на прибыль.  

Однако в целях снижения рисков привлечения к ответственности за 

неуплату страховых взносов организации нельзя заключать договор аренды 

имущества со всеми работниками, а только с теми, у кого данное имущество 

связано с исполнением трудовых обязанностей. Важно квалифицированно 

сформулировать положения договора с тем, чтобы проверяющие не признали 

аренду услугой, которую работник оказывает работодателю. 

                                                 
1 Отмена ЕСН и налоговое бремя: несколько аналитических замечаний от ГК «Налоги и финансовое право»
(источник: www.cnfp.ru ). 
 

2. Аренда персонала (аутстаффинг) заключается в привлечении к работе лиц, 

находящихся в штате другой организации, имеющей льготы по страховым 

взносам (в настоящее время – это, например, компания, применяющая УСН и 

уплачивающая только 14% в Пенсионный фонд). Для арендатора сумма 

арендной платы включается в прочие расходы при расчете налога на прибыль 

организаций.    

Для того чтобы воспользоваться аутстаффингом организация-арендатор 

должна обосновать экономическую целесообразность заключения таких 

договоров. В противном случае проверяющие могут доначислить страховые 

взносы.  

3. Передача отдельных функций внутренних подразделений организации 

другим компаниям (аутсорсинг), например, ведение бухгалтерского учета, 

юридические услуги и др. Организация-аутсорсер использует УСН и заключает 

договора возмездного оказания услуг с организацией-заказчиком. Также как и в 

предыдущей схеме, страховые взносы уплачивает сторона, имеющая льготные 

ставки, а другая сторона договора получает возможность уменьшить налоговую 

базу по прибыли на стоимость услуг по аутсорсингу.  Если организация
аутсорсер применяет объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то 

затраты на зарплату и взносы на пенсионное страхование будут включаться в 

расходы компании. И если по результатам налогового периода величина 

расходов аутсорсера будет равна или больше суммы доходов, то компания 

заплатит минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов. 

Для того чтобы избежать претензий  проверяющих, необходимо соблюдение 

следующих правил: а) обоснование организацией-заказчиком наличия деловой 

цели заключения договоров; б) соответствие стоимости оказанных аутсорсером 

услуг  их объему, а также стоимости аналогичных услуг, предлагаемых 

другими исполнителями; в) не совпадение услуг аутсорсера  с должностными 

обязанностями штатных сотрудников организации-заказчика; г) исключение 

взаимозависимости сторон договора; д) реальное оказание аутсорсером  услуг 

разным заказчикам. 

4. Заключение гражданско-правовых договоров с работниками (подряда, 

возмездного оказания услуг). В этом случае не уплачиваются взносы в ФСС на 

основании пп. 2 п. 3. ст. 9 Закона. Однако  гражданско-правовой договор 

обязательно должен содержать положения о содержании выполняемых работ 

или оказываемых услуг, их стоимости, сроке выполнения (оказания) и не иметь 

признаков 
трудового 
договора 
(ссылок 
на 
должностные 
инструкции, 

социальные гарантии и т.п.). 

 5. Выплата работнику необлагаемых страховыми взносами компенсаций, 

предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона, как части вознаграждения за труд. 

В качестве таких компенсаций могут быть, например, суточные в отношении 

часто командируемых организацией сотрудников. Размер суточных с 2009 г. 

для целей налога на прибыль закрепляется в коллективном договоре или 

локальном нормативном акте компании (п. 12 ст. 264 НК) и актуален для 

исчисления страховых взносов.  

6. Привлечение на работу по трудовому договору или договору гражданско
правового характера иностранных граждан, временно пребывающих на 

территории России. Согласно  пп. 15 п.1 ст. 9 Закона выплаты работникам в 

указанной ситуации не облагаются страховыми взносами. А поскольку приток 

иностранной рабочей силы в настоящее время происходит во все сферы 

деятельности, 
использование 
такой 
законодательной 
возможности 
для 

снижения отчислений в социальные фонды актуально. 

Следует иметь в виду, что в настоящее время утратил жизненность способ  

минимизации взносов через выплаты, производимые из чистой прибыли 

организации (премии, подарки, подарочные сертификаты, материальная 

помощь). Также с 2011 г. теряют значимость  схемы с участием лиц, 

применяющих УСН. С учетом этого нагрузка плательщика взносов оказывается 

выше, чем при уплате ЕСН. 

В заключение хотелось бы отметить, что текущие новации по страховым 

взносам, с одной стороны, увеличивают бремя плательщиков, а с другой 

стороны, ограничивают их возможности законно минимизировать свои 

издержки в отношении социальных фондов. Ибо существенно возрастают 

финансовые риски лиц, уклоняющихся от уплаты страховых взносов. 

Так, неуплата или неполная уплата взносов в результате занижения базы, 

иного неправильного исчисления  или других неправомерных действий 

(бездействия) 
плательщика, 
совершенных 
неумышленно, 
наказывается 

штрафом в размере 20% неуплаченной суммы (п. 1 ст. 47 Закона). Однако если 

в действиях лица присутствует умысел, то штраф увеличивается - до 40% 

неуплаченной суммы страховых взносов (п. 2 ст. 47 Закона). А минимизация 

взносов всегда будет квалифицироваться контролирующими органами как 

умысел.