Особенности налогообложения малого бизнеса
Покупка
Основная коллекция
Издательство:
Дашков и К
Год издания: 2014
Кол-во страниц: 116
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-394-02502-0
Артикул: 620037.01.99
Доступ онлайн
В корзину
В учебном пособии охарактеризовано место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества, отражены меры по его государственной поддержке, подходы к налогообложению. Дана подробная характеристика специальных налоговых режимов, возможных для использования субъектами малого предпринимательства - упрощённой системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения. Рассмотрены перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России, а также опыт налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в государствах, входящих наряду с Российской Федерацией в Евразийский экономический союз.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- 38.03.02: Менеджмент
- 38.03.04: Государственное и муниципальное управление
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
М. М. Газалиев, В. А. Осипов Особенности налогообложения малого бизнеса Учебное пособие Рекомендовано федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Государственный университет управления» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр») Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 2014
УДК 336.2 ББК 65.26 Г13 Авторы: М. М. Газалиев — доктор экономических наук, доцент кафедры социальной работы и экономики филиала Российского государственного социального университета в г. Обнинске Калужской области; В. А. Осипов — кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой социальной работы и экономики филиала Российского государственного социального университета в г. Обнинске Калужской области. Рецензенты: А. М. Югай — доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН; Ю. Н. Шумаков — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой организации и предпринимательства в АПК Российского государственного университета – МСХА имени К.А.Тимирязева. Газалиев М. М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / М. М. Газалиев, В. А. Осипов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. — 116 с. ISBN 978-5-394-02502-0 В учебном пособии охарактеризовано место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества, отражены меры по его государственной поддержке, подходы к налогообложению. Дана подробная характеристика специальных налоговых режимов, возможных для использования субъектами малого предпринимательства – упрощённой системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения. Рассмотрены перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России, а также опыт налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в государствах, входящих наряду с Российской Федерацией в Евразийский экономический союз. Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» преподавателей и научных работников. © Газалиев М. М., Осипов В. А., 2014
ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 4 РАЗДЕЛ I. МАЛЫЙ БИЗНЕС И ОСНОВЫ ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ........................................................................ 6 1. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства ........................................................................................... 6 2. Место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества ..... 13 3. Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации .................................................................................... 19 4. Подходы к налогообложению бизнеса: история и современность ............. 28 5. Основы построения налоговой системы Российской Федерации и налогообложения малого предпринимательства ........................................... 33 РАЗДЕЛ II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ............................................................................. 42 1. Упрощённая система налогообложения ........................................................ 42 2. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности ................................................................... 52 3. Патентная система налогообложения ............................................................ 65 4. Перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России ................................ 76 РАЗДЕЛ III. ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО БИЗНЕСА В СТРАНАХ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА .......... 84 1. Республика Казахстан .................................................................................... 84 2. Республика Беларусь ...................................................................................... 91 РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА .......................................................... 102 ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................................. 105
