Международные стандарты аудита

Министерство образования и науки Российской Федерации 
Сибирский федеральный университет 
 
 
 
 
 
 
 
Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, М. Н. Черных 
 
 
 
 
 
МЕЖДУНАРОДНЫЕ  СТАНДАРТЫ  
АУДИТА 
 
 
 
Рекомендовано УМО вузов России по образованию 
в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов высших учебных 
заведений, обучающихся по направлению подготовки  
 
38.04.01 «Экономика» от 16 февраля 2015 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Красноярск 
СФУ 
2015 

УДК 657.6(07) 
ББК 65.052.8я73 
Ю163 
 
 
Рецензенты: 
Е. Х. Румак, доктор экономических наук, профессор,  
заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита  
НОУ ВПО «Санкт-Петербургский институт внешнеэкономических связей,  
экономики и права»; 
Н. И. Пыжикова, доктор экономических наук, профессор,  
заведующая кафедрой бухгалтерского учета и статистики  
ГБОУ «Красноярский государственный аграрный университет»; 
Е. В. Зандер, доктор экономических наук, профессор,  
заместитель директора по науке Института экономики, управления  
и природопользования СФУ 
 
 
 
 
 
 
Юдина, Г. А. 
Ю163 
 
Международные 
стандарты 
аудита: 
учеб. 
пособие 
/ 
Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, М. Н. Черных. – Красноярск: Сиб. 
федер. ун-т, 2015. – 320 с. 
 
 
ISBN 978-5-7638-3201-3 
 
 
Учебное пособие разработано в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 080100 «Экономика» (степень «магистр»). Рассмотрены основные положения международных стандартов аудита, раскрывающие принципы и основные процедуры организации аудита, 
процесса аудита финансовой отчетности, сопутствующих услуг. 
Предназначено для студентов высших учебных заведений, изучающих 
дисциплины «Международные стандарты аудита», «Основы аудита», «Аудит», слушателей программы подготовки к квалификационному экзамену на 
получение аттестата аудитора, профессионального бухгалтера, а также для 
всех, кто интересуется вопросами аудита. 
 
Электронный вариант издания см.: 
http:// catalog.sfu-kras.ru 
УДК 657.6(07) 
ББК 65.052.8я73 
 
 
ISBN 978-5-7638-3201-3 
© Сибирский федеральный университет, 2015 

Оглавление 

ПРЕДИСЛОВИЕ ............................................................................................... 6 

ГЛАВА  1. Сущность аудиторских стандартов,  норм 
профессиональной этики ................................................................................. 8 
1.1. Сущность аудиторских стандартов,  их значение в развитии аудита .... 8 
1.2. Основные принципы международных  стандартов ................................ 13 
1.3. Контроль качества аудиторских услуг ..................................................... 21 
1.4. Профессиональная этика ........................................................................... 25 
Контрольные вопросы и задания ............................................................. 30 
Проблемные вопросы ............................................................................... 30 
Тесты .......................................................................................................... 30 

ГЛАВА  2. Стандарты, регулирующие обязанности  аудитора ............. 32 
2.1. Цель и общие принципы,  регулирующие аудит финансовой 
отчетности .......................................................................................................... 32 
2.2. Условия аудиторских заданий .................................................................. 34 
2.3. Контроль качества аудиторского задания ............................................... 38 
2.4. Документирование ..................................................................................... 41 
2.5. Ответственность аудитора  по рассмотрению мошенничества  в ходе 
аудита финансовой отчетности ........................................................................ 43 
2.6. Учет законов и нормативных актов  при аудите финансовой 
отчетности .......................................................................................................... 47 
2.7. Сообщение аспектов аудита лицам,  наделенным руководящими 
полномочиями.................................................................................................... 50 
2.8. Сообщение о недостатках  внутреннего контроля лицам,   
наделенным руководящими полномочиями ................................................... 52 
Контрольные вопросы и задания ............................................................. 54 
Проблемные вопросы ............................................................................... 54 
Тесты .......................................................................................................... 55 

