Инструкция ГНС N 54. Инструкция по применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц". - (Серия "Налоги и сборы")

ПО ПРИМЕНЕНИЮ

ЗАКОНА РФ
«О НАЛОГАХ

НА ИМУЩЕСТВО

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Инструкция ГНС № 54

Èçäàòåëüñêèé Äîì ÈÍÔÐÀ-Ì

Ìîñêâà
2000

УДК 336.2(094.72)
ББК 67.402(2)92

И 69

Инструкция по применению Закона РФ «О налогах на иму
щество физических лиц». – М.: ИНФРА-М, 2000. – 21 с. –
(Серия «Налоги и сборы»).

ISBN 5-16-000220-0

Инструкция Министерства Российской Федерации по нало
гам и сборам от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона
Российской Федерации “О налогах на имущество физических
лиц”».

ББК 67.402(2)92

ISBN 5-16-000220-0
 ©  Оформление. ИНФРА-М, 2000

Оригинал-макет подготовлен в Издательском Доме «ИНФРА-М»

ЛР № 070824 от 21.01.93.

Подписано в печать 01.03.00 г. Формат 84×108/32.

Печать офсетная. Гарнитура NewtonC.

Усл. печ. л. 1,05. Тираж 2000 экз.

Цена договорная.

Заказ

Издательский Дом «ИНФРА-М»

127214 Москва, Дмитровское ш., 107.

Тел.: (095) 485-70-63, 485-74-00.

E-mail: books@infra-m.ru

http://www.infra-m.ru

И 69

И Н С Т Р У К Ц И Я *

МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

от 2 ноября 1999 г. N 54

ПО ПРИМЕНЕНИЮ

ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Настоящая Инструкция издана на основании части первой На
логового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального
закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»)
(СЗ РФ, N 31, 03.08.98, ст. 3824), Закона Российской Федерации от
9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»
(Российская газета, N 36, 14.02.92) с изменениями и дополнениями,
внесенными Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г.
N 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах» (Российская газета, N 17, 27.01.93),
Федеральными законами от 11 августа 1994 г. N 25-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в Закон РСФСР «О налогах на имущество
физических лиц» (СЗ РФ, 15.08.94, N 16, ст. 1863), от 27 января
1995 г. N 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона Российской Федерации «О статусе военнослужащих» (СЗ РФ,
30.01.95, N 5, ст. 346) и от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налогах на
имущество физических лиц» (СЗ РФ, 19.07.99, N 29, ст. 3689), Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 «О социальной
защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (Ведомости СНД и ВС РСФСР,
N 21, 1991, ст. 699), Федерального закона от 26 ноября 1998 г.
N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» (СЗ РФ, N 48, 30.11.98, ст. 5850), Федерального закона от 19 августа 1995 г. N 149-ФЗ «О социальной защите граждан,
подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» (СЗ РФ, N 34, 21.08.95, ст. 3428),
Федерального закона от 10 января 1996 г. N 6-ФЗ «О дополнительных
гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов
Российской Федерации» (СЗ РФ, N 3, 15.01.96, ст. 144).

* Зарегистрирована в Минюсте РФ 20 января 2000 г. № 2057.

I. Общие положения

1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица
без гражданства (далее – физические лица), имеющие на территории
Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое
Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц,
налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если
такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических
лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих
лиц, определяемое по соглашению между ними.
2. Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц:
жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее – строения, помещения и сооружения);
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок (далее – водно-воздушные транспортные
средства).
3. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость
объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную
продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные
транспортные средства является мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.

II. Ставки налогов

4. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается
ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми

актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества
Ставка налога

 до 300 тыс. руб.
до 0,1 процента

 от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
от 0,1 до 0,3 процента

 Свыше 500 тыс. руб.
от 0,3 до 2 процентов

Представительные органы местного самоуправления могут опре
делять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется
для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или
из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

5. Налог на водно-воздушные транспортные средства уплачива
ется ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим следующих
размеров:

Объекты налогообложения
Размеры налога (в % от минимального размера оплаты труда,
действующего на 1 января года,
за который начисляется налог)

Вертолеты, самолеты, теплоходы:

с каждой лошадиной силы
10

(с каждого киловатта мощности)
13,6

 Яхты, катера и другие
 транспортные средства <*>
 (c мощностью двигателя свыше 100
 лошадиных сил):
 
с каждой лошадиной силы
5

 
(с каждого киловатта мощности)
6,8

 Парусные суда:
 
с каждого пассажиро-места
30

 Мотосани, катера, моторные лодки
 и другие транспортные средства <*>
 (с мощностью двигателя до
 100 лошадиных сил):
 
с каждой лошадиной силы
3

 
(с каждого киловатта мощности)
4,1

 Несамоходные (буксирные) суда:
 
с каждой регистровой тонны

 
валовой вместимости
10

 Водно-воздушные транспортные
 средства, не имеющие двигателей
5

 (за исключением весельных лодок)

III. Льготы по налогам на имущество
физических лиц

6. От уплаты налогов на все виды имущества, указанного в пункте 2 Инструкции, освобождаются следующие категории граждан:
а) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица,
награжденные орденом Славы всех трех степеней.
Для получения льготы представляется книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка;
б) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства. Для получения
льготы представляется удостоверение инвалида;
в) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.
Для получения льготы представляется удостоверение участника
Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы;
г) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно -Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в
городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.
Для получения льготы представляется удостоверение участника
Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы;
д) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС», в том числе пострадавшие от катастрофы, и
участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий
Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию
Российской Федерации для постоянного проживания независимо от
того, являются ли они ее гражданами, в соответствии с международными договорами Российской Федерации:
– граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
– инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы из числа:
граждан (в том числе временно направленных или командированных), принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в
пределах зоны отчуждения или занятых на эксплуатации или других
работах на Чернобыльской АЭС;
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликви

дацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места
дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих)
службу в зоне отчуждения;

граждан, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из

зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон после принятия решения об эвакуации;

граждан, отдавших костный мозг для спасения жизни людей,

пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от
времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и
времени развития у них в этой связи инвалидности;

– граждане (в том числе временно направленные или командиро
ванные), принимавшие в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией
населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных,
и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

– военнослужащие и военнообязанные, призванные на специаль
ные сборы и привлеченные в 1986–1987 годах для выполнения работ,
связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы в
пределах зоны отчуждения, включая летно-подъемный, инженернотехнический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;

– лица начальствующего и рядового состава органов внутренних

дел, проходившие в 1986–1987 годах службу в зоне отчуждения;

– граждане, в том числе военнослужащие и военнообязанные,

призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988–1990
годах в работах по объекту «Укрытие»;

– младший и средний медицинский персонал, врачи и другие

работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки
на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы),
получившие сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня
1986 г. лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и
являвшихся источником ионизирующих излучений;

– рабочие и служащие, а также военнослужащие, лица начальст
вующего и рядового состава органов внутренних дел, получившие профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на
работах в зоне отчуждения;

– граждане, эвакуированные (в том числе выехавшие доброволь
но) в 1986 году из зоны отчуждения, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

– граждане, переселенные (в том числе выехавшие добровольно)

из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей,

в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития, сроком на 5 лет со дня эвакуации (переселения);
– граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с правом на отселение;
– граждане, постоянно проживающие (работающие) в зоне отселения до их переселения в другие районы;
– граждане, выехавшие добровольно на новое место жительства
из зоны проживания с правом на отселение в 1986 году и последующие годы сроком на 5 лет со дня эвакуации (переселения);
– граждане, переселившиеся после 30 июня 1986 года на постоянное место жительства в зону отселения либо в зону проживания с
правом на отселение при условии получения ими права выхода на пенсию на льготных основаниях, связанных с проживанием в данной зоне
и других зонах радиоактивного загрязнения (за исключением граждан,
эвакуированных, в том числе выехавших добровольно, в 1986 году из
зоны отчуждения; переселенных, в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая
детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в
состоянии внутриутробного развития; и переселившихся в добровольном порядке без заключения контрактов и договоров с соответствующей администрацией после 1 января 1994 года в зоны радиоактивного загрязнения). При этом добровольное повторное переселение в зону
с более высокой степенью радиоактивного загрязнения не влечет за
собой возникновения права на получение льгот;
– дети и подростки, страдающие болезнями вследствие чернобыльской катастрофы или обусловленными генетическими последствиями радиоактивного облучения их родителей, а также на последующие поколения детей в случае развития у них заболеваний вследствие чернобыльской катастрофы или обусловленных генетическими
последствиями радиоактивного облучения их родителей.
Для получения льгот лицами, перечисленными в настоящем подпункте, представляется специальное удостоверение инвалида и удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также специальное удостоверение, выдаваемое органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
в котором указываются сроки пребывания указанных лиц в зонах радиоактивного загрязнения. В случае выезда граждан с территории
зоны проживания с льготным социально – экономическим статусом
на новое место жительства им выдаются справки установленного образца;
е) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие
аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, имеющие право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом «О социальной защите
граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении

«Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча». К таким гражданам относятся:

– граждане, получившие лучевую болезнь, другие заболевания,

включенные в перечень заболеваний, возникновение или обострение
которых обусловлены воздействием радиации вследствие аварии в
1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, а также граждане, ставшие инвалидами вследствие воздействия радиации, из числа:

граждан (в том числе временно направленных или командирован
ных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на
специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957–1958 годах непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении «Маяк», а также граждан, включая
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные
сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних
дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и
реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча
в 1949–1956 годах;

граждан (в том числе временно направленных или командирован
ных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на
специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1959–1961 годах непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении «Маяк», а также граждан, включая
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные
сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних
дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и
реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча
в 1957–1962 годах;

граждан, эвакуированных (переселенных), а также добровольно

выехавших из населенных пунктов (в том числе эвакуированных (переселенных) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

К добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, вы
ехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включитель

но из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
«Маяк», а также выехавшие с 1949 года по 1962 год включительно из
населенных пунктов (в том числе переселившиеся в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча;
– граждан, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
– граждан, проживавших в 1949–1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 35 сЗв (бэр);
– граждан, проживавших в 1949–1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 7 сЗв (бэр), но не более 35 сЗв (бэр);
– граждан, добровольно выехавших на новое место жительства
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
«Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя
годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время
свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности). В случае, если указанные
граждане, прибыли после 26 мая 1993 года для проживания (работы)
в населенные пункты, подвергшиеся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
«Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя
годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время
свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности), льготы по налогам на имущество физических лиц не предоставляются;
– граждане (в том числе временно направленные или командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванные
на специальные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов
гражданской обороны, принимавшие в 1957–1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году
на производственном объединении «Маяк», а также граждане, включая военнослужащих и военнообязанных, призванные на специальные
сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних
дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятые на работах по проведению защитных мероприятий и