ВВЕДЕНИЕ Уровень демократизации государства и открытости его экономики в значительной степени определяется степенью развития малого бизне са и активностью предпринимателей. Такие важнейшие проблемы, как повышение уровня благосостояния населения и увеличение в процент ном соотношении граждан со средним уровнем дохода, решаются во многом путём поддержки государством сегмента малого предпринима тельства. Бюджет государства также в значительной степени пополня ется за счёт налоговых поступлений от малого бизнеса. Помимо этого, малый бизнес оказывает существенное влияние на повышение среднего уровня социальной ответственности, экономической инициативы и ос ведомлённости граждан каждой страны. Основным условием работы малых предприятий в государстве с рыночной экономикой является конкуренция, а благодаря конкуренции осуществляется сдерживание роста цен на товары и услуги, она застав ляет предпринимателей работать над повышением качества продукции и внедрением новых технологий. Малый бизнес оказывает существен ное влияние на снижение безработицы, особенно с учётом того, что в странах с развитой рыночной экономикой от 50 до 90% граждан заняты именно в этой сфере. Таким образом, трудно переоценить то место, которое занимает малый бизнес в рыночной экономической системе, с учётом того, что именно предпринимательство является конструктивной единицей и га рантией существования развитой рыночной экономики. Особую роль призван играть малый бизнес в современных услови ях глобального финансово-экономического кризиса, который затронул абсолютно все сферы деятельности и, безусловно, негативно отразился на развитии сферы малого предпринимательства всех без исключения го сударств мира. Однако любой кризис рано или поздно преодолевается, а между тем, преимущества малого бизнеса остаются неизменными как в
масштабах экономического развития государств, так и касательно каждо го отдельного человека. Позволяя обрести долгожданную независимость и финансовую стабильность, малый бизнес в то же время не требует значительных капитальных вложений, человеческих ресурсов и затрат времени. В условиях стагнации и упадка промышленности малый бизнес становится наиболее перспективной сферой развития экономики, поскольку при распаде крупных предприятий-монополистов именно малое предпринимательство является главным рычагом поддержки экономики, резервом создания новых рабочих мест и источником пополнения государственного бюджета. Роль же государства состоит в том, чтобы с помощью различных антикризисных мероприятий и программ поддержки сохранить на плаву столь важный для экономики сегмент, построенный предприятиями малого бизнеса, который поможет стране справится с кризисом и повысить общее благосостояние нации. Принимая во внимание вышесказанное, все развитые в экономическом отношении страны, в том числе и Российская Федерация, активизируют разработку и осуществление комплекса мер по государственной поддержке формирования и развития сектора малого и среднего предпринимательства Среди мер государственной поддержки малого бизнеса важнейшая роль отводится мерам по оптимизации его налогообложения. Задачей написания настоящего учебного пособия является дать студентам общее представление о малом бизнесе и системе его государственной поддержки, охарактеризовать особенности налогообложения малого бизнеса в нашей стране с использованием специальных налоговых режимов, отразить все последние изменения, происходящие сегодня в этой сфере, и перспективы дальнейшего развития, а также представить сравнительную характеристику подходов к государственной поддержке и налогообложению малого бизнеса в странах – партнёрах Российской Федерации по Евразийскому экономическому союзу.
Раздел I. МАЛЫЙ БИЗНЕС И ОСНОВЫ ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства Как показывает мировая и отечественная практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого и среднего бизнеса, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством характеризуется деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. В ряде стран также существуют определенные ограничения по обороту и/или выручке предприятия, а также по величине его активов (таблица 1). Таблица 1. – Критерии отнесения предприятия к сектору малого и среднего бизнеса в отдельных зарубежных странах Страна Размер предприятия (число занятых): МСБ (микро, малые) Оборот/выручка Канада <500 Выручка до 50 млн. долл. Чехия <250(<10, <50) - Словакия <250(<10, <50) Оборот до 50 млн. евро Швейцария <250(<10, <50) - Великобритания <250(<10, <50) - Франция <250(<10, <50) Оборот до 50 млн. евро, балансовая стоимость активов до 43 млн. евро (2 млн. евро, 10 млн. евро) Южная Корея <300 - США <500(<10, <100) - Принцип отнесения предприятия к малому по численности работников был закреплён и в российском законодательстве. Так, в Феде
ральном законе от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (утратившем силу с 1 января 2008 года) под субъектами малого предпринимательства понимались коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышала 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышала предельных уровней: в промышленности, в строительстве и на транспорте – 100 чел.; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 чел.; в оптовой торговле – 50 чел.; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 чел.; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 чел. Вышеуказанным законом было установлено, что под субъектами малого предпринимательства понимаются также и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Вступивший в силу с 1 января 2008 года Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» внёс некоторые изменения в понятие «малое предприятие». Кроме того, он впервые ввёл в оборот такие понятия, как «среднее предприятие» и «микропредприятие». Важным новшеством нового закона по сравнению с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» стало то, что он установил практически универсальные требования как к предприятиям, так и к индивидуальным предпринимателям, соблюдение которых позволяет отнести их к субъектам малого или среднего предприниматель