Глава 3. Стандарты по планированию аудита,   
внутреннему контролю .................................................................................. 57 
3.1. Планирование аудита финансовой отчетности ....................................... 58 
3.2. Понимание деятельности аудируемого лица,  его среды и оценка 
рисков существенного  искажения информации ........................................... 61 
3.3. Существенность в аудите .......................................................................... 68 
3.4. Аудиторские процедуры,  выполняемые на основе оценки рисков ..... 69 
3.5. Учет при аудите особенностей субъектов,   
использующих обслуживающие организации ............................................... 75 
3.6. Оценка искажений, выявленных  в ходе аудита ..................................... 78 
Контрольные вопросы и задания ............................................................. 80 
Проблемные вопросы ............................................................................... 80 

Тесты .......................................................................................................... 81 

Глава  4. Стандарты по получению  аудиторских доказательств ......... 82 
4.1. Аудиторские доказательства ..................................................................... 83 
4.2. Аудиторские доказательства –  дополнительное рассмотрение  
особых статей ..................................................................................................... 87 
4.3. Внешние подтверждения ........................................................................... 89 
4.4. Первичные задания – начальные сальдо .................................................. 91 
4.5. Аналитические процедуры ........................................................................ 93 
4.6. Аудиторская выборка и другие процедуры  выборочного  
исследования ...................................................................................................... 95 
4.7. Аудит оценочных значений,  включая оценку справедливой  
стоимости,  и соответствующих раскрытий ................................................. 101 
4.8. Связанные стороны .................................................................................. 105 
4.9. Последующие события ............................................................................ 108 
4.10. Непрерывность деятельности ............................................................... 110 
4.11. Заявления руководства .......................................................................... 111 
Контрольные вопросы и задания ........................................................... 113 
Проблемные вопросы ............................................................................. 114 
Тесты ........................................................................................................ 115 

Глава  5. Стандарты по использованию  работы третьих лиц ............ 116 
5.1. Использование работы другого аудитора .............................................. 117 
5.2. Рассмотрение работы внутреннего аудита ............................................ 118 
5.3. Использование работы эксперта ............................................................. 120 
Контрольные вопросы и задания ........................................................... 121 
Проблемные вопросы ............................................................................. 122 
Тесты ........................................................................................................ 122 

Глава  6. Стандарты по аудиторским выводам   
и подготовке отчетов (заключений),  специальным областям ............ 124 
6.1. Формирование мнения и заключения  по финансовой отчетности .... 125 
6.2. Модификация мнения в отчете (заключении)   
независимого аудитора ................................................................................... 128 
6.3. Значение прочих параграфов  в отчете (заключении)  
независимого аудитора ................................................................................... 130 
6.4. Сопоставимые значения .......................................................................... 131 
6.5. Прочая информация в документах,  содержащих  
проаудированную  финансовую отчетность ................................................ 136 
6.6. Аудиторский отчет (заключение)  по аудиторским заданиям  
для специальных целей ................................................................................... 138 
6.7. Аудит отдельных финансовых отчетов  и специфических  
элементов,  статей финансового отчета ........................................................ 141 

6.8. Соглашения по представлению отчета (заключения)   
по обобщенной финансовой отчетности ....................................................... 143 
Контрольные вопросы и задания ........................................................... 146 
Проблемные вопросы ............................................................................. 147 

Глава  7. Стандарты по заданиям,  обеспечивающим уверенность,   
и сопутствующим услугам ........................................................................... 149 
7.1. Исследования по ожидаемой  финансовой информации ..................... 150 
7.2. Задания по обзорной проверке  финансовой информации .................. 152 
7.3. Задания по выполнению  согласованных процедур  
в отношении  финансовой информации ....................................................... 156 
7.4. Задания по компиляции  финансовой информации .............................. 159 
Контрольные вопросы и задания ........................................................... 162 
Проблемные вопросы ............................................................................. 163 
Тесты ........................................................................................................ 163 

Глава  8. Методические рекомендации по изучению   
и преподаванию дисциплины ..................................................................... 165 
8.1. Организационно-методические основы  дисциплины ......................... 165 
8.2. Программа учебной дисциплины   
«Международные стандарты аудита» ........................................................... 167 
8.3. Содержание и виды самостоятельной работы ...................................... 174 
8.3.1. Для очной формы обучения ......................................................... 174 
8.3.2. Для заочной формы обучения ...................................................... 180 
8.4. Формы контроля и вопросы к экзамену ................................................. 185 
8.5. Планы проведения аудиторных занятий ................................................ 187 

Тестовые вопросы  для самостоятельной подготовки .......................... 205 

Ключи к тестам .............................................................................................. 282 

Вспомогательный материал  для решения тестов ................................. 287 

Терминологический словарь ...................................................................... 290 

Список литературы ....................................................................................... 314 

Приложение .................................................................................................... 317 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

На современном этапе аудит в России представляет собой процесс формирования профессиональной деятельности, регулируемой в 
том числе стандартами. Учитывая важность процессов стандартизации, изучение международных стандартов аудита является одним из 
факторов, способствующих подготовке на соответствующем профессиональном уровне студентов магистратуры по направлению подготовки 080100 «Экономика». 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой 
изучения дисциплины «Международные стандарты аудита» и включает материал, предусмотренный Государственным образовательным 
стандартом высшего профессионального образования по направлению 080100 «Экономика» (степень) «магистр». 
Пособие состоит из восьми глав, семь глав раскрывают содержание дисциплины, восьмая – содержит методический материал. Главы 1 – 7 включают вводную часть, цель и область знаний, 
получаемых после ее изучения, разделы, раскрывающие основные 
положения международных стандартов аудита (далее – МСА), контрольные, проблемные, тестовые вопросы. По окончании каждой 
главы приведена ссылка на сайт для прохождения электронного 
тестирования. Глава 8 посвящена методическим рекомендациям по 
изучению дисциплины. Кроме того, даны тестовые задания для самостоятельной подготовки, ключи к тестовым вопросам, вспомогательный материал для их решения, терминологический словарь, 
список литературы, приложение. Структура учебного пособия определена на основе разделов, в которых систематизированы МСА. 
При изучении МСА в первую очередь необходимо познакомиться с содержанием стандартов, т. е. обратиться к первоисточнику. В 
них раскрыт обобщенный опыт аудиторских процедур, накопленный 
международной теорией и практикой. МСА способствуют развитию 
дедуктивного метода научного исследования студентов магистратуры. Общение с аудиторией в процессе рассмотрения МСА, как правило, свидетельствует о том, что в большинстве случаев это вызывает 
определенные проблемы в понимании основных принципов, процедур 
и их применении. 

Данное учебное пособие предназначено для краткого руководства по нормам МСА и не является их заменой. В пособии раскрыты 
общие положения МСА, способствующие пониманию основных 
принципов и процедур, представлен материал для организации процесса изучения МСА при самостоятельной подготовке и работы в аудитории. Для развития навыков систематизации, обобщения материала, его критической оценки, обоснования выводов при изучении дисциплины «Международные стандарты аудита» необходимо знакомство не только с первоисточником – международными стандартами аудита, но и с другими авторскими позициями, предлагаемыми в научных изданиях, раскрывающих теорию и практику их применения. 
Изучение базовых принципов и необходимых процедур, содержащихся в МСА, владение ими дает лучшее понимание процессов аудиторской деятельности в России, знакомит с накопленным международным опытом в области технологии аудита, что обеспечивает надлежащий уровень качества профессиональных услуг в области аудита 
и сопутствующих ему услуг. 
Учебное пособие может быть использовано для подготовки студентов бакалавриата, магистратуры высших учебных заведений по 
дисциплине «Международные стандарты аудита». 
Авторы выражают благодарность рецензентам учебного пособия 
и лично профессору кафедры «Аудит и контроль» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» 
доктору экономических наук доценту А. А. Ситнову за замечания и 
конструктивные предложения. 

ГЛАВА  1 

Сущность аудиторских стандартов,  
норм профессиональной этики 

Общие положения Международных стандартов аудита (МСА), 
норм профессиональной этики являются базовыми и определяют 
концептуальный подход к аудиту. Они должны соблюдаться аудиторами при осуществлении профессиональной деятельности, по причине существенности и всеобъемлемости. В соответствии с МСА к ним 
относятся основные принципы международных стандартов, контроль 
качества аудиторских услуг, профессиональная этика. 
Цель данной главы – раскрыть основные положения аудиторских 
стандартов, контроля качества аудиторских услуг, норм профессиональной этики. 
После изучения данной главы вы сможете получить знания в области: 
• понятия аудиторских стандартов, их значения в развитии аудита; 
• основных принципов международных стандартов; 
• контроля качества аудиторских услуг; 
• профессиональной этики. 