ства. Следует напомнить, что критерии, закрепленные ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, применялись только к коммерческим организациям, а индивидуальные предприниматели относились к субъектам малого предпринимательства автоматически, вне зависимости от соответствия их указанным параметрам. Таким образом, в настоящее время, согласно ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, для отнесения индивидуальных предпринимателей и организаций к числу субъектов малого и среднего предпринимательства имеют значение следующие критерии: 1. Приобретение лицом статуса индивидуального предпринимате ля, коммерческой организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительского кооператива или крестьянского (фермерского) хозяйства. 2. Для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Критерий «доли участия» в первую очередь направлен против признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. Невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и поддерживая предприятия, которые формально обладают признаками малого предпринимательства, но подконтрольны предприятиям монополистам. В целом данный критерий практически полностью повторяет ана логичное положение ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. Однако Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ
впервые ввёл в круг лиц, чья доля участия в капитале ограничивается, иностранных юридических лиц, что, очевидно, является отражением протекционистской политики российского государства. 3. Средняя численность работников за предшествующий календар ный год, которая определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений. Аналогичный критерий был закреплен и в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, как было описано выше. Однако согласно ст. 4 нового Закона численность работников учитывается вне зависимости от сферы предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов. От отраслевых критериев было решено отказаться по двум причи нам. Первая из них – стремление приблизиться к общеевропейской практике. Вторая причина связана с такой особенностью малого бизнеса, как многопрофильность. Кроме того, значение средней численности работников является одним из критериев для разграничения субъектов малого и среднего предпринимательства на следующие категории: средние предприятия – от 101 до 250 человек включительно; малые предприятия – до 100 человек включительно, в том числе микропредприятия – до 15 человек включительно. Согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, об щий критерий принадлежности предприятий к малому и среднему бизнесу идентичен общеевропейскому: это предприятия численностью до 250 человек. Но микропредприятиями в Европе считаются предприятия с численностью до 10 человек (см. таблицу 1), в России – не более 15 человек. И в этом нашла отражение российская специфика. В результате исследования, проведенного по просьбе Министерст ва экономического развития РФ Торгово-промышленной палатой РФ, оказалось, что по многим критериям «переломный момент» наступает после того, как численность компании достигает именно 15 человек.
Например, затраты на ведение бухучета и составление налоговой отчетности являются особенно обременительными для компаний с численностью до 15 человек. Критерий малой компании в России установлен тоже выше, чем в Европе, – 100 человек (там – 50 человек). Было решено сохранить критерий, установленный Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, чтобы не лишать привычной поддержки предприятия с численностью от 50 до 100 человек, которые из разряда малых сразу могли бы перейти в разряд средних. Для индивидуальных предпринимателей критерий тот же – коли чество работников. Кстати, в этом смысле в России в чем-то уникальная ситуация: в Европе практически нет индивидуальных предпринимателей с численностью занятых 100 человек. А вообще среднеевропейское количество работников в малом бизнесе – 4,2 человека на одно предприятие. Можно сказать, что в России слишком крупный по европейским меркам малый бизнес. 4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, ус луг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Следует отметить, что данный критерий отнесения хозяйствую щих субъектов к субъектам малого и среднего предпринимательства отсутствовал в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, но является экономически вполне обоснованным.
Правительство РФ Постановлением от 22 июля 2008 г. № 556 ут вердило предельные значения выручки от реализации товаров для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: для микропредприятий – 60 млн. руб.; для малых предприятий – 400 млн. руб.; для средних предприятий – 1 млрд. руб. Постановлением от 9 февраля 2013 г. № 101 Правительством РФ были вновь утверждены те же предельные значения выручки. Эти критерии близки к европейским. Более строгие критерии мог ли бы затормозить развитие сектора и привести к еще большему его уходу в тень. Как указывается в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим значением двух последних из перечисленных показателей. В то же время необходимо отметить, что предельные значения балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) для субъектов малого и среднего предпринимательства Правительством РФ до сих пор не утверждены. Согласно п. 4 той же статьи, категория субъекта малого или сред него предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, установленных для соответствующих категорий, в течение двух календарных лет, следующих один за другим. Разработчики закона при этом руководствовались европейской практикой. Там потеря соответствующего статуса происходит, если превышение критериев сохраняется в течение двух лет. Ведь малый бизнес характеризуется сезонностью и вообще непредсказуемостью. В какой-то период выручка может неожиданно упасть, а в какой-то – наоборот, резко вырасти. К сожалению, российское налоговое законодательство в этой части очень категорично: при превышении критериев переход со специального режима налогообложения, применение кото
Доступ онлайн
В корзину