1.1. Сущность аудиторских стандартов,  
их значение в развитии аудита 

Аудиторские стандарты – это документы, формулирующие 
единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Они содержат основные принципы и приемы, которым должен 
следовать аудитор в своей профессиональной деятельности. Стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов, устанавливают минимальный уровень исполнения аудиторских процедур и качества работы, которого ожидают от аудиторов их клиенты и общественность. 

МСА содержат базовые принципы, основные процедуры, а также соответствующие рекомендации по применению принципов и 
процедур. 
Необходимость разработки международных стандартов аудита 
возникла в связи с развитием транснациональных корпораций, а также в связи с тем, что проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире. Для решения очередной проблемы в области аудита профессиональные организации какой-либо страны, как правило, 
изучают опыт других стран, разрабатывающих аудиторские стандарты. Разнообразие понятий и применяемых подходов в аудиторской 
практике требует стандартизации как в рамках отдельного государства, так и в международном масштабе. 
Международные стандарты аудита реализуют две взаимодополняющие цели: 
• способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового; 
• унифицировать по мере возможности подходы к аудиту в международном масштабе. 
Разработкой профессиональных требований на международном 
уровне для независимых аудиторов занимается Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности Международной федерации бухгалтеров (далее – МФБ). До 2002 г. эти функции 
выполнял Международный комитет по аудиторской практике, созданный в 1977 г., который действовал на правах постоянного автономного комитета в рамках МФБ. 
Международные стандарты применяются в случаях проведения 
аудита финансовой отчетности, а также по мере необходимости в отношении прочих сопутствующих аудиту и иных услуг. 
Международные стандарты не преобладают над национальными 
стандартами. В международной практике сложилось несколько подходов по применению МСА. В некоторых странах международные 
стандарты аудита используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов. К таким странам до 2015 г. относилась Россия, так как Федеральные правила (стандарты) аудиторской 
деятельности разрабатывались на основе МСА. В настоящее время 
(с августа 2015 г.) принято решение об использовании в России МСА 
в качестве национальных. В тех странах, где решено не разрабатывать 
собственные стандарты, международные стандарты аудита могут 
восприниматься в качестве национальных (например, на Кипре, в Нигерии). В наиболее развитых странах, в которых имеются националь

ные стандарты аудита, международные стандарты принимаются к 
сведению профессиональными организациями. К таким странам относятся США, Великобритания, поскольку их национальные стандарты применялись при разработке международных стандартов аудита. 
Кроме того, международные стандарты аудита используются как основа международными аудиторскими организациями для регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций. 
Рассмотрение классификации стандартов позволяет более полно 
раскрыть их сущность. Виды аудиторских стандартов представлены в 
табл. 1. 

Таблица 1 
Виды аудиторских стандартов 

Признак 
Вид стандартов 

По уровню организации общественных отношений  
Международные 
Национальные 
Внутренние  

По подотчетности 
Для независимых аудиторов 
Для государственных аудиторов 
Для внутренних аудиторов 

По содержанию и назначению 
Общие стандарты 
Рабочие стандарты 
Стандарты отчетности 
Специальные стандарты 

По универсальности применения 
норм стандартов 
Универсальные 
Применяемые при наличии определенных условий у аудируемого лица 

Перечень МСА и Положений по международной аудиторской 
практике представлен в прил. 1. МСА делятся на семь групп и имеют 
трехзначную нумерацию. Стандарты по сопутствующим услугам 
представлены в трех отдельных группах с четырехзначной нумерацией. Одиннадцатая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Они также имеют четырехзначную нумерацию. Положения по международной аудиторской 
практике дают аудитору дополнительные рекомендации, детализируя 
и разъясняя применение МСА. Международные стандарты аудита 
имеют следующую структуру: введение, разделы, приложения (при 
необходимости). 

К национальным стандартам относятся стандарты, действующие 
в конкретной стране. В России это были Федеральные стандарты аудиторской деятельности. В период с 2002-го по 2009 г. были приняты 
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ. С 2009-го по 2013 г., Федеральные 
стандарты аудиторской деятельности утверждал Минфин России. 
Различают две группы внутренних стандартов аудиторской деятельности: действующие в профессиональных аудиторских объединениях и в аудиторских организациях (т. е. внутрифирменные стандарты). Однако внутренние стандарты не могут противоречить национальным стандартам аудиторской деятельности и содержать требования ниже тех, которые установлены в национальных стандартах. 
В России правила (стандарты) аудиторской деятельности до 
2001 г. утверждала Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ соответствующим протоколом. Информация о национальных стандартах аудиторской деятельности, ранее принятых в 
России, приведена в табл. 2. 

Таблица 2 
Стандарты аудиторской деятельности,  
действующие в России* 

Нормативный правовой акт, 
регулирующий 
аудиторскую 
деятельность 

Название стандарта 
полное 
(сокращенное) 

Орган, 
уполномоченный 
утверждать 
стандарты, 
форма утверждения 

Указ Президента РФ от 
22.12.1993 № 2263 
«О временных правилах аудиторской деятельности» 

Правила (стандарты) 
аудиторской деятельности (ПСАД)  

Комиссия по аудиторской деятельности при 
Президенте РФ, 
протокол 

Федеральный закон от 
07.08.2001 № 119-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности»  

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности 
(ФПСАД) 

Правительство РФ, 
постановление 

Федеральный закон от 
30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности» 

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) 

Минфин РФ, 
приказ 

Федеральный закон от 
30.12.2008 № 307-ФЗ «Об 
аудиторской деятельности» в 
ред. от 01.12.2014 № 403-ФЗ 

Международные 
стандарты аудита 
(МСА) 

Правительство РФ, определяет порядок принятия МСА, принимаемые МФБ до 01.10.2015 

* Аннотировано по [34]. 

Исторический обзор формирования национальных стандартов 
аудиторской деятельности в России с 90-х гг. ХХ в. свидетельствует о 
поступательном внедрении МСА в качестве национальных. Вначале 
через указание в тексте российских стандартов, что они разработаны 
на основе МСА, затем включения в Закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности» нормы, что федеральные стандарты 
разрабатываются на основе МСА, а с декабря 2014 г., что аудиторская 
деятельность в России осуществляется в соответствии с МСА, принимаемыми МФБ и признаваемыми в порядке, установленном Правительством РФ, который должен быть принят до 01.10.2015 г. Переходный период введения в действие МСА на территории России определен не позднее двух лет с даты, утверждения Правительством РФ 
порядка их применения. По его окончании МСА будут признаны в 
качестве национальных стандартов, а ранее действующие федеральные стандарты могут быть использованы как внутренние. 
Признак по подотчетности характеризует стандарты с позиции 
того, чьи интересы представляет аудитор: интересы государства – государственный аудитор, собственника, исполнительного органа – 
внутренний аудитор, пользователей финансовой отчетности, общественности в целом – независимый аудитор. 
Предпоследний признак классификации стандартов раскрывает 
их сущность по содержанию и назначению для функционирования 
аудиторской деятельности. 
Общие стандарты содержат цели, принципы аудита, представляют собой требования к качеству, степени квалификации, которыми 
должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. 
Рабочие стандарты раскрывают основные правила проведения 
аудиторских мероприятий и представляют собой структуру или общую схему целенаправленных систематических действий, которой 
должен следовать аудитор в своей работе (включают планирование и 
надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, 
получение компетентных доказательств). 
Стандарты отчетности содержат основные требования к составу, 
содержанию аудиторского заключения. 
Специальные стандарты предназначены для проведения аудита 
отдельных отраслей, оказания сопутствующих услуг. 
По универсальности применения норм стандартов различают 
универсальные, т. е. обязательные к соблюдению при аудите бухгалтерской отчетности вне зависимости от сегмента аудита, и